證券期貨業務質量控制流程說明

證券期貨業務質量控制流程說明

一、質量控制責任

事務所在全所范圍內設計、實施和運行統一的質量管理體系，建立執行一體

化管理機制，以實現人事、財務、業務、技術標準和信息管理五方面的統一管理。

（一）治理結構

事務所設立合伙事務管理委員會和合伙事務監督委員會等內部治理機構,其

中，合伙人會議為最高權力機構，合伙事務管理委員會是合伙人會議閉會期訶最

高管理執行機構。首席合伙人全面負責事務所的日常經營管理活動。

合伙事務管理委員會有七名委員，姚庚春為首席合伙人。合伙事務監督委員

會有五名委員。

合伙事務管理委員會下設五個專業委員會，分別是風險管理與質量控制委員

會、業務研發與拓展委員會、政策研究與專業技術委員會、分所管理委員會、人

力資源與財務委員會。

（二）事務所質量管理體系的領導層

1、首席合伙人對質量管理體系承擔最終責任；

2、質量管理主管合伙人具體負責質量管理體系的設計、實施和運行；

3、職業道德主管合伙人具體負責事務所與職業道德（包括審計、審閱和其

他鑒證業務的獨立性）有關的事務；

4、業務條線主管合伙人負責主管業務的總體質量；

5、監控和整改主管合伙人對質量管理體系中的“監控和整改”要素的運行

承擔責任。

（三）組織架構

事務所設立了辦公室、黨辦、技術標準部、質量監管部、人力資源部、財務

部、信息中心、培訓部、檔案室、函證中心等10個綜合部室，按照部門職責，

具體辦理質量管理方面的事務。

為提升管理效率和審計質量，所內建立了審計作業管理平臺系統，通過該系

統實施質量控制和審計作業。

二、職業道德

（一）獨立性管理的政策與程序

本所《職業道德守則》中對獨立性政策和程序作出規范，并制定了相關具體

規定。

（1）受限實體清單方面，按照《關于禁止員工利用內幕交易買賣股票及其

持有客戶股票進行登記備案的有關規定》，向本所員工提供上市公司客戶清單，

要求全所員工及其近親屬建立身份信息登記備案，要求員工及其近親屬不得購買

本所客戶股票，原已持有的客戶股票不得違規拋售；不得違法違規買賣股票及其

他進行內幕信息交易行為。

（2）關鍵審計合伙人定期輪回方面，職業道德守則第4號以及《業務委派

程序》中規定了關鍵審計合伙人的定期輪換和冷卻期制度，并進行實質性輪換。

（3）非審計業務獨立性的評估和批準方面，所內職業道德守則第4號、第

S號對審閱、其他鑒證業務的獨立性作出規定，除此之外的專業服務的獨寺性遵

守職業道德守則第3號中的相關規定。

（二）設置相應部門負責獨立性與職業道德事項的管理

所內的《職業道德守則》《職業道德規范準則》對獨立性和職業道德事項作

出了規范。所內設置了職業道德主管合伙人，人力資源部設置了專門的關于獨立

性和職業道德管理崗位，負責處理具體事務，質量監管部、信息部協助。每年年

初所內發布《關于簽署承諾書及禁止員工及近親屬買賣我所承接的上市公司股票

的通知》，所內員工按要求簽署《年度獨立性承諾函》《關于遵守職業道德規范的

承諾書》《不從事違法違規買賣股票行為的承諾書》。

（三）針對獨立性和職業道德持續開展培訓

每年針對獨立性和職業道德事項持續開展培訓，促使執業人員提升專業勝任

能力，恪守獨立、公正、客觀原則。比如，2022年培訓中，根據《中興財光華

會計師事務所員工后續教育制度及實施辦法》，在征集所內培訓需求的基礎上，

制定了2022年度分層分技能內培計劃，其中第三期培訓班”執業技能與職業道

德提升培訓班”通過警示案例解析，解讀注冊會計師和審計助理人員恪守《中國

注冊會計師職業道德守則（2020）》保持職業誠信的必要性。

三、人力資源

（一）建立和保持與業務發展相適應的執業人員隊伍

1、《人力資源管理制度》對人員招聘、薪酬設置、職業發展、繼續教育、績

效考核、員工晉升等人力資源管理各個方面作出規范，培養和保持滿足業務開展

需要的、具有專業勝任能力、遵守職業道德要求的人員。

2、通過各種途徑提高人員素質和專業勝任能力：

（1）參加監管部門、交易所、中國注冊會計師協會和地方協會的職業后續

教育；

（2）職業發展，包括對各級別人員進行持續培訓；

（3）現場培訓；

（4）由經驗更豐富的員工提供輔導。

（二）人員的委派

人員委派按照《業務委派程序》執行，考慮被委派人員的獨立性、專業勝任

能力、T作負荷等因素C

1、項目合伙人的委派

業務承接與保持確定后，C類業務由主管合伙人委派項目合伙人；B類業務

由管理合伙人委派項巨合伙人；A類非上市業務由管理合伙人委派項目合伙人;

A類上市業務由風險管理與質量控制委員會委派項目合伙人。

2、項目經理及項目組成員的委派

在項目合伙人確定后，項目組成員的委派由項目合伙人按照項目計劃提出人

員需求及名單，由項目所屬的審計部門授權經理在部門內部安排，部門內部不能

解決的，提交人力資源部統一協調。

3、項目質量復核人員的委派

（1）A類非上市業務的項目質量復核人員由質量監管部合伙人委派；

（2）A類上市業務由風險管理與質量控制委員會委派項目質量復核人。

四、審計業務承接

事務所制定了《業務操作流程》《客戶關系和業務承接與保持控制程序》《重

大會計、審計事項決定程序》等制度，對新客戶和新業務的承接的政策和流程作

出了規范。針對客戶關系和具體業務的接受與保持，在全所范圍內統一決策，充

分考慮相關職業道德要求、管理層和治理層（如適用）的誠信狀況、業務風險以

及是否具備執行業務必要的時間和資源，審慎作出承接與保持的決策。

（一）業務風險類別的劃分

根據項目性質、客戶規模、'也務風險的高低，以及是否涉及公眾利益等，將

項目劃分為A類上市、A類非上市、B類、C類等類別，對各類項目分別實施不

同的承接控制程序。

1、A類上市業務

包括以下客戶涉及的財務報表審計、審閱、內部控制審計（鑒證）、驗資，

以及上市公司及其重大子公司的重大特定資產審計：

（1）在上海、深圳、北京證券交易所上市的公司及其重大子公司；

（2）在上海、深圳、北京證券交易所上市的公司發生重大資產并購重組（認

定標準依據證監會《上市公司重大資產重組管理辦法》）；

（3）IPO申報。

2、A類非上市業務

包括以下客戶涉及的財務報表審計、審閱、內部控制審計（鑒證）、驗資，

以及新三板公司及其重大子公司的重大特定資產審計：

（1）上市公司相關業務

①上市公司（包括IPO申報）的重大聯營、合營企業；

②上市公司非重大資產并購重組。

（2）股轉系統拄牌公司、退市公司業務

①在全國中小企業股份轉讓系統掛牌交易的新三板掛牌前股改、掛牌申

報；

②已掛牌新三板及其重大子公司、重大的聯營、合營企業；

③已掛牌新三板公司發生資產并購重組；

④兩網及退市公司（兩網指原證券公司代辦股份轉讓系統掛牌的STAQ.

NET系統公司，退市公司指從滬深交易所退市后全國股份轉讓系統拄牌交易的公

司）o

（3）債券業務

①債券業務，包括企業債、公司債券、中期票據、短期融資券、永續做、

銀行間票據等的發行以及后續年報；

②公開發行公司債券的公司的重大子公司、重大的聯營、合營企業。

（4）資產證券化業務

上報或在證券交易所、中國證券'也協會機構間報價與轉讓系統、證券公司

柜臺市場以及中國證監會認可的其他交易場所備案的資產證券化及相關現金流

預測咨詢。

（5）作為申報材料組成部分的1P0公司的大股東或控股股東、上市公司重

大資產重組資產交易方等。

（6）證券基金期貨經營機構

證券基金期貨經營機構包括證券公司、期貨公司、證券登記結算機構、基

金管理人（基金托管人）、證券、期貨投資咨詢機構、證券交易所、期貨交易所

等及其重大子公司、重大聯營、合營企業。

（7）銀行、保險、信托企業。

（8）境外企業（上市公司重要子公司除外）.

（9）證監會認定的其他證券業務。

（10）初步業務活動已識別出異常情況和高風險業務。

3、B類業務

（1）A類上市、A類非上市業務的客戶的專項審計。

（2）以下客戶涉及的財務報表審計、審閱、內部控制審計（鑒證）、驗資、

專項審計：

①國務院國資委監督管理的企業（集團）及二級公司、省級國資委監督

管理的企業（集團）；

②上市公司、新三板掛牌公司非重大子公司（指資產、凈資產、收入或

凈利潤占合并總資產、合并凈資產、合并總收入、合并凈利潤15%以下的子公司）、

非重大的聯營、合營企業（指長期股權投資占合并總資產、合并凈資產15%以下

或本期投資收益占合并凈利潤的15%以下的聯營、合營企業）；

③發債公司子公司（單獨發債子公司、公開發行債券重大子公司除外）;

④財務公司、小額貸款、保險代理公司、融資租賃公司；

⑤在各地股權交易中心申報掛牌或已掛牌企業；

⑥高風險行業〔包括但不限于房地產開發企業、工程機械以及鋼鐵、有

色金屬、水泥、煤化工、船舶制造、風電設備、光伏等產能過剩行業）。

4、C類業務

除上述A類、B類之外的鑒證業務和相關服務'業務（資產證券化現金流預測

分析咨詢報告等涉及證監會認定的證券業務除外），劃分為C類業務。

（二）業務承接與保持的審批

1、按照權限分別進行審批

（1）A類上市業務，由風險管理與質量控制委員會討論決定承接或保持與

否，確定是否承接或保持，依據風險管理與質量控制委員會議事規則，需經半數

以上人員通過，如果委員之間出現意見分歧、無法形成決議時，不得承接或保持

該項業務。在業務承接與保持決策過程中，同為項目合伙人、項目質量復核人和

風險管理與質量控制委員會委員時需回避表決。

（2）A類非上市業務，由管理合伙人決定承接或保持與否；

（3）B類業務，曰管理合伙人決定承接或保持與否：

（4）C類業務，曰主管合伙人決定承接或保持與否。

在業務保持方面，對現有客戶依照所內的風險評價標準逐一進行風險排查,

從風險把控、人力資源、企業誠信、媒體質疑、立案未結、持續經營等多個方面

進行討論研究，確定是否承接。

2、對工作負荷進行監控

《業務委派程序》中規定，所內監控項目合伙人的工作負荷及可供調配狗頂

目合伙人數量，以使項目合伙人有足夠的時間履行職責，項目合伙人每年承做的

上市公司（包括IPO）業務不得超過5家、發債業務不得超過10家、新三板業

務不得超過30家。

（三）強化證券業務質量管理

1、風險控制前移

執行所內“A類上市業務首次承接負面清單規定”，納入負面清單的業務一

般不予承接，包括：

①實際控制人、董事長、總經理存在誠信問題，公司股東存在嚴重矛盾糾紛,

或媒體有大量負面報道、社會反響較大。

②因涉嫌財務舞弊被監管部門立案調查，尚未結案，通過走訪監管部門所獲

取的信息不足以了解舞弊的范圍和金額。

③公司的主要業務活動在境外，組建勝任境外審計的團隊存在困難；因新冠

疫情無法派出審計團隊，需要利用境外審計師的工作，但公司無法聘請PKF成員

所開展境外審計，或無法聘請具備勝任能力的境外審計機構進行審計。

④公司出現債務違約、違規擔保，金額重大，無力償還，也沒有切實可行的

措施以解決債務問題。

⑤公司上市后短期內業績變臉，審計師辭聘，且公司對業績大幅下滑無法作

出合理解釋。

⑥公司處于退市警示狀態（*ST）,沒有用以避免退市的切實可行的預案和計

劃。

⑦年報審計期間臨時變更會計師事務所，變更的實質原因無法確定，或更換

發生在1月31日之后。

⑧前一年度財務報表被其他會計師事務所出具否定意見、無法表示意見，公

司實際控制人尚未變更、相關高管尚未更換，或者公司實際控制人、公司高管雖

已變更，但盡職調查認為導致否定意見、無法表示意見事項的重大影響難以消除。

2、加強盡職調查工作

上市公司業務承接前，派出盡調小組對擬承接的上市公司進行盡調，盡調報

告提交風險管理與質量控制委員會審議討論。盡調報告中需要就公司的誠信狀況、

公司存在的重大問題及審計策略、上年非無保留意見事項重大影響的消除、與前

任審計師的溝通等作出深入分析。2022年年審期間，我所風險管理與質量控制

委員會拒絕了多家上市公司業務的承接。

3、關注高風險項目的保持與否

為更好、更有針對性地實施業務質量控制，把控風險，按照我所“上市公司

風險評價標準及應對措施的規定”，對于上一年承做的上市公司業務進行全面風

險評估，按風險點的多少將其風險程度分為高、中、低三類。針對高風險項目，

具體應對措施是：委派業務能力強、經驗豐富的項目合伙人、質控復核人和監管

人員；梳理風險點，逐項下發“風險提示函”，明確每個項目的重點風險領域和

風險事項；年報出具前，項目組提交風險應對書面報告，由風控委討論確定報告

意見類型。

部分評估為高風險的項目，經風控委會議研究后，項目不再保持。

4、年審前就重要風險領域作出提示

根據財政部、證監會、中注協、交易所、股轉系統下發的有關年報審計通知

要求，我所匯總編寫了《關于做好2022年財務報表審計工作的通知》，明確重點

審計客戶和重點審計領域。

5、年審中向項目組發出提示函

風控委對60多個上市公司年審項目發出了提示函，要求項目組把控審計風

險，對提示的事項予以重點關注，嚴格遵循準則，勤勉盡責，保持職業懷疑，審

慎評價獲取的審計證據；要求項目合伙人確保投入充足的時間深度參與審計工作,

切實發揮指導、監督、復核作用。

6、審慎發表審計意見

風控委對A類上市業務非無保留意見進行審議、集體決策；對無保留意見，

審閱項目復核情況報告.2022年年審中根據獲取的證據對上市公司發表不同類

型的、適當的審計意見，以為投資者的經濟決策提供參考：

審計報告意見類型家數比例

無保留7783.70%

保留1213.04%

無法表示意見33.26%

合計921C0.00%

五、審計業務計劃

審計計劃由該項目合伙人指定人員編制，但對其工作結果負責，項目合伙

人和項目組其他關鍵成員參與計劃審計工作，參與項目組成員的討論。

（一）總體審計策略的內容

1.確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業

的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；

2.對重要的組成部分和賬戶擬定的總體審計策略；

3.審計小組成員及人員分工要求，向具體審計領域分配資源的數量和時間;

4.首次接受審計委托時，考慮：就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括

查閱前任注冊會計師的工作底稿等；與管理層討論的有關首次接受審計委托的重

大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總

體審計策略和具體審計計劃的；針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而計劃

實施的審計程序；針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業勝任能力的

人員；根據本所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序；

5.根據總體審計策略，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源

以實現審計目標。

（二）具體審計計劃的內容

1.獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組

成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍；

2.按照《中國注冊會計師審計準則第1211號一一了解被審計單位及其環境

識別和評估重大錯報風險》的規定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,

注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍；

3.按照《中國注冊會計師審計準則第1231號一一針對評估的重大錯報風險

采取的應對措施》的規定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計

劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍；

4.根據中國注冊會計師審計準則的規定，注冊會計師針對業務需要實施的

其他審計程序。

（三）對總體審計策略、具體審計計劃的內容進行審核后，在具體實施前下

達至項目組全體成員。

六、審計業務實施

按照《中國注冊會計師執業準則》《項目內指導、監督和復核程序》執行風

險導向審計程序。財務報表審計業務中，一般按綜合性方案進行，即內控測試與

實質性程序相結合的方案。如果被審計單位內控預期無效且僅實施實質性程序能

夠提供認定層次充分、適當的審計證據的，可按實質性方案進行。不論采取哪種

方案，必須保證審計程序到位，審計證據充分。

（-）總體耍求

（1）項目組了解并履行其與所執行業務相關的責任，包括項目合伙人對項

目管理和項目質量承擔總體責任，充分、適當地參與項目全過程；

（2）基于項目的性質和具體情況、向項目組分配的資源以及項目組可獲得

的資源，對項目組進行的指導和監督以及對項目組已執行的工作進行的復核是恰

當的，并且由經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺乏的項目組成員的工作進

行指導、監督和復核;

（3）項目組恰當運用職業判斷并保持職業懷疑；

（4）對困難或有爭議的事項已經進行咨詢，并按照達成的一致意見執行;

（5）項目組內部、項目組與項目質量復核人員之間（如適用），以及項目

組與事務所內負責執行質量管理體系相關活動的人員之間存在的意見分歧，能夠

得到事務所的關注并予以解決；

（6）業務工作底稿能夠在業務報告日之后及時得到整理，并得到妥善的保

存和維護，以遵守法律法規、相關職業道德要求和其他職業準則的規定，并滿足

事務所自身的需要。

（二）指導和監督

1、項目合伙人應使項目組的所有成員了解擬執行工作的目標。項目合伙人

在指導審計業務時應當告知項目組成員下列事項：

（1）項目組成員各自的責任。例如，各成員在該項業務中承擔的具體審計

任務，擬實現的具體審計目標，擬實施的具體審計計劃以及擬獲取的審計證據等。

（2）被審計單位的業務性質。例如，被審計單位所處行業、主要業務活動、

生產業務流程等。

（3）與風險相關的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時

發現的重大問題等。

（4）可能出現的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出

現人事變動等。

（5）執行審計業務的方案。例如，計劃實施審計程序的性質、時間和范圍

等。

2、項目合伙人對業務執行的監督貫穿業務執行的全過程。項目合伙人對業

務的監督內容，包括：

（1）追蹤業務進程。項目合伙人在業務進行中適時實施必要的監督，以檢

查各成員是否能夠順利完成業務工作。

（2）考慮項目組各成員的素質和專業勝任能力，以及是否有足夠的時間執

行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執行工作。項目合伙人在考慮

這些事項后，決定提供進一步的指導，或在各成員之間作適當的工作調整，或要

求成員采取補救措施使其執行的工作達到計劃方案的要求。

（3）解決在執行業務過程中發現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改

原計劃的方案。項目合伙人在了解到各成員在執行業務過程中遇到的各種難以解

決的重大問題后，按照事務所質量控制制度的要求，根據具體情況，運用職業判

斷，確定是否需要調整工作程序以及如何調整。

（4）識別在執行業務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目

組成員考慮的事項。如果發現這些事項，啟動咨詢程序或交由經驗較豐富的項目

組成員考慮，使事項得到妥善解決。

（三）項目組內復核

業務復核依據《項目組內指導、監督和復核程序》和《項目質量復核程序》

執行。

1、B、C類業務

至少完成詳細復核、全面復核與重點復核三層復核程序。

詳細復核：項目組內經驗較多的人員對經驗較少的人員實施審計程序形成

的工作底稿逐頁進行詳細復核，并在底稿中簽字。

全面復核：第二簽字注冊會計師（項目經理）負責項目組內全面復核，形

成復核記錄并簽字。

重點復核：項目合伙人負責項目組內重點復核，形成復核記錄并簽字。

2、A類非上市業務

A類非上市業務除執行項目組內的三層（至少）復核程序外，還需執行項目

質量復核，項目質量復核由質量監管部合伙人委派的項目質量復核人執行，如果

是分所執行的業務，應由分所質量監管人員復核并形成記錄后，交總所質量監管

部門復核。

3、A類上市業務

A類上市業務除執行項目組內的三層（至少）復核程序以及質量監管部復核

外，還需由風險管理與質量控制委員會委派的項目質量復核人員進行復核，項目

質量復核工作應在報告日前完成。

（四）咨詢

項目組就組內無法解決的疑難問題或爭議事項，包括重大的技術、風險判

斷、職業道德及其他事項等提出咨詢u進行咨詢前，項目組內部應對擬咨詢的事

項進行充分討論。對于按照事務所《業務操作流程》的規定應進行項目質量復核

的業務，項目組還應就擬咨詢的事項與項目質量復核人員進行充分討論。項目組

就咨詢形成記錄，并在業務執行過程中落實咨詢結果。

（五）意見分歧的解決

1、事務所《項目質量復核程序》《財務報表審計的質量管理制度》中對意

見分歧的解決作出規定：

（1）項目合伙人和項目質量復核人員（如適用）復核并評價項目組是否已

就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論是否得到

執行。

（2）在