外貿企業建賬做賬流程

賬務

處理

外貿企業建賬做賬實操流程

會計做賬流程

一、基本流程

1、根據出納轉過來的各種原始憑證進行審核，審核無誤

后，編制記賬憑證。

2、根據記賬憑證登記各種明細分類賬。

3、月末作計提、攤銷、結轉記賬憑證，對所有記賬憑證

進行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據記賬憑證匯總表登

記帳目。

4、結賬、對帳。做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。

5、編制會計報表，做到數字準確、內容完整，并進行分

析說明。

6、將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

二、記賬憑證

1、必須具備如下內容

(I)填制憑證的日期：收款憑證和付款憑證的填制日期

要按貨幣資金的實際收入日期、實際付出日期填寫；轉賬

憑證的填制日期可以按收到原始憑證的日期填寫，也可以

按編制記賬憑證的日期填寫。

(2)憑證編號：記賬憑證必須編號，有利于查找。

(3)經濟業務摘要：摘要是對經濟業務的簡要說明。

(4)會計科目：會計科目是賬戶的名稱，正確使用會計

科目是進行賬務處理的基礎環節。

(5)金額：記賬憑證所列金額是會計核算的基礎，關系

到會計賬簿、會計報表的正確與否。為此，計算必須準確，

書寫清楚、符合要求。

(6)所附原始憑證的張數：原始憑證是編制記賬憑證的

依據，必須在記賬憑證上填寫所附原始憑證的張數，兩者

必須相符。

2、記賬憑證審核的內容：

(1)填制憑證的日期是否正確：收款憑證和付款憑證的

填制日期是否是貨幣資金的實際收入日期、實際付出日期；

轉賬憑證的填制日期是否是收到原始憑證的日期或者是

編制記賬憑證的日期。

(2)憑證是否編號，編號是否正確。

(3)經濟業務摘要是否正確地反映了經濟業務的基本內

容。

(4)會計科目的使用是否正確；總賬科目和明細科目是

否填列齊全。

(5)記賬憑證所列金額計算是否準確，書寫是否清楚、

符合要求。

(6)所附原始憑證的張數與記賬憑證上填寫的所附原始

憑證的張數是否相符。

(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負

責人、會計主管人員的簽名或蓋章是否齊全。

三、月末會計的計提、結轉

(-)計提職工福利費、職工教育費、工會經費

1、按工資總額14%提取職工福利費

2、按工資總額L5%提取職工教育費

3、按工資總額2%提取工會經費

（二）提固定資產折舊

（三）攤銷費用

（四）計提稅金

（五）結轉各種收入

1、結轉主營業務收入

2、結轉其他業務收入

3、結轉營業外收入

（六）結轉成本、支出、稅金

L結轉成本

2、結轉其他業務支出

3、結轉營業外支出

4、結轉稅金

按現行會計制度的規定，

生產企業免抵退稅的會計核算

主要涉及到“應交稅金?■應交增值稅”和“應收補貼款??出

口退稅”等科目

其會計處理如下：

Q）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）

做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的”免抵退

稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅

額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅

額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

對于按規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結

時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原

申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，

須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申

報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本年度出口銷售收入的調整：

⑴對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷

售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處

理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字,

前期多報收入的為紅字）

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收

入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，

與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差

額）“不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字,

小于0時為紅字）

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅

字）

注意事項：

1.出現上述情況進行帳務調整的同時：

應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出

口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

2,對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入：

由于申報系統在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時

已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售

收入乘以征退稅率之差單獨調整”主營業務成本”，而是在

月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次

性結轉至"主營業務成本”中。

（二）本年度出口貨物征稅稅率、退稅率如何進行調整：

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率：

在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調

整法進行調整，根據申報系統匯總計算的"免抵退稅不予

免征和抵扣稅額“、”免抵退稅額;”應退稅額;”免抵稅

額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會

計處理。

（三）對上年度出口銷售收入的調整：

⑴對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷

售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處

理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字,

前期多報收入的為紅字）

貸：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多

報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多

報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入

的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金一應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期

少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為

藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金,

與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下

會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前年度損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多

報收入的為紅字）

貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入

的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期

少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為

藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上年度12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅

申報匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅

納稅申報表差額）”不等于0時，須在本年度I月份進行如

下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字,

小于0時為紅字）

貸：以前年度損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時

為紅字）

注意事項：

①出現上述情況時，只進行帳務調整，不對”出口退稅申

報系統”進行數據調整。

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將

上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的”免抵退稅

不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③在錄入”出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄

入〉中的”不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅

額轉出，

（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整：

對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本

期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前年度損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字

或紅字）

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

①出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申

報系統”進行數據調整。

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將

上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的”免抵退稅

不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③在錄入”出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄

入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅

額轉出”。

實行”免、抵、退?稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報

關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同

的會計處理。

（一）本年度出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收

入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

①當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照

該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

②對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物

出口時的匯率為準。

③發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同

時，應在”出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口

銷售收入。

④對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負

數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵

扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以

不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主

營業務成本1而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免

征和抵扣稅額"一次性結轉至"主營業務成本”中。

（二）以前年度出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前年度損益調

整“：

借：以前年度損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前年度損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算

補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

①當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物

的原始出口銷售額計算補稅。

②對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物

出口時的匯率為準。

③據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率

為準。

④與本年度出口貨物發生退關退運不同，對于以前年度

出口貨物在當年發生退關退運時，不在”出口退稅申報系

統”中進行沖減。

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同

內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入一出口收入

貸：主營業務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

①對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖

減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行

負數申報，沖減出口銷售收入。

②對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在”出口退

稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳

務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨

沖減"主營業務成本"，而是在月末將匯總計算的"免抵退

稅不予免征和抵扣稅額"一次性結轉至"主營業務成本.中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅

額轉出。

借：以前年度損益調整（紅字）

貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅

字）

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

①對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的

出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申

報系統”中也不進行調整。

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將

上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉出”與本年

出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應

分別體現。

③在錄入”出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄

入〉中的”不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免

抵退稅不予免征和抵扣稅額1不考慮上年單證不齊出口

貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

"免、抵、退"稅會計核算舉例

例1:某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額

（CIF價）110萬美元,其中有40萬美元（FOB價）未拿到

出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷

銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80

萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,

退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如

下：

⑴根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(美元)9,097,000

貸：主營業務收入--外銷收入8,270,000

其他應付款--運保費827,000

(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入2,000,000

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)340,000

(3)根據采購的原材料：

借：原材料4,705,882

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000

貸:應付帳款5,505,882

(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=(1,100,000-100,000)x8.27x(17%-13%)=330,800

借：主營業務成本330,800

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)330,800

(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

二-(340,000-(800,000-330,800))=129,200

免抵退稅額

二（1,100,000-100,000-400,000）x8.27xl3%=645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額二期末

留抵稅額=129,200

免寸氐稅額=645,060-129,200=515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅129,200

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

515,860

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）515,860

例2:若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬

美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退

稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關

單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200

萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生

一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退

運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售

的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯

率為8.27。則當期會計處理如下：

⑴根據實現的出口銷售收入：800,000x8.27=6,616,000

借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000

貸：主營業務收入一外銷收入6,616,000

(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入2,000,000

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000

(3)根據采購的原材料：

借：原材料4,705,882

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000

貸：應付帳款5,505,882

(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=800,000x8.27x(17%-13%)=264,640

借：主營業務成本264,640

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)264,640

(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360

免抵退稅額

=(800,000-300,000+200/000)x8.27xl3%=752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額二期末

留抵稅額=195,360

免才氐稅額=752,570-195,360=557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款一出口退稅195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

557,210

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前年度損益調整413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500

⑺根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅

款：

借：應交稅金一應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款53,755

例3:若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美

元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專

用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專

用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專

用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民

幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年

12月出口貨物的運保費8萬美元,當月發生一筆退運業

務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出

口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅

稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則

當期會計處理如下：

(1)根據實現的出口銷售收入：800,000x8.27=6,616,000

借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入6,616,000

(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入2,000,000

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000

(3)根據采購的原材料：

借：原材料4,705,882

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000

貸：應付帳款5,505,882

(4)根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入:

60,000x8.27=496,200

借：主營業務收入--外銷收入496,200

貸：應收賬款--XX公司(美元)496,200

(5)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=(800/000-60,000)x8.27x(17%-13%)=244/792

借：主營業務成本244,792

貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)244,792

(6)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額

二-(340,000-(800,000-244,792))=215,208

免抵退稅額

=(800,000-300,000+100,000+300,000)x8.27x13%=

967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額二期末

留抵稅額=215,208

免抵稅額=967,590-215,208=752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款一出口退稅215,208

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)

752,382

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)752,382

(7)根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款一運保費661,600

貸：銀行存款661,600

(8)調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入=Q00,000-80,000）x8.27=165,400

借：其他應付款一運保費165,400

貸：以前年度損益調整165,400

調整主營業務成本

=（100,000-80,000）x8.27x（17%-13%）=6z616

借：以前年度損益調整6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額

=（100,000-80,000）x8.27xl3%=21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

21,502

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）21,502

⑼對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅

專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：

100z000x8.27xl7%=140,590

借：以前年度損益調整140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業務成本：

100/000x8.27x（17%-13%）=33/080

借：以前年度損益調整-33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）-33,080

調整已辦理的免抵退稅額：

100z000x8.27xl3%=107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

-107,510

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）-107,510

外貿行業（進出口業務）核算及會計分錄

外貿會計的特點

1、外貿基本都存在收入滯后，成本在前的問題，注意進

口關稅的成本結轉問題。

2、印花稅問題，按合同0.03%繳納，進口和出口都是需

要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費稅在我國對出口行業實行零

稅率，出口的企業需要按月或按次到稅務機關申報。

外貿會計做賬流程（自營出口）

1、國內采購（或生產貨物）

國內采購或加工生產貨物其賬務處理程序和一般企業會

計處理程序基本一致。

1）采購貨物

米購商品時：

借：商品采購

借：銷售費用

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（根據增值稅專用發

票上注明的稅額記帳）

貸：銀行存款或其他貨幣資金

商品驗收入庫時:

借：庫存商品

貸：商品采購

2、商品出口時會計處理程序

1）商品托運出口

A、出庫待運時,

出口企業儲運及業務部門根據分工按出口合約或信用證

規定，做好包裝等工作，并備妥發票、裝箱單以及其他出

口單證后，應即開具出庫單交由對外運輸單位，辦理出口

待運手續。財會部門應根據出庫憑證，作會計分錄。

借：待運和發出商品-商品

貸：庫存商品

B、出口交單時,

出口商品已經裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運單時,

儲運部門應即根據信用證或出口合同規定，將全套出口單

證向銀行辦理交單手續，同時將出口發票注明交單日期，

送財會部門據以作銷售處理。

借：應收外匯帳款-有（無）證出口-美元

借：應收外匯帳款-有（無）證出口-人民幣

貸：自營出口銷售收入-人民幣

C、結轉銷售進價,

對已裝運出口的商品在向銀行交單轉銷售收入時，應即結

轉銷售進價。

借：自營出口銷售成本-商品類別

貸：庫存商品

D、出口收匯時,

銀行收到出口企業全套出口單證經審核無誤后，即按規定

向國外銀行辦理收匯或托收手續。銀行在收妥外匯后，即

按當日現匯買入價折人民幣，開具結匯水單將人民幣轉入

出口企業帳戶，出口企業據以作會計分錄。

借：財務費用-匯兌損益

借：銀行存款

貸：應收外匯帳款-有（無）證出口-美元

貸：應收外匯帳款-有（無）證出口-人民幣

2）支付國外費用

A、國外運費

商品裝運出口后，出口企業收到對外運輸單位收取外幣運

費單據時，應向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下

會計分錄：

借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：銀行存款

B、國外保險費

出口企業收到保險公司送來出口運輸保險單或發票以及

保險費結算清單時，即應作會計分錄。

借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：銀行存款

C、國外傭金

國外傭金是根據出口合同規定的傭金率為付傭方式進行

支付的。付傭方式一般有三種：

a.明傭。它是根據成交的價格在出口發票上注明的內扣傭

金。在會計上可按出口發票所列貨款的凈額作〃自營出口

收入〃

b.暗傭。它又稱發票外傭金，是指不走出口發票上列明的

傭金，而是在買賣合同中規定傭金率和支付方法。這種傭

金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一

是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另

行匯往國外。財會部門收到業務部門送交的有關單據時，

分別支付方法，作會計分錄，

借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應付外匯帳款-應付傭金

采用議付傭金的，由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時已

將議付的傭金在"應收外匯帳款"中直接扣減，當時收匯

時作會計分錄，

借：財務費用-匯兌損益

借：銀行存款

借：應付外匯帳款-應付傭金

貸：應收外匯帳款-有（無）證出口

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄,

借：應付外匯帳款-應付傭金

貸：銀行存款

c.累計傭金。它是指出口企業對包銷、代理客戶簽訂合約，

規定在一定時間內推銷一定數量（或金額）以上的某種商品

后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付

時，作會計分錄：

借：銷售費用-累計傭金

貸：銀行存款

d、預估國外費用

季度預估時，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應付外匯帳款-應付傭金

貸：其他應付款-預估國外運保費

季度預估后，次季實際支付運保費時，可先沖轉原分錄,

再按以上規定作會計分錄。

3）支付國內費用

出口商品在托運以后，發生的出倉運輸、裝船等費用，包

括有關商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費，均

應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關

銷售費用、管理費用科目處理，作如下會計分錄：

借：銷售費用

借：管理費用

貸：銀行存款

3）、出口銷售退回

商品出口銷售后，如因各種原因，經雙方協商同意，退回

原貨或另換新貨，或退貨后轉內銷處理，出口企業應分別

不同情況進行財務處理：

a、對已同意全部退回的商品，業務部門在收到對方裝運

提單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續,

財會部門應憑退貨通知單，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）

貸：應收外匯帳款

或貸：應付外匯帳款

同時沖銷原銷售進價，即作：

借：庫存商品

貸：自營出口銷售成本

已申報退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口

商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時，作如下

會計分錄：

借：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

借：自營出口銷售成本（消費稅）

貸：自營出口銷售成本（按征退稅率之差計算）

銀行存款

b、如退回調換商品，不論部分或全部