內部審計工作論文范文10篇

內部審計工作論文范文10篇

現在，有些企業只是由于制度要求而設立了內部審計部門，他們并沒有真正地履行審計的職能，隨便抽調內審人員從事與內審無關的工作。甚至對內審機構和內審人員也下達非審計工作任務（如生產、銷售企業下達銷售任務，金限于課堂教學，還應實行學術會議、專題研討會、參觀學習、閱歷溝通等多種形式的訓練。

內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不行避開地受本單位的利益限制。就內部審計的實質而言，充其量，內部審計只是企業的管理手段之一，只是服務于企業管理當局的管理工具，是管理當局主觀意志的體現。鑒于此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特殊是當面對領導參加或法人違紀時，內部審計往往無能為力。在這種狀況下，作為企業的內審部門，如若聽從于領導意志，往往就不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，聽之任之，從而出具虛假審計報告，這就會埋下巨大的隱患。

我國審計仍舊以賬項基礎審計為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內部審計人員風險觀念淡薄，審計風險掌握因素考慮較少，更談不上用昀新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。

假如企業不注意內部審計激勵制度的話會挫傷審計人員的工作熱忱和樂觀性．也難留住和錄用高質量有力量的審計人員，并且也會降低內部審計工作質量。

有些企業領導、內部審計機構負責人和內審人員，不情愿、不主動與國家審計機關和民間審計組織聯系。不重視與其他企業內審人員的溝通，造成對外部信息閉塞，不能準時了解內部審計法規變化狀況，不能準時把握內部審計的新技術、新方法，使內部審計工作始終處于較低水平而難以提高。

隨著市場經濟的建立和進展，企業的投資呈現多元化，如企業的并購、分設、債務重組、非貨幣易等。為了更好地服務企業和規范企業的經濟行為，內部審計人員必定參加到企業的這些經濟行為中。這就要求審計人員的學問多元化，不僅要能懂財務和審計學問，而且還要精通企業的各項相關業務。內部審計人員的素養成為開展高層次審計監督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，學問面較單一，缺乏與經營、管理、生產等相關的學問和閱歷，使得內審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發覺問題。

二、完善內部審計的建議

國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業領導、內部審計部門負責人進行宣揚訓練，提高他們對內部審計工作重要性的熟悉。企業領導、內部審計部門負責人也要努力學習審計學問和審計新方法，樂觀主動地抓好內部審計工作，充分發揮內部審計部門的職能作用。

獨立性是審計工作的重要特征，也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實求是、廉潔奉公、保守隱秘，審計機關和審計人員必需保持獨立審計的本質屬性。

在市場經濟的體制下，應轉換國有企業的經營模式，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我進展、自我約束的企業法人實體和市場競爭主體。必需強化內部管理和掌握，開展常常性的審計監督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內部審計機構。現代企業制度是以規范和完善的企業法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業制度。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產平安完整、達到幫助管理當局有效地履行職責和責任，就必需明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益進行工作，增加內部審計的權威性、獨立性，轉變以往內審無力的現象。現代企業制度就是現代公司制度，《公司法》供應了現代企業制度的模式，其中，法人治理結構是現代企業組織領導制度的重要特征和內容。其表現為股東會、董事會、監事會及總經理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監事會領導的組織模式；三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式；四是由總經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代內部審計較為抱負的機構模式。

通過建立內部審計激勵機制．對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，確定成果，并進行適當嘉獎，能夠增加審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱忱。同時，建立內部審計激勵機制，有利于內部審計部門負責人制定本部門人員需求、人員培訓和進展方案，也是人員任命和提升的基礎。企業內部審計部門負責人應主動與國家審計機關聯系，依法接受審計機關的監督指導，并向審計機關了解內部審計有關法律法規變化狀況。同時，要常常保持與民間審計組織和其他企業審計部門的協調和聯系，溝通內部審計技術和方法。

搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素養的審計隊伍。首先要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必需對內審人員進行職業道德訓練，提高其道德修養和政策水平，堅固把握國家財經法紀和企業規章制度，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業經營管理者供應生產經營決策的科學依據；其次要有較強的業務力量，內審人員必需熟識會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的學問：再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速進展的信息時代，學問的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓訓練工作，更新學問，提高應變力量和隊伍的總體素養，使之適應高層次審計監督工作的需要。

我國目前進行的內部審計大部分是事后財務審計。現代企業制度下，隨著企業模式的變化，內部審計的工作重點和內容應大幅度增加。不僅要進行財務審計，更要進行經營管理、經濟責任、固定資產以及內部掌握等多方面的審計，使內審工作滲透到整個生產經營過程，為企業的經營者供應各方面的有用信息，為提高企業經濟效益服務。通過開展經營管理審計，可降低企業生產成本，提高資金使用效率，杜絕生產經營過程中的損失鋪張現象；通過開展經濟責任審計，明確和監督各部門領導人的職、責、權、利，可以更好地防止貪污舞弊行為的發生；通過開展固定資產審計，可促進企業加強對資產的管理，更合理地利用和節省投資，促進企業經濟效益的提高；通過開展內部掌握制度的審計，可以準時發覺企業內部掌握系統的薄弱環節，實行措施進行改進和完善，使企業的生產經營活動能在內部掌握的嚴密制約下進行。一般而言，內部審計的工作應隨著經營業務的不斷變化而更新，并要處理好各方面的關系，如內審與外審、內審與主管領導、內審與財務部門的關系等等。只有抓住審計重點，有的放矢，提高工作效率和質量，才能收到事半功倍的效果，才能更好地為企業服務。

一、高校內部審計工作的現狀

(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所打算的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素養不高，后續訓練重視不夠。部分高校配備的專業審計人員的數量不能滿意完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續訓練工作主要由內部審計協會詳細組織支配，而內部審計協會只是行業的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上打算了自主支配內審人員外出專業進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最終，人們對內部審計的熟悉比較狹隘。長期以來，人們對內審的熟悉程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分熟悉到內部審計的目的在于服務于大局，強化監督規范管理，提高辦學效益和水平。

(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、制造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。其次，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性熟悉不到位，沒有充分熟悉到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益性的重要保障；二是財務監管的制度創新與財務工作的簡單化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟進展不斷簡單化、多樣化，而財務監管制度往往相對滯后，常常是發覺問題后才實行補救和防范措施，這與財務監管工作的進展不相適應。三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分。財務審核工作松散，隨便性大，沒有真正做到制度化、常規化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。

(三)審計管理及審計監督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常消失查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的緣由是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監督沒有形成長效機制，沒有建立起內部掌握體系。

(四)審計僅僅依靠事后監督約束審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三方面的監督應相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅僅依靠事后對會計活動進行再監督，很難做到事前掌握監督。

二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和進展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也打算了高校內審必需對審計工作進行全面性、系統性的分析，宏觀地熟悉問題，為管理層宏觀決策供應依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和方法，從宏觀上發揮審計的監督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統審計工作由于強調局外監督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是幫助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參加事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、溝通、借鑒好的工作方法，擅長利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、牢靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內掌握度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避開審計風險，確保高校的內審質量。

(四)合理確定審計目標由于高校內審力氣有限，制定合理的審計目標非常重要。內審工作要依據學校的總體支配以及學校宏觀管理的需要，加強審計方案管理，制定合理的審計目標。

三、高校內部審計創新的新思路

(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監督，這“三性”是一個有機的統一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校進展的方向，把握進展的重點、熱點和師生關懷的疑點問題，實施實物收支監督，提出高效的審計建議。

(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分熟悉到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創新營造和諧的環境。二是高校內部各部門要親密協作。內部審計區分于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面狀況特別熟識；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的協作外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創新是一種謀求改革現狀的活動，其勝利更需要得到各方面的充安排合。

(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業務素養高、事業心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素養。內審人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業學問、職業技能和工作閱歷，仔細學習相關的法規和業務學問，熟識審計業務。

(四)高校內部審計工作方式的創新高校內審要轉變單純依靠觀看、比較、分類等審計的老方法，要在內部審計中運用結構方法、數學方法、系統論、信息論和掌握論的方法，轉變現行審計的現場審計方法，運用現代網絡信息技術，實行非現場審計。轉變對被審計單位的集中審計法，推行日常審計方式；轉變審計項目的方案方式，借鑒計算機中的“顯示”與“隱蔽”方式，對審計掩蓋面做出有“顯”有“隱”的支配。創新審計資料的采集方式，變集中、一次收集為日常、多次收集；創新審計資源的使用方式，充分利用校內、外兩種審計資源，校內可以利用教學、科研的力氣，校外可以利用其他高校和社會中介組織的力氣；創新審計人員的引進和培育方式，內審人員中財務人員和計算機及網絡審計人員的比例要恰當，嘗試利用社會中介機構培訓內審人員，汲取社會審計的方法，開闊內部審計視野。

一、前言

2024年9月，國際內部審計師協會（簡稱IIA）總部前執行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內部審計高級研討班演講的專題之一《國際內部審計的進展趨勢》中提到的三大進展趨勢：一是重新介入內部掌握；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在轉變。2024年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內部審計師演講的內容中再次提到了國際內部審計進展的上述三大趨勢。

這引發了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大進展趨勢，證明這種提法不是某個人的討論成果，而是IIA認可的對外宣揚的統一提法；其次，為什么國際內部審計進展趨勢中未列入當前最時髦的風險管理、風險評價或風險評審的內容？

2024年12月，IIA了美國反欺詐性財務報告委員會的主辦機構委員會（簡稱COSO）的《企業風險管理-一體化框架》。該框架規定了必不行少的企業風險管理的八個相關組成部分，爭論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理供應方向和指南。《企業風險管理-一體化框架》重要意義在于：它轉變了人們對“風險是指可能對實現組織目標產生負面影響的事情或活動”的片面熟悉。風險既是挑戰，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰是打算本企業預備接受多大的風險，由于風險可以經過奮斗而制造價值。”“當管理層制定的戰略目標能達到增長和利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中有效地調度資源時，能實現企業價值的最大化。”

綜上所述，可以看出，國際內部審計三大進展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內部掌握和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢：對內部審計師的期望在轉變，強調的是提高內部審計人員的整體素養。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素養又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大削減，即使消失風險也會實行措施加以防范或掌握，使之轉化為新的進展機遇。這就是IIA提出的國際內部審計三大進展趨勢的高超之處。

二、背景

2024年11月，安穩公司財務丑聞曝光，6個月后，世界通訊公司再度爆發丑聞，由此引發的多米諾骨牌效應，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計4093億美元的資產申請破產愛護。2024年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個新的監管機構來監管會計職業界和公司董事會。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責任；加強了對公司高級管理層的收入監管；對公司內部的審計委員會作出法律規范；強化了對公司外部審計的監管；加強了信息披露制度和其他有關公司監管的規定。

隨著安穩、世通申請破產愛護、安達信退出審計業，美國朝野人士分別從四條戰線同時出擊：個體股民的訴訟、證券交易委員會的稽查、司法部的刑事和國會的調查。痛定思痛，美國各界人士的輿論慢慢聚集在探討產生這些財務丑聞和欺詐行為的根源-一些企業的商業道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業樹立誠信的商業道德和維護“企業良心”的外部環境上，美國的法律不行謂不多；美國對企業的監管體制不行謂不嚴；美國擁有“五大”在內的眾多超巨型國際會計師事務所，其審計技術和手段不行謂不先進，在此狀況下，仍消失那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從企業的外部環境轉向企業內部掌握機制上。由于內部審計在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是企業內部掌握機制的重要組成部分，又是監督與評價內部掌握的主要手段，因此，人們把內部審計當作“企業良心”，當作維護企業道德文化的最終一道防線。

安穩和世通財務丑聞發生后，國際內部審計師協會（IIA）提出公司治理的方向是：加強對管理層職業道德的勸告，落實會計制度改革對財務報表透亮?????化的要求，設立外部獨立董事職位，強化內部掌握機制，要求內部和外部審計人員自律。下面分別介紹國際內部審計的三大進展趨勢。

三、進展趨勢之一：再次介入內部掌握

在20世紀80年月，內部掌握是企業管理的重要內容，檢查和評價內部掌握制度是否充分、有效和具有可操作性是內部審計的重要工作。從1991年開頭，世界很多大公司開頭了兼并、重組和公司治理的過程，企業面臨的風險普遍增大。主要緣由是：企業實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉及的領域；實施國際化進展戰略，掌握鏈大大延長；信息技術在經營管理中廣泛應用導致計算機犯罪增加。在這種狀況下，企業開頭注意風險管理，內部審計的重點也從以制度為基礎審計（英國、澳大利亞等國的提法）或稱內部掌握評審（美國和加拿大的提法）轉向以風險為基礎審計，或稱風險導向審計。到2024年（企業兼并重組改革10年后），很多公司財務丑聞的消失，如美國的安穩、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財務丑聞，使各公司面臨了一些災難性問題。同時，也影響了注冊會計師事務所的信譽和形象，各大會計師事務所都修改了審計制度方面的要求。例如，會計師事務所不能同時做審計和詢問業務。

在此狀況下，公司的內部審計職能得到了加強，內部審計人員正面臨著前所未有的挑戰。由于安穩公司內部審計人員對賬外負債業務的揭示以及世通公司內部審計人員對38.5億美元費用違規列入資本支出項目的揭示，使內部審計的作用得到了公眾和監管部門的確定。辛西亞。庫珀（內部審計主任）在世通案件中的突出表現不僅使全世界的內部審計工熟悉到內部審計工作責任的重大，也使決策層、管理層對內部審計的必要性和重要性有了新的熟悉。

（一）再次介入內部掌握的緣由

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》明確要求上市公司的年報應包括內部掌握的評價部分。國際內部審計再次介入內部掌握這一領域是與該法案的明確要求親密相關的。這是由于人們已經熟悉到內部掌握在組織目標實現過程中所起的關鍵作用，因此，企業內部掌握的運行狀況已不在是企業內部關懷的對象，而越來越受到外部相關人士的關注。

2024年《薩班尼斯-奧克斯萊法案》中關于加強內部掌握的條款如下：

第103條款-審計、質量掌握和獨立性準則及規定，要求外部審計師在每份審計報告中說明審計師對上市公司內部掌握構成及程序的測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注明。

第302條款-公司對財務報告的責任，要求建立、評價和報告關于財務報告披露的內部掌握；

第404條款-管理層對內部掌握的評價

（1）內部掌握方面的要求-證券交易委員會（SEC）應當制定規定，要求按《1934年證券交易法》第13條（a）或第15條（d）編制年度報告包括內部掌握報告，其內容包括：

強調公司管理層建立和維護內部掌握制度及相應掌握程序充分有效的責任；

上市公司管理層最近財政年度末對內部掌握制度及掌握程序有效性的評價。

（2）內部掌握評價報告

對于本條款（1）中要求的管理層對內部掌握的評價，擔當年度財務報告審計的會計公司應當對其進行測試和評價，并出具評價報告。上述評價和報告應當遵循委員會或認可的準則。上述評價過程不應當作為一項單獨的業務。

（二）內部掌握

內部掌握是指為了合理保證公司各項經營活動正常運行，實現特定目標而建立的一系列政策和程序構成的有關總體。

美國反欺詐性財務報告委員會（簡稱COSO）對內部掌握提出的新概念是：“內部掌握是受企業董事會、管理部門和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率；（2）財務報告的牢靠性；（3）遵循適當的法規等目標而供應合理保證的一種過程。”

COSO內控五要素是：掌握環境，風險評估，掌握活動，信息溝通、監控。

（三）內部掌握自我評估

內部掌握自我評估（ControlSelf-assessment）是近年來西方國家內部掌握制度評審的一種方法，是企業監督和評估內部掌握的主要工具，它將運行和維持內部掌握的主要責任給予企業管理層，同時，使企業員工和內部審計師與管理人員合作評估掌握程序有效性，共同擔當對內部掌握評估的責任。這使以往由內部審計部門對掌握的適當性及有效性進行獨立驗證，進展到全新的階段，即通過設計、規劃和運行內部掌握自我評估程序，由企業整體對管理掌握和治理負責。它要求從整個業務流程中發覺問題，由計算機匯總并反饋問題；審計人員轉變成外向型人才，廣泛接觸各部門人員，采納多種技術方法，促進經營管理目標的實現。簡言之，這種方法不再以內審部門實施內部掌握評價為主，而是以管理部門的自我評估為主。

通過內部掌握自我評估，使內部審計人員不再僅僅是“獨立的問題發覺者，而成為推動公司改革的使者”，將以前消極的以“發覺和評價”為主要內容的內部審計活動向樂觀“防范和解決方案”的內部審計活動轉變，從事后發覺內部掌握薄弱環節轉向事前防范；從單純強調內部掌握轉向樂觀關注利用各種方法來改善公司的經營業績。另外，通過內部掌握自我評估，可以發揮管理人員的樂觀性，他們可以學到風險管理、掌握的學問，熟識本部門的掌握過程，使風險更易于發覺和監控，訂正措施更易于落實，業務目標的實現更有保證。內部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經營伙伴關系，有利于共同實行措施防止內部掌握薄弱環節的產生。

四、進展趨勢之二：推動更有效的公司治理

從歷史的角度看，公司治理受到關注首先是在1929-1933年美國空前的經濟危機時期。這次經濟危機導致了美國股票市場的崩盤，因而也導致了完全放任的自由資本主義的結束，大量有關證券交易和監管證券市場的法規在美國相繼出臺。1933年，負責監管公司向股東報告信息的美國證劵交易委員會（SEC）成立，開拓了市場經濟與政府管制相結合的“混合經濟”新時代。

公司（或法人）治理（CorporateGovernance）是現代公司制企業在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度或機制，其實質是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的利益。在現代市場經濟條件下，公司治理結構完善與拒絕定了公司能否有序運轉，公司效益和持續進展力量能否不斷提高，進而關系到整個資本市場能否規范有效運行，甚至關系到整個資本市場的成敗。這也是這幾年公司治理越來越受到政府監管部門和社會各界廣泛關注的緣由。

（一）公司治理四大“基石”

公司治理是被管理人員、投資者、會計、董事會廣泛使用的一個概念。美國證券交易委員會的前任主席亞瑟、列威特（ArthurLevitt）指明白有效的公司治理的重要性，他指出：公司治理是“有效的市場規章必不行少”過程，是公司的管理層、董事及其財務報告制度之間的聯結紐帶“（1999年）。他是從監管當局的立場關注財務報告制度。

狹義的公司治理是指，公司股東直接或間接（通過董事會）對公司管理層進行監督和評價其表現行為；廣義的公司治理則包括了公司的整個內部掌握系統，它通過自上而下地安排和行使責權、監督、評價和激勵董事會、管理層以及員工實現公司目標，以保障包括股東在內的利益關系人的權益。公司治理的實質是確保經營者的行為符合利益相關者的利益。

世界經濟合作進展組織（OECD）制定的《公司治理結構原則》指出：一個良好的公司治理結構應當：實現組織既定的目標，維護股東的權益；確保利益相關者的合法權益，并且鼓舞公司和利益相關者樂觀進行合作，保證準時精確?????地披露與公司有關的任何重大問題，包括財務狀況、經營狀況、全部權狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會對公司的戰略性指導和對管理人的有效監督，并確保董事會對公司和股東負責。因此，完善的公司治理應當：保持良好的內部掌握系統；不斷檢查內部掌握的有效性；對外照實披露內部掌握現狀；保持強有力的內部審計。

2024年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協同之上的，這主要四個條件是：董事會、執行管理層、外部審計和內部審計。在司法機構和管理機構的監管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。

公司治理的四大基石（關鍵要素）是：

董事會-確保有效的內部掌握系統，確定并監控經營風險和績效指標；

高級管理層-實施風險管理和內部掌握，日常方案、組織支配；

外部審計師-應保持獨立性，審計與詢問業務分開；

審計委員會（內部審計師）-增加報告關系上的獨立性。

由此可見，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不行缺少的組成部分。

（二）公司治理過程

IIA對“治理過程”的定義是：“組織的投資人代表，如股東等所遵循的程序，旨在對管理層執行的風險和掌握過程加以監督。”

IIA《標準》2130規定：“內部審計活動應當評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。公司治理有助于：（1）制定、傳達目標和價值；（2）監控目標的實現狀況；（3）確保責任制的落實；（4）維護價值。內部審計師應對經營和管理項目進行評價，以確保經營管理活動與組織的價值保持全都，應當為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻。”

IIA《實務公告》2130-1《內部審計部門和內部審計師在組織道德文化中的作用》指出：治理過程是指組織履行下述四種責任的行為方式：

遵守法律和規章；

遵守公認的業務規范、道德觀念，并滿意社會期望；

為社會供應總體福利，并增加利益關系方的長期和短期利益；

全面地向業主、執法人員、其他利害關系方和一般公眾報告，保證對其打算、行為、行動和業績負責。

近幾年來，在公司治理方面，全球有27個國家頒布了有關的法令、準則、最佳實務或成立相關的委員會來推動更有效的公司治理。例如，英國頒布了《合并條例》要求董事會對內部掌握系統負責；德國在1998年出臺了《掌握和信息透亮?????法》；加拿大2024年成立了公司治理聯合委員會；新加坡2024年8月成立了公司披露與治理委員會；日本修改了《商務法》，允許獨立審計和賠償委員會這類的實務；菲律賓2024年出臺了公司治理的政券交易委員會公告；法國2024年8月頒布了《財務平安法》；澳大利亞出臺了治理準則；泰國出臺了公司治理最佳實務；比利時也了公司治理委員會報告；歐盟15個成員國的13個國家頒布了35項法規，其中有25項法規是在1997年以后頒布的。內部審計師必需遵守或對這些法律法規作出解釋。

在強化公司治理方面，國際內部審計已漸漸形成三種職能趨勢：強化報告關系、幫助董事會完成其職責、評價整個組織的道德環境。

（三）強化公司治理的重要舉措

在推動更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強審計委員會的職責。

在安穩公司財務丑聞曝光之前，美國的公司治理結構大多為三位一體，即董事會、高級管理層和外部審計（會計事務所）。但是，安穩公司、世界通訊等公司的財務丑聞充分證明白三位一體公司治理結構的主要缺陷在于：

1、由高級管理層聘請中介機構的外部審計，使會計事務所自身的利益與公司高級管理層親密相關。例如，原國際五大之一的安達信會計公司在安穩公司細心策劃的財務丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導致了這家“百年老店”會計公司的破產。

2、內部監督機制不健全，內部審計缺乏相對的獨立性。在安穩和世界通訊公司財務丑聞爆發之前，美國的相關法律并沒有明確規定審計委員會和內部審計的職能。很多公司的內部審計機構向公司高級管理層報告工作，審計的內容、范圍和結果報告受到管理部門的限制，致使董事會無法全面了解公司經營管理和財務的真實狀況。

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》的頒布彌補了美國上述公司治理結構的缺陷。該法案要求公司的審計委員會發揮更加樂觀的作用，要求全部的上市公司對其內部審計職能是否得到充分發揮出具有關的證明。明顯，該法案的規定有助于完善四位一體的公司治理結構。

實踐證明，審計委員會在完善公司治理結構方面具有以下不行替代的作用：

第一，審計委員會的作用彌補公司三位一體治理結構的缺陷，強化了公司治理機制。《薩班尼斯-奧克斯萊法案》對審計委員會做出的詳細規定是：（1）審計委員是獨立的成員；（2）監管會計、財務報告程序，進行審計；（3）至少要有一位財務專家；（4）建立通暢的能夠讓員工反饋問題的溝通渠道-“熱線電話”；（5）擁有聘用獨立顧問的權利；（6）事前批準將由外部審計師供應的服務。

其次，采納審計委員會這種內部監督機制，可以避開由高級管理層直接聘請會計師事務所和打算審計費用的現象，從而強化對公司管理層的監督功能。

第三，在審計委員會領導下的內部審計機構，受公司董事長的直接領導，地位比較超脫，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。

第四，審計委員會可以充分利用內部審計機構的資源優勢，更好地履行其應有的職責。

（四）企業文化

文化是一個國家的綜合國力和國際競爭力的深層支持，文化溝通侵蝕主流意識形態。20世紀80年月以前，企業文化的概念不被重視。20世紀80年月以后，企業文化及人員的管理成為西方管理理論和實踐中一個特別重要的課題。特殊是在20世紀90年月以后，全球很多公司的股票價值與該公司是否有好的商譽有關，企業開頭重視商譽，漸漸關注企業文化建設。

公司治理實務是一個公司獨特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于企業文化。公司的行為模式、目標和戰略的制定，業績的衡量和報告，對履行社會責任的態度，都受“企業文化”的影響。

什么是企業文化？比較通行的說法是：企業文化是企業職工在長期生產經營實踐中所形成的價值觀和行為準則。詳細地說，它是指企業里人們的思想、行為以及道德觀念，包括概念、習俗、習慣、閱歷、慣例以及團隊精神。搞好企業文化就是要注意建立企業的精神氣質，價值體系和管理理念。

近幾年，隨著全球一些大公司破產，財務處于崩潰狀態，內部審計師也面臨逆境。公司倒閉大多與公司內部掌握失效，無法供應必要的和牢靠的財務信息有關。要解決公司財務信息不真實，財務報告誤報的災難性問題，關鍵在于建立有效的公司治理結構、內部掌握機制和發揮作用的內部審計。這也是這幾年公司治理、風險管理和內部掌握等問題成為大家關注的焦點的緣由，但這些問題的最終解決都與企業文化有關，要使公司能夠有效治理必需有好的企業文化。各國的法律已經供應了可做事情的框架，自律的企業文化則保證企業自覺地去做可做之事。

IIA要求內部審計在加強組織道德文化方面的作用是：

在支持道德文化方面發揮樂觀作用；內部審計師應具備：高水準的相信度和誠懇度；

具有提倡道德行為的技能；

有力量呼吁領導者、管理者和員工遵守法律、道德和社會責任。

2024年6月，IIA悉尼國際大會的亮點之一就是全球內部審計師在建立企業文化方面取得了共識：即遵守法律的企業文化是促進企業勝利，防止企業失敗的重要基石。內部審計要關心企業建立遵守法律的合規性文化，要訓練企業高管人員懂得守法的重要性，做法律允許的事；消失問題時，要“吹哨”警告，內審人員就是吹哨者。

法律與企業道德文化的關系是：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企業的規章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規定還不夠，還應有柔性管理。需要保持一種敏捷的方式，制定的規章制度要能夠適時對變化的環境做出反應和進行調整。

與企業文化親密相關的是企業如何衡量自己的業績。過去，企業好的業績都與利潤指標有關，現在衡量的指標不僅僅是利潤。一些上市公司制定的管理與會計制度目標是，為股東供應令人滿足的回報；一些公司制定的財務目標是，保持良好的財務會計記錄和報告制度，最終目標是保持企業良好的商譽。企業不行能無限擴張，資源也是有限的，因此，要制定合乎規律的增長趨勢，對業績成果應考慮其合理性。

五、進展趨勢之三：對內部審計師的期望在轉變

從傳統意義上說，內部審計師在絕大多數的公司里都保持一種“低姿勢”或“低調”，處在幕后的位置；公司治理的丑聞并沒有損害到內部審計師的聲譽。《薩班尼斯-奧克斯萊法案》的出臺，使內部審計人員從后臺走到“前臺”。

（一）內部審計師從“幕后”漸漸走向“前臺”

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》要求：“內部審計師憑借他們在組織機構中的獨立性和風險掌握方面的專業學問，在關心組織符合這一具有挑戰性的（404）條款和薩班尼斯-奧克斯萊法案嚴格的最終期限方面起重要作用。”

對于第404條款-管理層對內部掌握的評價，要求管理層對本組織內部掌握狀況進行評價，擔當年度財務報告審計的會計師事務所應當對其進行測試和評價，并出具內部掌握評價報告。由于內部掌握制度及其程序是管理部門建立的，其執行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部掌握狀況進行評價，向高級管理層提交內部掌握評價報告，高級管理層認可后才能向會計師事務所提交報告。這樣一來，就把內部審計人員從后臺推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不行推卸的責任。

（二）安穩和世通公司審計失敗的教訓與啟示

1、外部審計的教訓

20世紀末，美國已有了各種監管證券市場的法規，建立了監管機構-證券交易委員會，并且既有外部審計，也有內部審計。就在這樣好像相當嚴格的監管條件下，監督者和被監督者竟串通一氣作假。在安穩大事中，安達信會計公司涉及的是審計缺乏獨立性，如既供應審計服務又供應非審計詢問服務，很多前雇員成為安穩公司的主管，以及在覺察安穩的會計問題后，不僅未實行必要的訂正措施，甚至銷毀審計工作底稿。這些都背離了注冊會計師應有的職業道德。美國《會計眺望》雜志在“安穩大事的教訓”一文中指出：“公共會計師不應當為他們的托付人做管理決策。相反，他們應當忠告有關會計問題，并反對管理部門的財務報告缺乏透亮?????性，要提示資本市場去留意公司活動的內幕”。

2、內部審計的教訓

在世通公司破產審查報告中，審查人員描述該公司的內部審計極為糟糕。該公司的內部審計成立于1993年，隨著公司的進展，其職責、規模和范圍得到擴張，公司聘用了專職的內部審計人員。在取得的勝利閱歷之外，破產審查者發覺的問題是：

內部審計機構缺乏獨立性。內部審計對董事會和首席財務官有雙重報告責任，但“從來不是真正意義上的獨立部門”，內部審計機構與首席財務官的報告關系損害了審計的獨立性。直到2024年內部審計政策和程序都是有局限性的。

管理層對內部審計的實施、范圍和結果報告施加了太多的影響。高級管理人員對內部審計的接受程度是有限的，對內部審計的支持也是不全都的。“必需有人說服，才能熟悉到內部審計的價值”。首席執行官與首席財務官給內部審計機構分派一些毫無審計價值的“特定項目”。在某一時期有6個月的時間，內部審計機構專職負責企業資源規劃（ERP）的執行項目，直到晚上才做審計工作。

局限于增值服務而將財務掌握排解在外。內部審計得到管理層批準的工作事項：重點放在收入最大化，削減成本和提高效率；特地關注經營審計；極少甚至從未進行與財務相關的審計。這是導致其無法在早期發覺會計處理不當的主要緣由。對于世通這樣浩大簡單的公司，把內部審計工作只局限在經營審計方面明顯是不恰當的。“

與外部審計師缺乏溝通。內部審計師與外部審計師（安達信會計公司）極少溝通，二者就象黑夜里駛過的兩艘輪船。內部審計師未與外部審計師就潛在的審計范圍不全的差異進行溝通。

內部審計資源不足，缺乏預算資金。世通的內部審計規模只是同類公司的一半。在此狀況下，審計委員會批準方案流于形式，對內部審計從事非審計項目一無所知，在被告知審計師的平均工資只是同類公司內部審計師的一半時，也沒有實行任何措施。

內部審計方案的制定有缺陷。由于多種的緣由，內部審計年度方案過程是低效不足的，沒有采納風險評估的定量分析系數來衡量風險，內部審計師對會計電算化系統的接觸也是有限的。

世通公司申報破產以來發生的顯著變化如下：

1、內部審計機構增加了12-15名審計師；

2、除連續從事經營審計外，還從事財務審計，強調財務專業學問的重要性；

3、內部審計師與外部審計師（畢馬威會計公司）親密協作；

4、內部審計改善了風險評價方法，并加強與外部審計師、公司管理層、審計委員會和董事會的溝通，聽取他們的意見。

此外，世通公司的內部審計機構充分熟悉到來自詢問和非審計服務的風險；將先進的審計技術結合到內部審計的范圍和過程中；首席審計執行官具有多種職能，如首席風險官、首席道德官等；內部審計外包業務連續存在，但增加了“純”內部審計服務內容，如財務審計、內部掌握評價等。

（三）將來的內部審計師―――――VITAL（極其重要）

2024年IIA全球審計信息網絡調查結果表明，認為內部審計人員的職責應當是：調查人員（44.6%）；指導顧問（57.%）；詢問專家（45.6%）；管理層的有益助手（34.7%）；其他人士（32.1%）。將來的內部審計師必需具備以下素養：

1、多面手（Versatile）：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。

2、置身其中（Involvement）：要參加和了解公司各項業務，發覺問題準時提出解決措施，不搞秋后算帳。

3、精通技術（Technology）：應用專業技術學問來預防和削減公司的風險，改進治理過程和提高效率。

4、顧問（Advisor）：供應保證、培訓和詢問服務。

5、領導人（Leader）：在風險掌握和改進組織的效果方面發揮領導作用。

（四）內部審計在風險管理過程中的作用

風險管理是企業管理層的一項主要職責，管理層應當確保本企業有良好的風險管理過程，并使其發揮作用。

董事會和審計委員會負責監督、推斷本企業是否有適當的風險管理過程以及是否充分、是否有效執行。

內部審計的職責是運用風險管理方法和掌握措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查和評價，提出改進意見，為管理層和審計委員會供應關心。內審人員應負責定期評價風險管理過程。

強化事業單位內部審計工作，可以保障國家財經法規得到有效的貫徹執行，也是實現事業單位整體管理水平提高的關鍵手段。本文基于事業單位內部審計工作，首先分析了內部審計工作對于事業單位管理的重要意義，進而總結分析了現階段我國事業單位內部審計工作存在的主要問題，最終提出了完善事業單位內部審計工作的各種措施，可以為事業單位內部審計工作開展供應合理的參考。

內部審計；意義；問題；措施；

行政事業單位內部審計主要是針對事業單位內部的資金使用、經濟活動以及內部掌握工作開展的審計監督工作。內部審計通過系統的流程以及全面的考核指標，對事業單位內部的組織結構進行客觀公正以及獨立有效的監督考核。通過內部審計監督工作，可以有效的督促事業單位強化內部掌握，并通過事業單位財政資金的利用效率，促進事業單位整體管理水平的提高。同時開展事業單位內部審計工作，也可以有效的杜絕事業單位內部財務漏洞的發生，對于維護國家相關財務及經濟法律政策，避開事業單位職務犯罪的發生也具有重要的意義。

1事業單位內部審計工作意義討論

（1）事業單位內部審計可以為單位經濟活動決策供應科學合理的參考，削減由于決策失誤造成不必要的經濟損失。由于開展事業單位內部審計工作可以對內部掌握制度進行考核與評估，準時發覺事業單位內部的各種經營管理以及財務管理風險，并能夠精確?????的對風險狀況進行分析推斷，因而可以有效的對決策過程中的各種風險進行分析處理，避開經營管理以及財務管理風險造成的經濟損失，提高事業單位的經濟活動效益。

（2）事業單位內部審計可以保證國家財政撥款使用平安，并可以對財政撥款的使用效益進行評估。由于事業單位內部審計可以對事業單位的全部經濟活動進行有效的監督考核，因而事業單位的子聚一聚資產變動也可以得到有效的監督，并能夠的事業單位資金尤其是國家財政撥款的使用狀況以及使用效益進行考核，進而實現利用國家相關法律政策對事業單位的財務管理以及經營活動的合法性以及事業單位的資金使用績效做出評價，以審計監督的形式促進國家財政資金的平安得到保障。

（3）事業單位內部審計