企業研究開發費稅前扣除政策培訓

企業研究開發費稅前扣除政策培訓企業研究開發費稅前扣除政策培訓第二頁，共49頁。2目錄總則研究開發費稅前扣除標準定性程序罰則機制第三頁，共49頁。3一、總則目的：促進企業技術創新保證企業研究開發費加計扣除政策的落實加強稅收管理提高行政效率制定依據：《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例;《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發[2006]6號.第四頁，共49頁。42007.3.16,《企業所得稅法》(主席令2007年第63號)第30條第一款規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。第五頁，共49頁。52007.11.28,《企業所得稅法實施條例》（國務院令512號）第95條規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。第67條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

第六頁，共49頁。62006.2.7,國務院：《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》(國發〔2006〕6

號)允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。第七頁，共49頁。7第八頁，共49頁。8第九頁，共49頁。9第十頁，共49頁。10第十一頁，共49頁。11第十二頁，共49頁。12第十三頁，共49頁。13第十四頁，共49頁。14第十五頁，共49頁。15二、研究開發費稅前扣除標準第二條企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。此規定與《企業會計準則第6號—無形資產》中對研究開發費用的會計核算具有一致性。形成無形資產的部分，攤銷年限不得低于10年。第十六頁，共49頁。16研究開發費用的會計核算：1.研究開發費用的確認觀點全部費用化。全部資本化。符合條件的資本化。第十七頁，共49頁。172.《企業會計準則第6號—無形資產》對研究開發費用的會計處理規定(1)將研究開發項目區分為研究階段與開發階段.研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。第十八頁，共49頁。18開發階段：指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。第十九頁，共49頁。19(2)研究階段的支出,于發生時計入當期損益;開發階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;無形資產產生經濟利益的方式;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量.第二十頁，共49頁。20會計處理：科目設置：研發支出可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。具體處理：相關研發費用發生時：借：研發支出----費用化支出----資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目期末：借：管理費用無形資產貸：研發支出----費用化支出----資本化支出無形資產的攤銷：借：管理費用貸：累計攤銷第二十一頁，共49頁。21例：2008.1.1，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產技術。本年度該公司在研究開發過程中發生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元，2008.12.31，該專利技術已經達到預定用途(按10年攤銷)。第二十二頁，共49頁。22發生研發支出：借：研發支出—費用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000貸：原材料5,000,000應付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002008.12.31，該專利技術已經達到預定用途：借：管理費用4,000,000無形資產6,000,000貸：研發支出—費用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000第二十三頁，共49頁。232008年度研發費用加計扣除的計算:計入當期損益的費用化支出=400萬,其加計扣除金額=400×50%=200萬資本化支出600萬,由于2008年末已達到預定用途,形成無形資產.按稅法規定,該無形資產從使用當月即2008年12月開始,按其150%即900萬(600×150%)分10年平均攤銷.會計上的月攤銷額=600÷10÷12=5萬稅法上的加計月攤銷額=600×50%÷10÷12=2.5萬綜上,2008年度稅前扣除的研發費用為:正常扣除金額=400+5=405萬,加計扣除金額=200+2.5=202.5萬企業由此可少交的所得稅金額=202.5×25%=50.625萬從2009年開始,9年11個月每年可加計攤銷的無形資產成本=2.5×12=30萬,每年可少交所得稅30×25%=7.5萬第二十四頁，共49頁。24注意：企業加計扣除的費用化支出和加計攤銷的無形資產成本無須進行會計處理，只是進行年度所得稅納稅申報時在相關欄目填列加計扣除的研發費用即可。若年度末研發費用的資本化支出部分還未到達預定用途，則不能從“研發支出—資本化支出”科目轉入“無形資產”科目，相應的此部分支出本年度也不允許加計攤銷，一直等到其達到預定用途才轉入“無形資產”科目，并從當月開始分10年享受加計攤銷的稅收優惠。第二十五頁，共49頁。25三、定性研究開發活動第3條、第4條、第5條、第6條研究開發費用第7條第8條研究開發企業第9條第二十六頁，共49頁。26政策執行的關鍵點：研究開發活動研究開發費用

中介機構科技行政部門審核經貿行政部門主管稅務機關第二十七頁，共49頁。27研究開發活動1、新產品、新技術、新工藝2、不屬于研發活動的范圍3、符合產業政策4、符合條件申請享受研究開發費加計扣除政策的企業研究開發項目，應該是不重復的、具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動。同一研究開發項目不得重復享受研究開發費加計扣除政策。第二十八頁，共49頁。28研究開發費用1、人員人工2、直接投入3、折舊費用與長期待攤費用4、設計費用5、裝備調試費6、無形資產攤銷7、委托外部研究開發費用8、其他費用研究開發費為企業在一個納稅年度研究開發活動發生的費用。凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業所得稅稅前扣除。第二十九頁，共49頁。29內部研究開發投入額1、人員人工：

是指從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。按照企業提供的項目研發人員名單核實(不要重復)股權激勵、社保等不算

第三十頁，共49頁。30內部研究開發投入額研究人員：企業主要參與研究開發項目的專業人員技術人員：具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗在研究人員指導下參加研究開發工作。輔助人員：參與研究開發活動的熟練技工。第三十一頁，共49頁。31內部研究開發投入額

2、直接投入：企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。不是用于生產環節,按照企業填報的項目分攤第三十二頁，共49頁。32內部研究開發投入額3、折舊費用與長期待攤費用：

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。按照企業提供的項目分攤表核實固定資產大修理費用應歸集到此科目

第三十三頁，共49頁。33內部研究開發投入額4、設計費用：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。第三十四頁，共49頁。34內部研究開發投入額5、裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。第三十五頁，共49頁。35內部研究開發投入額6、無形資產攤銷：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。第三十六頁，共49頁。36內部研究開發投入額7、其他費用：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。第三十七頁，共49頁。37委托外部研究開發費用

1.是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。第三十八頁，共49頁。38委托外部研究開發費用2.委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。第三十九頁，共49頁。39委托外部研究開發費用獨立交易原則：是指完全獨立的無關聯關系的企業或個人，依據市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數國家接受和采納，成為稅務當局處理關聯企業間收入和費用分配的指導原則。第四十頁，共49頁。401、建立明細帳2、項目分別進行單獨歸集核算3、共同使用的資源在項目間進行合理分攤4、實行加計扣除的費用以年度匯總表為準研究開發企業第四十一頁，共49頁。411.企業為財務核算制度健全、實行查賬征收的納稅人；建議按新無形資產準則的要求對研究開發項目進行核算；分別按研究開發項目設置“研發支出”成本明細賬戶，歸集企業在新產品、新技術、新工藝的研究、開發過程中發生的各項費用；（以“辦法”中第7條規定的八項研發費用內容作為“研發支出”的明細欄目）費用化支出與資本化支出分開核算；直接費用與間接費用的區分；間接費用的合理分配：一是不同研發項目間的分配；二是研發項目與生產等其他項目間的分配；第四十二頁，共49頁。422.實行加計扣除的費用以“辦法”中的附件3“企業研究開發項目實際發生費用年度匯總表”為準。該表可通過“研發支出”成本明細賬戶進行填列；歸集的年度研發費用中，期末轉入“管理費用”賬戶的費用化支出部分，按150%加計扣除；資本化支出部分若形成了無形資產的，從形成當月起按10年以150%的無形資產成本攤銷額稅前扣除；還未形成無形資產的，暫不扣除。第四十三頁，共49頁。43四、程序(一)企業列入或未列入政府各行政部門計劃的研究開發項目，向本企業所在地的地級以上市科技行政部門申請享受研究開發費加計扣除政策的初審。其中，列入經貿行政部門計劃的研究開發項目向本企業所在地的地級以上市經貿行政部門申請享受研究開發費加計扣除政策的初審。對研究開發項目的審核第四十四頁，共49頁。44初審企業提交材料：1.企業研究開發項目審查表（附件1）；2.企業研究開發項目立項書（編寫提綱見附件2）和企業項目