審計(jì)基礎(chǔ)及概述 10

第八章審計(jì)取證模式學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)模式的含義與演進(jìn)歷程，理解科技發(fā)展對(duì)審計(jì)模式發(fā)展的推動(dòng)作用，掌握各種模式的適用情況。理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)，掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)踐應(yīng)用。強(qiáng)化問(wèn)題意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與證據(jù)意識(shí)，能夠基于正確的事實(shí)判斷、是非判斷及價(jià)值判斷合理調(diào)配審計(jì)工作的注意力。第一節(jié)審計(jì)取證模式的演進(jìn)審計(jì)取證模式的含義審計(jì)取證模式，也稱為審計(jì)模式，它是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中為了獲取審計(jì)證據(jù)所采用的一系列方法和步驟的總稱，也是審計(jì)取證策略和思路的集中反映。在特定語(yǔ)境下，審計(jì)模式也可以用來(lái)表示根據(jù)一定的制度機(jī)制確立的審計(jì)運(yùn)行模式。本書(shū)中的“審計(jì)模式”即為審計(jì)取證模式。第一節(jié)審計(jì)取證模式的演進(jìn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式以會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，以憑單審核為重心，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料進(jìn)行全面詳細(xì)檢查。適用于規(guī)模較小的審計(jì)對(duì)象，在揭露舞弊或不法行為時(shí)效果較好。缺乏整體規(guī)劃，效率較低；主要依據(jù)內(nèi)部書(shū)面證據(jù)，存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)審計(jì)取證模式的演進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。建立在“完善的內(nèi)部控制可降低錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的可能性”的假設(shè)之上。能提高審計(jì)效率，促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制。過(guò)分依賴內(nèi)部控制，忽視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他環(huán)節(jié)。第一節(jié)審計(jì)取證模式的演進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控為核心，以識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，但沒(méi)有突破制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本框架。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅關(guān)注微觀層面的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，并且重視整體層面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)審計(jì)取證模式的演進(jìn)模式演進(jìn)的動(dòng)因內(nèi)在動(dòng)因：提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要外在動(dòng)因：社會(huì)環(huán)境變化、新思想與新理論的涌現(xiàn)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)重要性的含義重要性是審計(jì)人員根據(jù)具體情況確定的一個(gè)閾值，用以評(píng)估審計(jì)對(duì)象中存在的錯(cuò)誤是否影響決策者的決策判斷。如果某一項(xiàng)目的金額和（或）性質(zhì)達(dá)到或超過(guò)這個(gè)閾值，那么它就被認(rèn)為是重要的，需要在審計(jì)中予以特別關(guān)注。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)金額、性質(zhì)或兩者共同作用的影響。考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類或列報(bào)，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報(bào)之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)合法、公允反映，需要對(duì)金額、分類或列報(bào)作出的必要調(diào)整。當(dāng)錯(cuò)報(bào)高于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的錯(cuò)報(bào)來(lái)源收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)?shù)诙?jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性目的：形成財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允反映的結(jié)論實(shí)務(wù)中的常用方式：基準(zhǔn)×百分比影響基準(zhǔn)的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素、使用者特別關(guān)注項(xiàng)目、被審計(jì)單位性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、融資方式……影響百分比的因素：是否為上市公司、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍、是否由內(nèi)部關(guān)聯(lián)方融資、使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)敏感……第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性目的：判斷認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)是否影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策金額：應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性影響因素：法律法規(guī)是否影響使用者對(duì)特定項(xiàng)目的預(yù)期、與行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露、使用者是否特別關(guān)注特定方面第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平目的：將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退浇痤~：應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體或認(rèn)定層次的重要性影響因素：對(duì)被審計(jì)單位的了解；前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整重要性水平如果審計(jì)過(guò)程中的情況發(fā)生重大變化、獲取新的重要信息、對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生重要變化，可以修改原有的重要性水平并在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行記錄。相對(duì)于降低重要性水平，提高重要性水平應(yīng)當(dāng)更加審慎。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重要性水平形成審計(jì)意見(jiàn)若已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)超出了重要性水平的界限，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與潛在影響審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求開(kāi)展審計(jì)工作，確保自身已經(jīng)全面履行了相關(guān)的工作職責(zé)即便按照要求執(zhí)行審計(jì)工作，獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，仍有可能存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論將給利益相關(guān)方（含審計(jì)方）帶來(lái)?yè)p失，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡量避免此類情況的發(fā)生第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性分類：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如可能，區(qū)分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)）特點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，與被審計(jì)單位是否接受審計(jì)無(wú)關(guān)注意：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能“識(shí)別”“評(píng)估”“應(yīng)對(duì)”，不能人為“降低”“控制”“消除”第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)在不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況下，交易類別、賬戶余額和披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性固有風(fēng)險(xiǎn)通常基于經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)定義：被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)的可能性影響因素：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完備性和運(yùn)行的有效性特點(diǎn)：由于內(nèi)部控制的固有局限，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)定義：審計(jì)人員為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性影響因素：審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性特點(diǎn)：難以完全消除；審計(jì)人員可以控制如果要降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)審計(jì)證據(jù)提出更高的要求。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)重要性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的影響重要性水平越高（低），重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低（高）重要性水平越高（低），檢查風(fēng)險(xiǎn)越低（高）。重要性水平越高（低），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低（高）。注意：不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人為調(diào)高重要性水平邏輯順序：先確定重要性，再識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)(PDR)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AAR)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RMM)為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，反向調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)調(diào)節(jié)后的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第二節(jié)重要性與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，就需要設(shè)置較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)就要求審計(jì)人員獲取更高說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍就要作出相應(yīng)的調(diào)整。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義審計(jì)人員通過(guò)設(shè)計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)方法層面來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中主要運(yùn)用觀察、詢問(wèn)、文件檢查與分析程序。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督基本假設(shè)：內(nèi)部控制越有效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性以及是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，通常不廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)判特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。考慮事項(xiàng)項(xiàng)包括但不限于：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考慮僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗(yàn)或有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作審計(jì)項(xiàng)目組的高級(jí)別成員要對(duì)其他成員提供更多的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試（成本相對(duì)較低）和實(shí)質(zhì)性程序（成本相對(duì)較高）總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案（以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎┡c綜合性方案（兼有控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，具有成本優(yōu)勢(shì)）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無(wú)論采取何種審計(jì)方案，都必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與時(shí)間安排決定了審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍決定了審計(jì)證據(jù)的充分性。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性（即風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等考慮因素：（1）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（2）不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力；（3）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)人員需要決定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。如果在期中實(shí)施，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取必要的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間考慮因素：（1）控制環(huán)境；（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息；（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)；（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試實(shí)施目的：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性實(shí)施條件：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果較低；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)取證內(nèi)容：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別：目的、重點(diǎn)、程序、范圍程序類型：觀察、詢問(wèn)、文件檢查、重新執(zhí)行測(cè)試時(shí)間：根據(jù)控制測(cè)試的目的來(lái)確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制測(cè)試測(cè)試范圍影響因素：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果（負(fù)相關(guān)）；（2）控制執(zhí)行的頻率（正相關(guān)）；（3）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度（正相關(guān)）；（4）控制的預(yù)期偏差（正相關(guān)）；（5）測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的證據(jù)的范圍（負(fù)相關(guān)）；（6）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（負(fù)相關(guān)）。