會計專業考試高級會計實務試題與參考答案(2025年)

會計專業考試高級會計實務試題與參考答案(2025年)試題部分案例分析題一（本題20分）甲集團為境內主板上市公司，主要從事新能源電池研發、生產與銷售，2024年發生以下與企業合并及合并報表相關的交易：1.2024年3月1日，甲集團以發行1500萬股普通股（每股面值1元，公允價值6元）為對價，取得乙公司80%股權。乙公司為甲集團母公司控制的全資子公司，其在母公司合并報表中的凈資產賬面價值為1.2億元（其中股本5000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積2000萬元、未分配利潤2000萬元）。合并日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1.5億元（增值部分為一項專利技術，剩余使用年限5年，采用直線法攤銷）。甲集團為本次合并支付審計費、律師費等直接相關費用200萬元，支付券商傭金100萬元。2.2024年7月1日，甲集團以銀行存款2.8億元取得丙公司60%股權，丙公司為非關聯方。購買日，丙公司可辨認凈資產公允價值為4.5億元（其中存貨賬面價值8000萬元，公允價值1億元；固定資產賬面價值1.2億元，公允價值1.5億元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。甲集團與丙公司在合并前不存在關聯方關系。2024年7-12月，丙公司實現凈利潤5000萬元（其中7月1日前未實現利潤），提取盈余公積500萬元，向股東分配現金股利1000萬元；購買日評估增值的存貨于2024年11月全部對外出售。要求：（1）判斷甲集團對乙公司的合并類型，說明理由，并計算合并日甲集團個別報表中長期股權投資的初始入賬金額及合并報表中應確認的資本公積金額（假設甲集團資本公積足夠沖減）。（2）判斷甲集團對丙公司的合并類型，計算購買日合并報表中應確認的商譽金額；編制2024年12月31日甲集團合并丙公司時，對丙公司個別報表的調整分錄及長期股權投資的權益法調整分錄（不考慮所得稅影響）。案例分析題二（本題15分）丁公司為金融行業上市公司，2024年發生以下金融工具相關業務：1.2024年1月1日，丁公司購入戊公司發行的5年期“綠色碳中和”債券，面值1億元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。丁公司管理該債券的業務模式為收取合同現金流量并在需要時出售以實現流動性管理，債券的合同條款規定，本金和利息的支付僅依賴于戊公司的信用狀況。丁公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI）。2024年12月31日，該債券公允價值為1.03億元（含應收利息400萬元），丁公司預計未來12個月內信用損失為50萬元，整個存續期信用損失為150萬元。2.2024年6月30日，丁公司將持有的一項以攤余成本計量的金融資產（債權投資）重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）。重分類日，該債權投資的攤余成本為8000萬元，公允價值為8200萬元。要求：（1）分析丁公司對戊公司債券的分類是否符合準則規定，說明理由；計算2024年末該債券在丁公司個別報表中的賬面價值及應確認的投資收益、信用減值損失金額。（2）說明丁公司重分類債權投資的會計處理原則，編制重分類日的會計分錄（單位：萬元）。案例分析題三（本題15分）己公司為高端裝備制造企業，2024年與客戶簽訂以下銷售合同：1.2024年3月1日，己公司與庚公司簽訂合同，向其銷售一臺定制化工業機器人并提供3年運維服務，合同總價款2000萬元。工業機器人單獨售價1500萬元，3年運維服務單獨售價500萬元。合同約定，庚公司在合同簽訂時支付50%價款（1000萬元），機器人交付時支付30%（600萬元），剩余20%（400萬元）在運維服務期滿時支付。機器人于2024年6月30日交付并驗收合格，運維服務自交付日起開始提供。2.2024年9月1日，己公司與辛公司簽訂合同，銷售10臺標準設備，單價100萬元（不含稅），合同約定辛公司若在2024年12月31日前額外購買5臺，可享受8折優惠（市場價格為90萬元/臺）。己公司預計辛公司有80%的可能性行使該選擇權。要求：（1）判斷己公司與庚公司的合同中履約義務的數量，說明理由；計算各履約義務的交易價格分配金額，確定機器人銷售收入及運維服務收入的確認時點與金額（不考慮增值稅）。（2）分析己公司與辛公司合同中是否存在重大融資成分或客戶重大權利，說明理由；若存在客戶重大權利，計算應分攤至該權利的交易價格（單位：萬元）。案例分析題四（本題15分）某省級環保部門（以下簡稱“環保廳”）為政府會計主體，2024年發生以下經濟業務：1.2024年1月1日，環保廳收到財政部轉貸的2024年特別國債（生態環保專項）5億元，期限10年，年利率3%，按年付息，到期還本。環保廳將該筆資金用于A流域生態修復項目，項目于2024年3月1日開工，至年末累計支付工程款3億元（均通過財政直接支付方式）。2.2024年12月31日，環保廳對固定資產進行盤點，發現一臺專用監測設備盤虧。該設備賬面余額80萬元，已計提折舊50萬元，已計提減值準備10萬元；經批準后，由責任人賠償5萬元，其余損失計入當期損益。要求：（1）編制環保廳收到特別國債、支付工程款時的財務會計與預算會計分錄（單位：萬元）。（2）編制環保廳盤虧監測設備的財務會計分錄（包括批準前和批準后）。案例分析題五（本題35分）戊集團為大型跨國制造企業，2024年內部審計部門對其下屬子公司己公司開展內控專項審計，發現以下問題：1.己公司采購部負責供應商準入審批，同一供應商的資質文件由采購主管張某一人審核，無復核程序；2024年因供應商提供的原材料質量不達標，導致己公司產品返工損失200萬元。2.己公司銷售部為完成業績指標，對新客戶甲公司（成立僅3個月）未進行信用評估，直接給予3000萬元的賒銷額度；截至年末，甲公司因經營不善破產，應收賬款全部無法收回。3.己公司研發部將一項核心技術研發項目外包給外部團隊，合同約定外包費用按進度支付，但未明確技術成果的知識產權歸屬及驗收標準；項目完成后，外部團隊主張知識產權歸其所有，引發法律糾紛。4.己公司2024年通過非公開協議轉讓方式處置一臺閑置設備，評估價值500萬元，最終以480萬元出售給關聯方乙公司（己公司總經理的親屬控制企業），未在集團內部進行公示。要求：（1）針對上述問題1-4，分別指出己公司內部控制存在的缺陷，并說明理由。（2）針對每個缺陷，提出至少一項改進建議。參考答案案例分析題一（1）甲集團對乙公司的合并為同一控制下企業合并。理由：乙公司為甲集團母公司控制的全資子公司，合并前后均受同一最終控制方控制且該控制非暫時性。個別報表中長期股權投資初始入賬金額=乙公司在母公司合并報表中凈資產賬面價值×80%=1.2×80%=9600萬元。合并報表中應確認的資本公積=（甲集團發行股份面值總額-長期股權投資初始成本）=（1500×1）-9600=-8100萬元（沖減資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益，本題假設足夠沖減）。（2）甲集團對丙公司的合并為非同一控制下企業合并。購買日商譽=合并成本-丙公司可辨認凈資產公允價值×60%=2.8-4.5×60%=2.8-2.7=0.1億元（1000萬元）。調整分錄（丙公司個別報表）：借：存貨2000（10000-8000）固定資產3000（15000-12000）貸：資本公積5000借：營業成本2000（購買日評估增值的存貨出售）貸：存貨2000借：管理費用150（固定資產評估增值部分2024年下半年折舊=3000/10×6/12）貸：固定資產——累計折舊150權益法調整分錄：丙公司調整后凈利潤=5000（賬面凈利潤）-2000（存貨增值轉出）-150（固定資產折舊）=2850萬元甲集團應確認投資收益=2850×60%=1710萬元借：長期股權投資1710貸：投資收益1710丙公司分配現金股利1000萬元，甲集團應沖減長期股權投資=1000×60%=600萬元借：投資收益600貸：長期股權投資600案例分析題二（1）分類符合規定。理由：業務模式為收取合同現金流量并出售（既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標），且合同現金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排，應分類為FVOCI。2024年末賬面價值=公允價值（不含應收利息）=1.03-0.04=1.02億元（10200萬元）。投資收益=期初攤余成本×實際利率（本題票面利率與實際利率一致，假設為4%）=10000×4%=400萬元。信用減值損失=整個存續期預期信用損失-已確認損失（本題為首次確認）=150萬元（注：FVOCI金融資產信用減值損失計入其他綜合收益）。（2）重分類原則：以攤余成本計量的金融資產重分類為FVTPL的，應按重分類日公允價值計量，原賬面價值與公允價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。會計分錄：借：交易性金融資產——成本8200貸：債權投資8000公允價值變動損益200案例分析題三（1）履約義務數量為2項（工業機器人銷售、3年運維服務）。理由：兩項服務可明確區分（機器人可單獨使用，運維服務獨立提供）。交易價格分配：機器人=2000×（1500/2000）=1500萬元；運維服務=2000×（500/2000）=500萬元。機器人銷售收入確認時點：2024年6月30日（交付并驗收合格時），金額1500萬元。運維服務收入確認時點：在3年內按履約進度分期確認（本題假設直線法），2024年確認金額=500×（6/36）≈83.33萬元。（2）存在客戶重大權利。理由：辛公司額外購買5臺設備的折扣（80萬元/臺）低于市場價格（90萬元/臺），且己公司預計客戶行使選擇權的可能性較高（80%），該選擇權構成重大權利。應分攤至該權利的交易價格=（10×100）×[（5×80）/（10×100+5×80）]×80%=1000×（400/1400）×80%≈228.57萬元。案例分析題四（1）收到特別國債：財務會計：借：銀行存款50000貸：長期借款——應付國債轉貸款50000預算會計：借：資金結存——貨幣資金50000貸：債務預算收入50000支付工程款：財務會計：借：在建工程——A項目30000貸：財政撥款收入30000預算會計：借：事業支出30000貸：財政撥款預算收入30000（2）盤虧設備批準前：借：待處理財產損溢——待處理財產價值20（80-50-10）固定資產累計折舊50固定資產減值準備10貸：固定資產80批準后：借：其他應收款——責任人5資產處置費用15貸：待處理財產損溢——待處理財產價值20案例分析題五（1）缺陷及理由：①采購內控缺陷：供應商準入審批無復核程序，違反“不相容職務分離”原則；導致因供應商資質審核不嚴引發質量損失。②銷售內控缺陷：未對新客戶進行信用評估直接給予賒銷額度，違反“客戶信用管理”要求；導致壞賬損失。③研發外包內控缺陷：未明確知識產權歸屬及驗收標準，違反“合同管理”規定；引發法律糾紛。④資產處置內控缺陷：關聯方交易未公示且交易價格低于評估值，違反“公平交易”和“信息披露”要求；可能存在利益輸送。（