職工薪酬準則講解課件

重慶工商大學會計學院企業會計準則之

職工薪酬內容提要職工薪酬1423內容修訂背景介紹準則主要變動概述準則主要內容解讀及實務運用準則變動對企業的影響第一部分修訂背景介紹職工薪酬職工薪酬修訂背景2006年企業會計準則財政部補充規定企業會計制度未規定完整統一的職工及職工薪酬概念核算不完整，職工薪酬分散在多個科目：應付工資、其他應交款、其他應付款為規范會計處理和相關信息的披露，財政部在借鑒國際會計準則19號雇員福利的基礎上，結合我國現行的有關政策和實際情況，頒布了《企業會計準則第9號——職工薪酬》。準則系統的規范了企業和職工建立在雇傭基礎上的各種支付關系，提出了明確的概念和包含的項目，統一了各項薪酬的確認原則。財政部企業司《關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）《關于中央企業重組中退休人員統籌外費用財務管理問題的通知》（財企[2010]84號）明確了企業重組過程中，需要對離退休、內退人員的統籌外費用、經濟補償等安置費用進行計提。2014年1月27日，財政部發布了《關于印發修訂<企業會計準則第9號——職工薪酬>的通知》為了進一步規范、完善準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，如勞務派遣保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。2014新企業會計準則第二部分準則主要變動概述職工薪酬修訂背景主要變動職工薪酬修訂背景主要變動職工薪酬核算范圍擴大。主要內容的變化新增離職后福利定義及內容。完善短期薪酬處理規范。新增“其他長期職工福利”。完善了辭退福利的相關規定。第三部分準則主要內容解讀及實務運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用定義：職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。辭退福利離職后福利短期薪酬職工薪酬ADBC其他長期職工福利職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用我國常見的職工薪酬下崗、內退、辭退工資、社會保障、帶薪病假、利潤分享計劃、獎金、汽車、無償提供的商品和勞務、等

短期職工福利設定受益計劃設定提存計劃醫療、住房-崗上

-離職后(只提供給員工、或許家人也可以享受？)房改退休保險離職后福利其他長期性的職工福利計劃辭退福利于與員工解除勞動關系且沒有機會撤回計劃時確認為費用于職工提供勞務時確認為費用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用新準則完善了職工薪酬和職工的定義，擴大了職工薪酬的核算范圍，將以前分布在企業會計準則應用指南和講解中規定的帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義正式納入新準則體系。明確了職工范圍。除了與企業訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括：雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員（如：兼職、臨時工）；明確向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業訂立勞動合同或由其正式任命，涵蓋了通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員，即勞務派遣員工。擴展了職工薪酬的適用內涵。明確：企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用一、短期薪酬職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用定義：短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。將職工薪酬分類為短期薪酬的關鍵在于，職工提供相關服務所在年度報告期間的期末和預期支付薪酬日期之間是否在十二個月內。原準則沒有提出短期薪酬的概念，許多與之相關的規范性條文分散在應用指南和講解中。新準則單設一章規范短期薪酬的會計處理，并進行完善與規范：將現行應用指南和講解中關于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規定，納入準則正文。企業繳納的養老保險、失業保險等社會保險費，實質上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃，將這部分內容調整至離職后福利。明確了三險一金、工會經費及職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額。企業向職工提供的非貨幣性福利統一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這與原準則應用指南尤其是企業無償提供自有資產給職工使用的情形明顯不同。職工薪酬修訂背景主要變動短期薪酬包括：

職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金工會經費和職工教育經費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利其他短期薪酬。短期薪酬不核算養老保險和失業保險，在離職后福利中核算。短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（一）將現行應用指南和講解中關于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規定，納入準則正文。

帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等

非累計帶薪缺勤帶薪缺勤累積帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用非累計帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。實務中，由于其不能向以后年度結轉，也不需要在職工離職時支付現金，一般可以在缺勤期間正常計提應支付付職工薪酬時一并處理。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用非累計帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。而不是在實際發生缺勤的會計期間予以確認。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付（既定累積帶薪缺勤），企業就應當確認必須支付給職工的全部累積未行使權利的補償金額。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用非累計帶薪缺勤累積帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用非累計帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（二）利潤分享計劃：是按照企業實現凈利潤的一定比例確定享受的獎金，與企業經營業績掛鉤，因是職工提供服務而產生的，而非職工作為所有者身份產生，故不屬于權益性交易，因此，企業應當將利潤分享和獎金計劃作為費用處理(或根據相關準則，作為資產成本的一部分)，不能作為凈利潤的分配。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（二）利潤分享計劃非累計帶薪缺勤非貨幣性福利例：某公司為化妝品生產企業，共有職工200人，其中生產工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發放職工元旦福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。借：生產成本59,670(=170*300*(1+17%))管理費用10,530(=30*300*(1+17%))貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利70,200借：應付職工薪酬——非貨幣性福利70,200貸：主營業務收入60,000(=200*300)應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10,200(=60,000*17%)借：主營業務成本40,000(=200*200)貸：庫存商品40,000職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用二、離職后福利職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（一）離職后福利：是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用原準則沒有提出離職后福利的類別，除企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金外，沒有關于離職后福利的相關規范。新準則首次提出了離職后福利的定義，并將其分類為設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規范了離職后福利的會計處理。原職工薪酬準則中的養老保險費、失業保險費便屬于離職后福利中的設定提存計劃范疇，計入“應付職工薪酬——離職后福利”賬戶。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（二）離職后福利計劃：是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。設定受益計劃

離職后福利計劃設定提存計劃設定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

如：實務中的養老保險、失業保險等都屬于設定提存計劃。

注：預期12個月以內支付，不折現；預期超過12個月支付，折現。在設定提存計劃下，企業的法定或推定義務僅限于其同意向基金提存的金額。職工所收到的離職后福利金額取決于企業(或許還有職工)向離職后福利計劃或保險公司支付的提存金金額，連同提存金所產生的投資回報。精算風險(福利將比預期的少)和投資風險(投資的資產將不足以支付預期的福利)實質上由職工承擔。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃：是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。是在企業根據一定的標準(職工服務年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業每期應為職工繳費的金額。在這種情況下，與計劃相關的風險全部由企業承擔。在中國，典型的“設定受益計劃”包括：企業為退休人員支付的明確標準的統籌外養老金、生活補貼、取暖費、醫療保險繳費、喪葬費撫恤金等；企業為離休干部、建國前老工人報銷的醫療費以及支付的活動經費等；企業為去世員工遺屬支付的生活費等。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用與設定提存計劃不同，設定受益計劃，是在企業根據一定的標準(職工服務年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業每期應為職工繳費的金額。在這種情況下，與基金資產相關的風險全部由企業承擔。設定受益計劃的會計處理比較復雜，因為計量義務和費用時需要運用精算假設，并有產生精算利得和損失的可能性。設定受益義務是在折現的基礎上計量的，因為它們可能在雇員提供相關服務的許多年后才履行。設定受益計劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(有時由其職工)向法律上獨立于報告企業的企業或基金，以交納提存金形式注入資金，并由其向職工支付福利。到期時已注資福利的支付不僅取決于基金的財務狀況和投資業績，而且取決于企業補償基金資產短缺的能力和意愿。因此，設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金金額。設定受益計劃的確認與計量職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟（一）精算、確定歸屬期、折現準則規定：企業應根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業應當將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。企業應當根據預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。當職工后續年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業第一次產生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟（一）精算、確定歸屬期、折現企業應當對所有設定受益計劃義務予以折現，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的十二個月內支付的義務。折現時所采用的折現率應當根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務是在當前環境下依據一定精算假設對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法(如預期累計福利單位法)，確定每期應為職工繳費的金額。精算假設是對確定企業年金費用各種變量的最佳估計，包括統計假設和財務假設兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。會計人員的主要任務則是根據精算師精算的結果計算確定企業每期的年金費用水平，并進行相關的確認和列報。設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（二）設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。（三）按照服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額確定應當計入當期損益的金額。（四）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動確定應當計入其他綜合收益的金額。設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃的確認與計量（續）-財務處理步驟-設定受益計劃組成及處理思路職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定受益計劃職工薪酬服務成本利息收益（費用）凈額重新計量變動當期服務成本過去服務成本結算利得或損失精算利得或損失計劃資產回報資產上限影響的變動組成組成計入當期費用或成本計入當期費用-財務費用其他綜合收益賬務確認方式計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息設定受益計劃的確認與計量（續）-財務處理步驟-設定受益計劃組成及處理思路職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用存在資產的設定受益計劃下的賬務處理簡述：（1）提存資金時：借：設定受益計劃資產

貸：銀行存款（2）每年發生服務成本時借：管理費用—離職后福利貸：應付職工薪酬（3）設定受益計劃資產發生利息收益時借：設定受益計劃資產貸：財務費用發生利息費用時作相反分錄。（4）引入或修改計劃時借：管理費用

貸：應付職工薪酬（5）實際支福利時借：應職工薪酬

貸：設定受益計劃資產（6）重新計量時借：應付職工薪酬—離職后福利貸：資本公積職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用設定提存計劃和設定受益計劃的簡單比較一般的精算報告樣式設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用一般的精算報告樣式（續）設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用一般的精算報告樣式（續）設定受益計劃的確認與計量（續）--財務處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用三、辭退福利的確認和計量職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（一）辭退福利的變動說明新準則將企業會計準則應用指南和講解中辭退福利的定義納入新準則體系，并明確了辭退福利的確認時點，修訂了辭退福利的會計處理等。原準則關于辭退福利的會計處理規定相對簡單，例如，實務中企業向職工提供長期辭退福利的現象比較普遍，原準則規定了長期辭退福利的折現率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規范。新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，這為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（二）辭退福利與養老金、離職后福利的區分1.區分退休養老金與辭退福利

辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發補償的事項是辭退；

養老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。2.區分離職后福利與辭退福利

無論何種原因職工離開企業都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（三）新準則中明確了辭退福利的確認時點企業向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。增加涉及重組時的判斷四、其他長期職工福利職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。變動解讀：新準則在短期薪酬、離職后福利、辭退福利的基礎上，引入其他長期職工福利的定義，規范了其他長期職工福利的會計處理。實務中企業提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎上，增設“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以完整規范與職工薪酬相關的會計處理問題。職工薪酬修訂背景主要變動其他長期福利的處理方式：企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用設定提存計劃的有關規定進行處理。除上述情形外，企業應當適用關于設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

①服務成本

②其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額

③重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。與離職后福利中的設定受益計劃不一樣的，為簡化相關會計處理，上述組成部分的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。五、新準則中新增了以下內容的披露職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用（一）設定提存計劃披露要求企業應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據，當期繳費金額以及期末應付未付金額。（二）設定收益計劃披露要求1.設定受益計劃的特征及與之相關的風險；2.設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動；3.設定受益計劃對企業未來現金流量金額、時間和不確定性的影響；4.設定受益計劃義務現值所依賴的重大精算假設及有關敏感性分析的結果。（三）辭退福利披露要求企業應當披露支付的因解除勞動關系所提供辭退福利及其期末應付未付金額。（四）其他長期職工福利披露要求企業應當披露提供的其他長期職工福利的性質、金額及其計算依據。六、新舊準則銜接職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用對于準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定采用追溯調整法處理。企業比較財務報表中披露的準則施行之前的信息與準則要求不一致的，不需要按照準則的規定進行調整。-只用追溯到報表期初即可2013年年報已經采用會計政策變更執行新準則的上市公司，如：浙江世寶股份有限公司2013年開始執行未追溯調整中興通訊股份有限公司2013年開始執行追溯調整中國建設銀行股份有限公司2013年開始執行追溯調整

以下為中國建設銀行股份有限公司披露的應付職工薪酬的內容：職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景主要變動主要內容解讀及運用第四部分準則變動對企業的影響職工薪酬修訂背景對企業的影響主要變動主要內容解讀及運用職工薪酬修訂背景對企業的影響主要變動主要內容解讀及運用一、對財務核算的影響1.科目設置變化原職工薪酬準則核算職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）