審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

審計(jì)抽樣的基本原理和步驟第一頁，共二十二頁，2022年，8月28日（二）定義總體與抽樣單元

1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊會計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。注意：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。

2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測試目標(biāo)保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。第二頁，共二十二頁，2022年，8月28日3.分層——如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注意：第一，在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師通常根據(jù)金額對總體進(jìn)行分層；第二，對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三頁，共二十二頁，2022年，8月28日（三）定義誤差構(gòu)成條件——識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)就沒有識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。（四）確定審計(jì)程序第四頁，共二十二頁，2022年，8月28日二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模

1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——與樣本規(guī)模反向變動

2.可容忍誤差——與樣本規(guī)模反向變動注意：在控制測試時(shí)，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數(shù)或頻率。在細(xì)節(jié)測試時(shí)，可容忍誤差為可容忍錯(cuò)報(bào)。第五頁，共二十二頁，2022年，8月28日3.預(yù)計(jì)總體誤差——與樣本規(guī)模同向變動4.總體變異性——與樣本規(guī)模同向變動注意：在控制測試中，一般不考慮總體變異性。5.總體規(guī)模——對樣本規(guī)模影響很小注意：對小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。第六頁，共二十二頁，2022年，8月28日（二）選取樣本在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊會計(jì)師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。第七頁，共二十二頁，2022年，8月28日選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。（1）對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法——確定隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線。第八頁，共二十二頁，2022年，8月28日例：注冊會計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號為0001——2000的兩千張憑證中隨機(jī)抽取20張進(jìn)行檢查。確定使用前四位數(shù)，從第十列第一行為起點(diǎn)，自上而下，從右到左逐列查找。則依次選取：1770、1382、0208、0927、1448、0135…第九頁，共二十二頁，2022年，8月28日隨機(jī)數(shù)表第十頁，共二十二頁，2022年，8月28日隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊會計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。第十一頁，共二十二頁，2022年，8月28日2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。第十二頁，共二十二頁，2022年，8月28日3.隨意選樣。隨意選樣是指注冊會計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。第十三頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、評價(jià)樣本結(jié)果（一）分析樣本誤差——注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。（二）推斷總體誤差第十四頁，共二十二頁，2022年，8月28日注意：第一，在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的偏差率就是總體偏差率的最佳估計(jì)，所以，注冊會計(jì)師將樣本偏差率直接視為推斷的總體偏差率，但注冊會計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第二，當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。第十五頁，共二十二頁，2022年，8月28日圖示：第十六頁，共二十二頁，2022年，8月28日（三）形成審計(jì)結(jié)論第一，統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評價(jià)（在控制測試下將總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測試下將總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較）第十七頁，共二十二頁，2022年，8月28日統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評價(jià)第十八頁，共二十二頁，2022年，8月28日第二，非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)（在控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測試下將總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較）第十九頁，共二十二頁，2022年，8月28日非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本結(jié)果評價(jià)第二十頁，共二十二頁，2022年，8月28日【例題·多選題】下列有關(guān)對樣本規(guī)模的提法中，不正確的有（）。

A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模應(yīng)越大

B.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模應(yīng)越小

C.在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)越大

D.在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率