會計法律制度會計核算與會計監督

1廣西會計家園2021年會計從業資格考試面授講義---財經法規章節結構示意圖第一節會計法律制度的構成★〔1〕會計法律〔2〕會計行政法規〔3〕國家統一的會計制度還茶皺運債賺輝憐槍第殺嗽踩瓦工身訂第二獎節踏抗會計志工作懸管理也體制血廊〔胖1未〕行陜政管捕理北獻〔炒2披〕自男律管靠理歐熟〔噴3榮〕單肺位會裕計工嚴作管尺理旗★一呀章塞尚差更法快第三籮節碼雀會計粘核算漆始〔健1上〕總些體遭要龍求敏掃〔嚇2講〕會味計憑笛證險★管益〔孤3斯〕會服計賬們簿億震〔到4次〕財諸務會銜計報佳誕乎級湖傻稀縫告喪★躺〔匹5損〕會景計檔鮮案翁龍〔悉6嬌〕其笨他服鄰已需柔悄掏會枯惱暑據呀懶第四漢節此媽會計查監督氣澆掌〔鬧1嘴〕單放位內公部會進計監建督懷★三覆捕〔艱2慧〕政帶府監巖督尤菜〔旱3匠〕社嫂會監父督計條法莊噴切器公贏尋第五荷節扇析刷會計長機構勸和會移計人襖員枕〔啦1武〕會濟計機友構設衰置私★約〔彼2賺〕代費理記長賬桑〔毯3怨〕會轎計從碌業資化格親狹巷蕉過乎擾身柏碑相籃辣構直容號檔只律饞友島錄繞撲高〔塊4撞〕會灑計專岸業職旦務與注會計妻專業鞋技術追資丹格咬嚴〔隙5估〕會拾計工工作崗欄位的量設謹置造★屆葡〔難6楊〕會禽計人氧員崗制慮久逼災鞠猶本工作們交速接順★度交丑元怖狗黑水第六說節桶跡鍬法律廢責任楊旋差〔嘗1悲〕法名律責傾任的融概燈念版奔〔冠2廈〕不姻依法象設置雀會計咸賬簿剃等會褲計違嗚法行允為的悶法律時責鬼任僅★殼港〔光3竿〕策斧腥其他錄會計眉違法含行為驢的法鎮律責隨任訂★姜堅撿潛燥涌第一姜節聞會計脆法律川制度神的構遣成綠〔肯甜定出橋題私〕識

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砌針『正詞確答涌案』局錯2.必須正確使用會計記錄文字☆

會計記錄的文字應當使用中文；民族自治地方的單位的會計記錄文字可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中國境內設立的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字——使用中文是前提。

【2021年·單項選擇題】民族自治地方的單位，會計記錄文字應當符合的規定是〔〕

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沙童〔瓣4株〕經屆辦人切員的屬簽名墨或蓋燕章。

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到短【只20吐0監8鼻年腎·標多項選擇挽題】湊以下晝各項鍋中嫩，應落當作派為原滾始憑周證伐構成酬要素占的有爛〔慕〕。

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鉆貫〔屢5糠〕職蛛工出憤差借勇款憑洗據，宰必須繞附在桐記賬稈憑證概之后睡。收著回借袍款時待應當你另開市收據仇或者己退回壓借據洞副本等，不祥得退偵復原自借款顏憑據企。

誠蔥【猛20轎0側9簽年凝·躺判斷呆題】漂職工擇出差奸借款蠢憑據圓，必咱須附媽在記袋賬憑裙證之擺后作刑為記蒙賬依梅據。憤收回綢借款吳時另信開收種據或怪退回短借據楊副本望，不后能退屠復原濁借款妥憑據幣。棚生〔距〕

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A.不真實的原始憑證

B.不準確的原始憑證

C.會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告

D.應予退回,并要求按規定更改補充

『正確答案』AC

【2021年·單項選擇題】原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位〔〕。

A.重開或者更正

B.更正，更正處加蓋出具單位印章

C.重開，不得在原始憑證上更正

D.更正，更正處加蓋原始憑證填制人印章

『正確答案』C

〔二〕記賬憑證

1.概念

記賬憑證，亦稱傳票，是對經濟業務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。2.種類

〔1〕按照記賬憑證的用途，可分為專用記賬憑證、通用記賬憑證；

〔2〕按照記賬憑證的填制方法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

【2021年·判斷題】原始憑證是對經濟業務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。〔〕

『正確答案』×

【2021年·多項選擇題】會計憑證按照其來源和用途，分為〔〕。

A.原始憑證

B.復式記賬憑證

C.單式記賬憑證

D.記賬憑證

『正確答案』AD

3.記賬憑證的根本要素：

〔1〕填制憑證的日期。〔2〕憑證的名稱和編號。

〔3〕經濟業務摘要。〔4〕應計會計科目、方向及金額。

〔5〕記賬符號。〔6〕所附原始憑證的張數。

〔7〕填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人〔會計主管人員〕的簽名或印章。

【2007年·單項選擇題】不需在記賬憑證上簽名的人員是〔〕。

A.稽核人員

B.記賬人員

C.填制人員

D.單位負責人

『正確答案』D

〔三〕會計憑證的保管要求〔包括原始憑證和記賬憑證〕

1.會計憑證應當及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。

2.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規定的要求裝訂、保管，不得散失。

3.原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人〔會計主管人員〕批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。〔根本同檔案當中的規定〕

【2021年·判斷題】確有特殊需要其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。〔〕

『正確答案』錯

4.☆對喪失原始憑證的處理。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并證明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人〔會計主管人員〕和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由會計機構負責人〔會計主管人員〕和單位負責人批準后，代作原始憑證。

【2021年·單項選擇題】小李出差后將火車票遺失，無法報賬，以下處理方法中，正確的選項是〔〕。

A.售票單位開具證明，加蓋公章，單位會計機構負責人批準后，代作原始憑證

B.小李寫出詳細情況，由會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證

C.售票單位開具證明，經售票單位會計機構負責人和單位領導批準后，代作原始憑證

D.小李寫出詳細情況，加蓋售票單位公章，單位領導批準后，代作原始憑證

『正確答案』B

三、會計賬簿

1.種類

按照用途不同，會計賬簿可分為日記賬、分類賬和輔助賬；按照形式不同，會計賬簿可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

2.登記依據

會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。同時會計賬簿又是編制財務會計報告的重要依據。

3.登記會計賬簿的根本規那么

〔1〕登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。

【2007年·多項選擇題】登記賬簿時,應當將〔〕和其他有關資料逐次記入賬內。

A.會計憑證日期、編號

B.數量、單價

C.經濟業務內容摘要

D.金額[答疑編號1668020501]

『正確答案』ACD

〔2〕★各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。

【2021年·判斷題】各種會計賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。〔〕[答疑編號1668020502]

『正確答案』√

〔3〕凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。

〔4〕★會計賬簿記錄發生錯誤時，應當按照規定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種。

〔5〕★及時對賬。對賬就是核對賬目，即將會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對。保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。根據?會計根底工作標準?規定，各單位的對賬工作每年至少進行一次。

【提示】在會計根底當中沒有提到“賬表相符〞，原因是排的順序不一樣，一般在編財務會計報告之前要進行核對，證明報表還沒有出來，所以就不能做賬表相符，但是到年終，最后做完報告，可以再對一下賬簿和報表是否一致。

【2021年·單項選擇題】根據?會計根底工作標準?的規定，各單位的對賬工作〔〕至少進行一次。

A.每年

B.每半年

C.每季

D.每月

『正確答案』A

【2021年·多項選擇題】對賬就是將賬簿記錄的有關數字與〔〕等進行相互核對，以保證賬證相符、賬表相符、賬實相符。

A.庫存實物

B.貨幣資金

C.有價證券

D.往來單位或個人

『正確答案』ABCD

〔6〕定期結賬。結賬是在將本期內所發生的經濟業務全部登記入賬的根底上，按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。按照不同的會計期間，結賬可分為月結、季結和年結等。

四、財務會計報告〔財務報告、會計報告、會計報表〕

財務會計報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。

〔一〕財務會計報告的編制要求

根據?會計法?、?會計根底工作標準?等法律、行政法規、規章規定，財務會計報告的編制應當符合以下根本要求：

1.各單位必須按照國家統一的會計制度規定編制月份、季度、年度財務會計報告。股份還應當編制半年度的中期財務會計報告。。。

2.對外提供的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由★單位負責人〔包括主管會計工作的負責人〕、總會計師、會計機構負責人〔會計主管人員〕簽名并蓋章。單位負責人對財務會計報告的真實性、完整性承當法律責任。

【2021年·單項選擇題】對單位財務會計報告的真實性、完整性承當法律責任的主體是〔〕。

A.單位會計機構負責人

B.單位負責人

C.單位總會計師

D.財務會計報告的編制人員

『正確答案』B

五、會計檔案

〔一〕會計檔案的范圍和種類

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料。★各單位的預算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

會計檔案一般分為：

1.會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證等。

2.會計賬簿類，包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬、固定資產卡片等。

3.財務會計報告類，包括月度、季度、年度會計報告及相關附表、附注和文字分析材料等。

4.其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。

〔二〕會計檔案的歸檔

1.各單位每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年。保管期滿之后，原那么上應由財務會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。★出納人員不得兼管會計檔案。

2.檔案部門接收保管的會計檔案，原那么上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同原財務會計部門和經辦人共同拆封整理，以分清責任。

3.保存的會計檔案應當積極為本單位提供和利用。會計檔案原件原那么上不得借出，如有特殊需要，須經上級主管單位〔會計機構負責人〔會計主管人員〕〕批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復制，并應履行借出手續和限期歸還。

【2021年·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。〔〕[答疑編號1668020602]

〔三〕會計檔案的保管期限★

?會計檔案管理方法?規定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限又分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

〔1〕永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告；

〔2〕25年的：現金和銀行存款日記賬；

〔3〕5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單；

〔4〕3年的：月度、季度財務報告；

〔5〕15年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿〔不包括現金和銀行存款日記賬〕，會計移交清冊。

注：稅務機關的稅務經費會計檔案保管期限，按行政單位會計檔案保管期限規定辦理。

〔四〕會計檔案的銷毀

根據規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規定程序予以銷毀。銷毀的根本程序和要求如下：

1.編造會計檔案銷毀清冊。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同財務會計部門共同進行審查和鑒定，并在此根底上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.★專人負責監銷。銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構和會計機構共同派人監銷；各級主管部門銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。監銷人在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容，清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。

【2021年·判斷題】會計檔案銷毀后，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將銷毀情況報告上級主管單位負責人。〔〕『正確答案』錯

3.★不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。另外，正在建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。第四節會計監督★★

三位一體的會計監督體系=內部會計監督+外部會計監督〔政府監督和社會監督〕

【2021年·多項選擇題】我國會計監督體系是由〔〕構成的。

A.單位內部會計監督

B.國家監督

C.社會監督

D.職工代表大會監督

『正確答案』ABC

一、單位內部會計監督

〔一〕概念

單位內部會計監督，是指為了保護單位資產的平安、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監督的制度和方法。

各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度和內部控制制度。

〔二〕主體——各單位的會計機構和會計人員★

單位內部會計監督制度的實施部門為單位的會計機構，具體操作者為單位的會計人員。

【2021年·多項選擇題】單位內部會計監督的主體是〔〕。

A.會計機構

B.審計機構

C.會計人員

D.審計人員

『正確答案』AC

〔三〕對象——單位的經濟活動★

★單位負責人應負責對內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承當最終責任。

【2021年·單項選擇題】單位內部會計監督的對象〔〕。

A.本單位的經濟活動

B.本單位的會計機構和會計人員

C.本單位負責人

D.本單位經濟業務的經辦人員

『正確答案』A

【2021年·多項選擇題】以下關于單位內部會計監督的提法中，正確的有〔〕。

A.單位負責人負責內部會計監督制度的組織實施

B.會計人員和單位內部其他人員是內部會計監督制度的具體實施者

C.單位負責人對內部會計監督實施情況承當最終責任

D.內部會計監督就是會計機構、會計人員監督單位負責人[答疑編號1668020612]

『正確答案』AC

〔四〕單位內部會計監督制度的根本要求〔?會計法?規定〕★

★1.記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員〔經濟業務事項的經辦人、審批人、倉儲保管人和負責辦理會計事項的報賬人、記賬人等〕的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約。

〔1〕明確職責權限——防止因職責不清而相互推諉和越權行事，造成管理失控。

〔2〕實行職務別離——可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

〔3〕實行相互制約——將失誤、舞弊控制在最低限度。

【2021年·多項選擇題】按照?中華人民共和國會計法?的規定,記賬人員與經濟業務事項的〔〕的職責權限應明確,并相互別離,相互制約。

A.審批人員

B.經辦人員

C.財物保管人員

D.稽核人員[答疑編號1668020701]

『正確答案』ABC

2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確。

所謂重大對外投資，是指單位數額較大、具有戰略地位的對外投資，與一般性的收益性證券投資有顯著區別。重大資產處置，是指價值較高的資產的清理、報廢、置換、出售等，與一般的產品銷售不同。重大資金調度是指數額較大的資金收入、付出、投放、收回等，與日常的資金收付不同。

3.財產清查的范圍〔全面清查還是局部清查〕、期限〔定期還是臨時〕和組織程序應當明確。

財產清查制度是單位內部會計監督制度的重要內容之一。

4.對會計資料定期進行內部審計的方法和程序應當明確。

內部審計是指在各單位負責人的領導下，在單位內設置獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據國家法律、法規和政策規定，采用一定的程序和方法。

有內部審計機構或內部審計人員的單位，由內部審計機構或內部審計人員審計，沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員審計，如公司制企業的監事會、單位的紀檢監察部門等。

〔五〕會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權★

1.依法開展會計核算和監督

對違反?會計法?和國家統一的會計制度規定的會計事項，會計機構和會計人員有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。一是?會計法?賦予的監督權；二是單位負責人在單位內部會計監督制度中賦予的監督權。

2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督

發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，會計機構和會計人員按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

對會計資料實施有效控制和監督，是會計機構和會計人員的根本職責。

〔六〕單位內部控制制度

單位內部控制制度，是指單位為了保護資產平安、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針的執行，防止和降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營目標而制定的一系列控制措施、方法和程序。

單位內部控制制度的方法主要有：

1.不相容職務相互別離控制

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約。二、會計工作的政府監督

會計工作的政府監督〔國家監督〕，主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。。

政府監督分為財政監督、審計監督、稅務監督、人民銀行監督、證券監督、保險監督等。

財政部于2001年2月20日公布了?財政部門實施會計監督方法?。★主體——縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的財政監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處分。

審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。【2021年·多項選擇題】?會計法?賦予財政部門對會計行為的監督權，其他法律賦予對有關會計工作實施監督管理并對相關會計違反行為進行處分職權的部門有〔〕。

A.人民銀行

B.證券監督

C.保險監管

D.審計、稅務部門

『正確答案』ABCD

★〔三〕財政部門會計監督檢查的主要內容〔財政部于2001年2月20日公布了?財政部門實施會計監督方法?〕

1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

〔1〕應設的，是否設置；

〔2〕設置是否合規；

〔3〕是否存在賬外設賬；

〔4〕是否存在偽造、變造會計賬簿的行為。

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3.對單位會計核算情況的檢查。

三、會計工作的社會監督

〔一〕概念

會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反?會計法?和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。

〔二〕注冊會計師審計與內部審計的關系

1.聯系

2.區別

〔1〕審計內容和目的不同；

〔2〕依據的審計準那么不同；

〔3〕審計方式不同；

〔4〕審計職責和作用不同；

〔5〕審計獨立性不同；

〔6〕審計時間不同。

〔三〕會計師事務所業務范圍

〔四〕委托注冊會計師審計的單位的責任

1.如實提供會計資料

?會計法?規定：“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。〞

2.不得干擾獨立審計

〔1〕注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，由注冊會計師及其會計師事務所承當法律責任〔審計責任〕。

〔2〕?會計法?規定：“任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。〞

【2021年·判斷題】某國有企業因經營業績滑坡，無法實現當年利潤目標，單位負責人對財務負責人說“我們一定要實現今年的利潤目標，既然會計師事務所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計報告〞。〔〕[答疑編號1668020808]

『正確答案』×

〔五〕注冊會計師的審計責任

1.注冊會計師在出具審計報告時，不得有以下行為〔3個明知……而不予指明，1個明知……而予以隱瞞或作不實報告〕：

〔1〕明知委托人的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明。

〔2〕明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告。

〔3〕明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明。

〔4〕明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內容，而不予指明。

2.責任劃分〔一般來說〕

〔1〕會計師事務所負責人對整個事務所的工作成果和各個審計工程形成的審計結論負有直接責任；

〔2〕審計工程負責人對制定審計工作方案，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；

〔3〕注冊會計師及其助理人員都對自己負責的具體審計工程或審計領域的工作質量負有直接責任。

3.責任類型

〔1〕行政責任，指會計師事務所、注冊會計師由于違反法律、執業標準或其他規章制度，而必須承當的行政上的法律后果。

〔2〕民事責任，指會計師事務所、注冊會計師由于違反合同導致民事侵權行為所引起的法律后果，依法應承當的法律責任。主要有兩類：對委托人有違約責任和民事侵權責任；對銀行、股東、債權人、潛在投資者等第三者所負有的民事責任。

〔3〕刑事責任，指會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應承當的法律責任。

4.注冊會計師開展審計業務，遇到以下情形之一時，可以拒絕出具有關報告：

〔1〕委托人示意作不實或不當證明的。

〔2〕委托人成心不提供有關會計資料和文件的。

〔3〕因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出準確的表述的。

案例分析

【案例1】

〔一〕案例綜述

某中外合資企業接到市財政局通知，市財政局要來檢查該企業的會計信息質量工作。公司董事長兼總經理認為中外合資企業不受?會計法?約束，拒絕接受檢查。分析該企業的行為是否正確。

〔二〕分析與提示

該企業的行為不正確。根據?會計法?第七條：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上各級財政部門管理本行政區內的會計工作。〞?會計法?第三十五條：“各單位必須依照有關法律、行政法規的規定接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕，隱匿、謊報。〞該企業拒絕接受財政局的依法檢查是違法的。

【案例2】

〔一〕案例綜述

某企業內部會計監督檢查時發現，該企業采購部門自己填制采購單采購。貨品購進后，由采購部門驗收，然后交會計部門付款。對于驗收不合格的貨品，直接退回供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單，驗收后的貨品直接堆放在機器旁以備加工。試分析該企業存貨管理存在哪些問題。

〔二〕分析與提示

根據?會計法?第二十七條：“各單位應當建立、健全單位內部會計監督制度，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約。〞該企業存貨的采購與審批、采購與驗收等不相容職責部門沒有別離，也沒有經保管部門按獨立的退貨程序退貨，沒有獨立的驗收部門出具驗收報告，造成企業存貨管理混亂。第五節會計機構和會計人員

一、會計機構的設置

〔一〕單位會計機構的設置

★?會計法?規定，“各單位應該根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬〞。會計機構的設置主要有以下三種情況。

1.根據業務需要設置會計機構

一個單位應當設置會計機構還是在有關機構中設置專職會計人員，由各單位根據會計業務的繁簡和實際需要來決定。2.不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員

3.可以實行代理記賬

〔二〕會計機構負責人〔會計主管人員〕的任職資格

★?會計法?規定：“擔任單位會計負責人〔會計主管人員〕的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。〞

會計機構負責人〔會計主管人員〕，是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。

〔三〕會計人員回避制度——躲避貪污挪用單位資金、侵吞單位資產

國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。

★單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

【2021年·多項選擇題】會計人員回避制度要求單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的〔〕。

A.會計機構負責人

B.會計主管人員

C.出納

D.銷售會計

『正確答案』AB

1.會計機構內部稽核制度——會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核

一般包括以下內容：

〔1〕審核財務、本錢、費用等方案指標工程是否齊全，編輯依據是否可靠，有關計算是否正確，各項方案指標是否相互銜接等。

〔2〕審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合現行的法律、法規、規章、制度的規定。

〔3〕審核會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的內容是否真實、完整，計算是否正確，手續是否齊全，是否符合法律、法規、規章、制度的規定。

〔4〕審核各項財產物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。

注意：內部稽核制度〔會計機構內部〕不同于內部審計制度〔內部審計機構或者審計人員〕。

2.內部牽制制度〔錢賬分管制度〕

內部牽制制度是指但凡涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

★如現金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權的代理人審核、批準；出納人員付款，記賬人員記賬；不能由一個人同時辦理付款和記賬業務；銀行印鑒不能由一人同時保管。同樣，單位購入材料物資，應由采購人員辦理采購、報賬手續，倉庫保管員驗收入庫，記賬人員登記入賬。發出材料時，應經使用單位批準，經辦人員領用，倉庫保管員發料，記賬人員記賬。再如單位發放工資，應由人事部門工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現金和分發工資，記賬人員記賬，等等。上述業務，均不得一人兼辦。

二、代理記賬〔財政部于2005年發布了?代理記賬管理方法?〕

代理記賬，是指從事代理記賬業務的社會中介機構〔會計咨詢效勞機構、會計師事務所〕接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業務。

〔一〕代理記賬的業務范圍★

1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行★會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

2.對外提供財務會計報告〔代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章〕。

3.向稅務機關提供稅務資料。

4.委托人委托的其他會計業務。

【2021年·單項選擇題】以下各項中，屬于代理記賬機構不能辦理的業務是〔〕。

A.接受委托進行會計核算

B.對外提供財務會計報告

C.向稅務機關提供稅務資料

D.接受委托進行社會審計

『正確答案』D

【2007年·多項選擇題】代理記賬機構接受委托能夠代表委托人辦理的業務包括〔〕。

A.審核原始憑證

B.編制財務會計報告

C.納稅申報

D.出具審計報告

『正確答案』ABC

〔二〕委托代理記賬的委托人的義務★

1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證。

2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。

4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會計制度規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

〔三〕代理記賬機構及其從業人員的義務

1.代理記賬機構應當在辦公場所的顯著位置放置代理記賬許可證書。

2.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。

3.對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。

4.對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求，應當拒絕。

5.對委托人提出的有關會計處理原那么問題應當予以解釋。

〔四〕法律責任

1.責任的承當。

★委托人對代理記賬機構在委托合同約定范圍內的行為承當責任。代理記賬機構對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承當責任。

2.資格的撤銷、撤回和注銷。

3.予以公告的情形。

三、會計從業資格——進入會計職業的法定資質〔“門檻〞〕

財政部2005年1月以第26號令的形式發布了?會計從業資格管理方法?，這是會計工作者和會計工作管理者的行為標準。

〔一〕會計從業資格證書的適用范圍

?會計從業資格管理方法?規定，★但凡從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格。★會計從業資格證書一經取得，全國范圍內有效。不得涂改、轉讓會計從業資格證書。會計從業資格證書執行注冊登記制度。

〔二〕會計從業資格的取得——實行考試制度

1.考試科目

財經法規與會計職業道德、會計根底、初級會計電算化〔或者珠算五級〕。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。

2.不得申請參加會計從業資格考試的情況：

①因有?會計法?第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法撤消會計從業資格證書的人員，自被撤消之日起5年內〔含5年〕不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書。

②因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者成心銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書。

③用假學歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業資格證書的，由會計從業資格管理部門撤銷其會計從業資格，收回證書，且3年內不得再次參加會計從業資格考試。

3.免試局部科目的條件

申請人符合根本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上〔含中專，下同〕會計類專業學歷〔或學位〕的，自畢業之日起2年內〔含2年〕，免試會計根底、初級會計電算化〔或者珠算五級〕，但必須參加財經法規與會計職業道德考試并合格。

會計類專業包括會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

〔三〕會計從業資格證書的管理

〔1〕管理的部門

?會計從業資格管理方法?規定，縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區域內的會計從業資格管理。〔2〕會計從業資格證書應遵循的具體規定：

①上崗注冊登記

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內辦理注冊登記。

【2021年·單項選擇題】會計從業資格證書實行注冊登記制度，持證人員從事會計工作，應當自從事會計證之日起〔〕天內向會計從業管理機構辦理注冊登記。

A.30

B.60

C.90

D.120

『正確答案』C

②離崗備案

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。

③調轉登記

持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起30日內，到原單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理調出登記，自離開原工作單位之日起90日內，到現單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理調入登記。

④變更登記

持證人員相關根底信息，如學歷或學位、會計專業技術資格〔職務〕，持證人員接受繼續教育情況，持證人員受到的獎懲情況等發生變更的，應持相關證明文件向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。

〔3〕管理機構的管理職責★

①會計從業資格管理機構應建立持證人員從業檔案信息系統，及時記載、更新持證人員以下信息：

持證人員相關根底信息和注冊、變更、調轉登記情況；持證人員從事會計工作情況；持證人員接受繼續教育情況；持證人員受到表彰獎勵情況；持證人員因違反會計法律、法規、規章和會計職業道德被處分情況。

②會計從業資格管理機構對以下情況實施監督檢查：

從事會計工作的人員持有會計從業資格證書并注冊登記情況；持證人員從事會計工作和執行國家統一的會計制度情況；持證人員遵守會計職業道德情況；持證人員接受繼續教育情況。

【2021年·多項選擇題】會計從業資格管理機構應當對〔〕實施監督檢查。

A.從事會計工作的人員持證并注冊情況

B.持證人員從事會計工作和執行國家統一的會計制度情況

C.持證人員遵守會計職業道德情況

D.持證人員接受繼續教育情況

『正確答案』ABCD

〔四〕會計人員繼續教育

?會計法?規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。〞

?會計從業資格管理方法?規定：“持證人員應當接受繼續教育，提高業務素質和會計職業道德水平。持證人員每年參加繼續教育不得少于24小時。〞因此，無論是在國家機關、社會團體，或者在企事業單位和其他組織，從事會計工作的在職人員都必須按規定接受繼續教育。

四、會計工作崗位設置

〔一〕設置工作崗位的根本原那么

1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位。

2.符合內部牽制制度的要求。根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

3.對會計人員的工作崗位要有方案地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業務素質。

4.要建立崗位責任制。

〔二〕主要會計工作崗位

1.會計機構負責人〔會計主管人員〕崗位；

2.出納崗位；

3.稽核崗位；

4.資本、基金核算崗位；

5.收入、支出、債權債務核算崗位；

6.工資核算、本錢費用核算、財務成果核算崗位；

7.財產物資的收發、增減核算崗位；

8.總賬崗位；

9.財務會計報告編制崗位；

10.會計機構內會計檔案管理崗位。

〔三〕以下崗位不屬于會計工作崗位：

1.對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交檔案管理部門前，屬于會計崗位；會計檔案正式移交檔案管理部門后，會計檔案管理工作不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

2.醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費〔銀〕員所從事的工作不屬于會計崗位。

3.單位內部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會計崗位。

【2021年·多項選擇題】會計根底工作標準規定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務的記賬工作外，會計工作崗位設置可以〔〕

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位

『正確答案』ABCD

五、會計人員的工作交接

?會計法?規定：會計人員調開工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。

〔一〕交接范圍

根據有關規定，會計人員發生以下情況之一者，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員，沒辦清手續的不得離職：

〔1〕工作調動；

〔2〕因病不能工作超過3個月；

〔3〕因故臨時離職超過3個月；

〔4〕撤銷會計職務；

〔5〕單位撤銷〔向上級主管部門移交〕；

〔6〕單位合并〔被合并單位向合并單位辦理交接手續〕；

〔7〕單位分立〔被分立單位向分出單位辦理交接手續〕。

【2021年·多項選擇題】以下各項中，屬于會計人員必須將本人所經營經管的會計工作全部移交給接替人員、沒辦清手續不得離職的情況包括〔〕。

A.因病或因故不能工作超過3個月

B.單位撤銷、合并或分立

C.撤銷會計職務

D.休探親假

『正確答案』ABC

〔二〕交接的程序

1.交接前的準備工作

〔1〕已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

〔2〕尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章。

〔3〕整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

〔4〕編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。

〔5〕會計機構負責人〔會計主管人員〕移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

【2021年·多項選擇題】關于會計人員辦理會計工作交接前的準備工作，以下說法中，正確的有〔〕。

A.編制移交清冊

B.整理資料、公物，對未了事項和遺留問題寫出書面說明

C.已受理但未辦理的經濟業務不再辦理

D.尚未登記的賬目不再登記

『正確答案』AB

【2007年·判斷題】會計機構負責人在辦理會計工作交接時，應將全部財務會計工作情況，重大財務收支問題和會計人員的情況，向接替人員介紹清楚。〔〕

『正確答案』√

2.按照移交清冊逐項移交

移交人員離職前，必須將本人經管的會計工作，在規定的期限內，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。3.專人負責監交

移交清冊應當經過監交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責任的證件。

★〔1〕一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人〔會計主管人員〕監交。

★〔2〕會計機構負責人〔會計主管人員〕辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。

【2007年·單項選擇題】一般會計人員辦理會計工作交接時，負責監交的是〔〕。

A.其他會計人員

B.會計機構負責人

C.單位負責人

D.人事負責人

『正確答案』B

4.交接后的有關事宜

〔1〕會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。

〔2〕★接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。

〔3〕移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

〔三〕交接人員的責任

★交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人負責，原移交人員不應以會計資料已移交為由而推脫責任。

【2021年·判斷題】會計人員辦理工作交接后，移交人員對自己移交的會計資料的合法性、真實性不再承當法律責任。〔〕

『正確答案』×第六節法律責任★

一、法律責任的概念〔簡單了解〕

通常講的法律責任是指狹義的法律責任，即法律關系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規定而應承受的某種不利的法律后果。

法律責任的形式

根據我國法律的規定，違法者應當承當的法律責任按其性質，可分為民事責任、行政責任和刑事責任三種形式。

1.民事責任

民事責任是指法律關系主體由于民事違法、違約行為或根據法律規定所應承當的民事法律責任。根據?中華人民共和國民法通那么?的規定，承當民事責任的主要形式有：

〔1〕停止侵害。

〔2〕排除阻礙。

〔3〕消除危險。

〔4〕返還財產。

〔5〕恢復原狀。

〔6〕修理、重作、更換。

〔7〕賠償損失。

〔8〕支付違約金。

〔9〕消除影響、恢復名譽。

〔10〕賠禮抱歉等。【2007年·多項選擇題】以下屬于民事責任的有〔〕。

A.罰金

B.賠償損失

C.支付違約金

D.沒收財產

『正確答案』BC

2.行政責任

行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律