內部基礎及審計 10

《內部審計學：理論與實務》第7章績效審計CONTENTS第一節績效審計概述第二節績效審計的內容與方法第三節績效審計程序01學習目標學習目標了解績效審計的定義、績效審計與財務審計的區別。了解績效審計的產生與發展。熟悉績效審計的內容與程序。掌握績效審計的方法和績效審計的評價標準。02素養目標素養目標樹立“提質增效”的績效觀，理解績效審計在推動組織資源節約、管理優化和價值創造中的重要作用，培養艱苦奮斗、勤儉節約的優良作風和追求卓越、講求效益的實干精神。樹立科學精神，學會運用科學發展的觀念看待績效審計不同發展階段的內容差異。03導讀寶鋼股份降本增效2022年，中國鋼鐵行業的形勢較為嚴峻。在弱周期、低景氣的背景下，市場供需雙弱，鋼材價格大幅下跌；受全球通貨膨脹、能源危機等的影響，鋼鐵原燃料價格快速上漲，鋼鐵行業的利潤空間受到持續擠壓，行業大面積虧損，整體盈利處于近年來較低水平。對于寶鋼股份如此大體量的公司而言，其成本端遭遇了極大的沖擊，短期內公司面臨著消化高價庫存、配煤配礦切換、原料渠道調整等多種挑戰。面對鋼鐵行業的“嚴冬”，寶鋼股份統籌疫情防控和生產經營，全面聚焦于降本、增效、變革。其中，降本主要圍繞效率、采購、技術、現貨、能源、控費6個方面進行。為了實現2022年全年降本的工作目標，煉鋼廠成立金屬料、輔料、能源、合金、最優生產組織5個成本管理小組，分解落實降本目標，并明確每項成本的責任人；穩定過程控制，細化分析每一項成本，確保數據準確無誤；對各項關鍵指標開展日跟蹤、周分析、月總結，及時發現異常并快速糾偏，確保成本穩定受控。針對降本重難點問題，煉鋼廠開展技術攻關，不斷取得新突破：提高鐵水直兌比例，轉移脫硫負荷，降低金屬料及脫硫鎂粉的消耗，鐵水直兌比例從2月份開始實現“六連升”，鎂粉單耗比2021年降低約30%；全面回收利用鑄余，一、二煉鋼均實現“雙通道”直返，7月份噸鋼鋼鐵料消耗比2021年平均水平下降13公斤，其中鑄余回收使鋼鐵料消耗下降3.45公斤；開展7個品種的保護渣降鋰技術攻關，累計試驗無鋰、低鋰型保護渣190余噸，連鑄保護渣成本降低；提升連鑄中包連澆爐數，降低耐材使用成本，7月份平均連澆爐數比之前提升25%，當月累計減少使用中包81個；多措并舉全面推進節能降碳攻關，能耗持續下降，能源成本比2021年降低8.65%。增效方面，寶鋼股份將進行市場開拓增效、品種結構優化增效以及產銷研協同增效。變革方面，推動事業部品種運營能力進一步提升；讓工序部更好發揮在對標找差、解決重難點問題和技術引領等方面的矩陣管理優勢；配套完善激勵機制，鼓舞干部員工奮勇拼搏、攻堅克難，推動各專項行動項目高質量完成。04第一節績效審計概述第一節績效審計概述一、績效審計的概念二、績效審計的產生與發展一、績效審計的概念（一）定義（二）財務審計與績效審計區別（一）定義績效審計，是指內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。績效審計的目標是建設性地促進組織經濟、有效和高效的管理，并促進問責制的落實與透明度的提高。經濟性，是指組織經營管理過程中獲得一定數量和質量的產品或者服務及其他成果時所耗費的資源最少；效率性，是指組織經營管理過程中投入資源與產出成果之間的對比關系；效果性，是指組織經營管理目標的實現程度。內部審計機構和內部審計人員根據實際需要選擇和確定績效審計對象，可選擇開展全面績效審計和專項績效審計。既可以針對組織的全部或者部分經營管理活動，也可以針對特定項目和業務；既可以同時對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價，也可以只針對某一方面進行審查和評價。組織各級管理層根據授權承擔相應的經營管理責任，對經營管理活動的經濟性、效率性和效果性負責。內部審計機構開展績效審計不能減輕或者替代管理層的責任。（二）財務審計與績效審計區別財務審計主要是通過收集審計證據來確定實體的財務信息，按照適用的財務報告和監管框架在其財務報表中列報，合理保證財務信息的真實性和公允性。與財務審計不同，績效審計關注的是政策、計劃、組織、活動和管理系統等，而不僅是賬目，旨在評估組織活動的經濟性、效率性和效果性。（二）財務審計與績效審計區別表7-1績效審計與財務審計的區別二、績效審計的產生與發展自第二次世界大戰以來至20世紀70年代，西方國家對政府績效的理論研究和實踐進入了一個新的階段，政府績效問題的關注焦點由組織轉移到公共項目及其所產生的結果上。20世紀70年代以來，以美、英為代表的西方國家開始興起新公共管理運動，該運動以現代經濟學為基礎，提倡以市場化為導向，目的是進一步提升政府的服務品質和管理能力。此后，各國逐漸開始重視對政府績效的管理，針對績效評價標準的研究也日益增多，這為后來全面開展績效審計奠定了理論基礎。20世紀70年代，美國率先提出“3E”審計，即經濟性審計、效率性審計和效果性審計，其中開展最多的是經濟性審計、效率性審計；英國則將其稱為貨幣價值審計。1983年英國《國家審計法》規定，主計審計長可以檢查任何部門、機構或其他團體履行職能時使用資源的經濟性、效率性和效果性。加拿大推行綜合審計，綜合審計包括財務審計和“3E”審計。1986年，INTOSAI選擇將“績效審計”作為統一術語。1980年，澳大利亞試點績效審計。1992年，澳大利亞審計署將績效審計職能從財務審計部門中分離出來，設立單獨的績效審計業務部門。績效審計發展至20世紀90年代后，在新公共管理理論的指導下，原“3E”審計變為“5E”審計，新增了環境、公平兩個維度，即從五大維度（經濟性、效率性、效果性、環境性以及公平性）分別對政府投資項目進行評價。21世紀初，開展政府績效審計（評價）在發達國家已經較為普遍，我國還處于起步階段。但無論是從現代公共政府的自身要求還是社會民眾的政治需求來看，大力推進績效審計已成為我國審計事業發展的必然選擇和改革方向。二、績效審計的產生與發展1984年，《中共中央關于經濟體制改革的決定》明確提出要推行廠長負責制，同時對廠長任職期間的經營管理情況進行績效審計。1991年全國審計工作會議首次提出，在開展財務審計的同時，逐步向檢查有關內部控制制度和效益審計方面延伸。這也是我國政府部門首次提出績效審計的概念。2003—2007年為效益審計概念階段。2003年7月，《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》明確提出要“積極開展效益審計”，爭取到2007年將效益審計的投入力量提高到整個審計力量的50%左右。2003年10月，黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出要“建立預算績效評價體系”，同年還引發了審計風暴。2006年，《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》提出要“全面推進效益審計”，績效審計發展進入新階段，其后相關發文量迎來了小高峰。2008年至今為績效審計階段。2008年，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》要求“到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，明確全面推進績效審計，以促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。【知識拓展】“3E”審計1.經濟性審計2.效率性審計3.效果性審計4.三者之間的關系1.經濟性審計經濟性審計的重點是被審計單位如何在保證資源（投入）質量的情況下，將資源成本降至最低。經濟性審計聚焦于投入，主要圍繞下列問題展開：所使用的資源是否及時到位，數量和質量是否契合要求，價格是否合適。經濟方面的考慮常常導致對有關貨物、工程和服務采購的過程和管理決策進行審查。例如，在經濟性審計中，審計人員關注以下問題：·咨詢服務是否以最優惠的價格獲取？·是否有降低因病缺勤成本的可能？·是否有適當的程序來確保食品運輸成本是最低的？·在產出的過程中是否存在資源浪費？2.效率性審計效率性審計評估的是投入和產出之間的關系。審計人員評估資源是否得到最佳使用，或者是否可以用更少的資源獲得相同或類似（在數量、質量和周轉時間等方面）的產出。也就是說，在給定的投入水平下產出最大或在給定的產出水平下投入最小。效率性審計需要回答以下問題：就數量和質量而言，我們是否從投入中獲得了最大的產出？在效率性審計中，審計人員關注下列問題：某項目是否可以以不同的方式實施，從而提高及時性和質量？是否有適當的程序和標準來確定優先次序和選擇基礎設施項目，以確保產生最大的影響？3.效果性審計效果性審計側重于產出、結果或影響，關注目標和結果之間的關系。效果性審計評估涉及兩個方面：一方面，在多大程度上實現了目標；另一方面，產出是不是組織活動的直接結果。在效果性審計中，審計人員關注下列問題：基礎設施項目是否有助于增加交通流量，同時提高安全性并縮短行程時間？組織是否有適當的措施減輕該行業的外部環境帶來的影響？4.三者之間的關系審計通常側重于“3E”中的一個方面。然而，三者之間并不完全獨立，而是相互關聯。例如，在不考慮實際結果的情況下只考慮經濟性可能會導致采取成本低廉但無效的干預措施。相反，若不考慮經濟性，即使經審計的實體、活動、方案或業務的結果達到了預期，投入成本也可能極高甚至超過組織的承受能力。因此，審計人員不可以孤立地審查活動的經濟性、效率性或效果性，應將三者綜合起來考慮。05第二節績效審計的內容與方法第二節績效審計的內容與方法一、績效審計的內容二、績效審計的方法與評價標準一、績效審計的內容績效審計主要審查和評價下列內容：（1）有關經營管理活動經濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠；（2）相關經營管理活動的人、財、物、信息、技術等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當性和節約性；（3）經營管理活動既定目標的適當性、相關性、可行性和實現程度，以及未能實現既定目標的情況及其原因；（4）研發、財務、采購、生產、銷售等主要業務活動的效率；（5）計劃、決策、指揮、控制及協調等主要管理活動的效率；（6）經營管理活動預期的經濟效益和社會效益等的實現情況；（7）組織為評價、報告和監督特定業務或者項目的經濟性、效率性和效果性所建立的內部控制及風險管理體系的健全性及其運行的有效性；（8）其他有關事項。二、績效審計的方法與評價標準（一）績效審計方法選擇績效審計方法時，除運用常規審計方法以外，還可以運用下列方法：（1）數量分析法，即對經營管理活動相關數據進行計算分析，并運用抽樣技術對抽樣結果進行評價的方法；（2）比較分析法，即通過分析、比較數據間的關系、趨勢或者比率獲取審計證據的方法；（3）因素分析法，即查找產生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法；（4）量本利分析法，即分析一定期間內的業務量、成本和利潤三者之間變量關系的方法；（5）專題討論會，即通過召集組織相關管理人員就經營管理活動特定項目或者業務的具體問題進行討論的方法；（6）標桿法，即對經營管理活動狀況進行觀察和檢查，通過與組織內外部相同或者相似經營管理活動的最佳實務進行比較的方法；（7）調查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或者某幾種現象、事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，進而得出結論的方法；（8）成本效益（效果）分析法，即通過分析成本和效益（效果）之間的關系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項目效益（效果）的方法；（9）數據包絡分析法，即以相對效率概念為基礎，以凸分析和線性規劃為工具，應用數學規劃模型計算比較決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法；（10）目標成果法，即根據實際產出成果評價被審計單位或者項目的目標是否實現，將產出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現程度的方法；（11）公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調查等方式，獲取具有重要參考價值的證據信息，評價目標實現程度的方法。【知識拓展】數據包絡分析法將20所教育部直屬高校作為高等學校信息系統績效審計的對象，在數據包絡分析法下，這些高等學校即決策單元（DMU），數量為20。這些高等學校包含農、理、工、文、法、經、管等諸多學科。受數據包絡分析法下指標總數不大于決策單元數量二分之一的條件限制，僅選取有代表性的5個二級投入指標和4個二級產出指標。具體而言，投入指標包括：人力投入（正高教師人數和副高教師人數），財力投入（國家教育經費撥款），物力投入（教室面積和圖書館面積）；產出指標包括教學產出（畢業生一次就業率和英語四六級通過率），科研產出（重點期刊發表論文數），社會服務產出（知識產權授權數）。模型求解時使用的分析軟件為DEAP2.1，依據樣本數量和指標特點設置相應的引導文件參數。由于績效審計的重點在于對產出效益的審查，故選擇考慮規模收益的模型VRS（BC2）進行多階段計算。將20所教育部直屬高等學校的績效指標數據導入軟件后，得到投入產出效率分析結果。研究發現，在所測樣本中，共有7所高等學校投入產出效率未達到最優。這7所高等學校中純技術效率為1的高等學校共有2所。對于這類具有較高管理水平的高等學校，審計建議是通過控制教育規模來提高整體效率；其余5所高等學校，即DMU9、DMU11、DMU17、DMU19、DMU20不僅存在規模不當的問題，在教育資源管理水平上也有待提高。對于此類高等學校，審計人員可以根據利用數據包絡分析法得出的投入產出目標值提出有針對性的績效改進建議。（二）績效審計的評價標準績效審計的評價標準應當具有可靠性、客觀性和可比性。內部審計機構和內部審計人員在確定績效審計評價標準時，應當與組織管理層進行溝通，在雙方認可的基礎上確定績效審計評價標準。績效審計評價標準的來源主要包括：（1）有關法律法規、方針、政策、規章制度等的規定；（2）國家部門、行業組織公布的行業指標；（3）組織制定的目標、計劃、預算、定額等；（4）同類指標的歷史數據和國際數據；（5）同行業的實踐標準、經驗和做法。【國際視野】INTOSAI績效審計準則由最高審計機構國際組織（INTOSAI）制定的最高審計機構國際準則體系（ISSAIs）旨在促進最高審計機構開展獨立且有效審計工作，并支持INTOSAI成員根據其任務和國家法律法規制定符合自身情況的專業方法。INTOSAI制定的與績效相關的審計準則包括：（1）《ISSAI100——公共部門審計的基本原則》，除其他事項外，確定了ISSAI的宗旨和權威。《ISSAI300——績效審計原則》建立并進一步發展了ISSAI100的基本原則，以適應績效審計的具體情況。ISSAI3000是績效審計的國際標準，應與ISSAI100和ISSAI300一起使用。（2）ISSAI3000是績效審計的權威標準。2016年，INTOSAI批準了新的績效審計標準ISSAI3000。新的ISSAI3000與早期的ISSAI相比有重大變化，即在要求和解釋方面進行了補充，結構也有所不同。（3）其他公告提供非強制性指導。如INTOSAI績效審計小組委員會制定了績效審計指導文件：《GUID3910——績效審計的核心概念》和《GUID3920——績效審計過程》。其中，GUID3910提供了與績效審計核心概念相關的指導，GUID3920則提供了與績效審計過程相關的指導。此外，基于ISSAI3000，INTOSAI還編制了《績效審計實施指南》，該指南共有八章，內容包括：績效審計的定義；績效審計的主要原則；如何選擇績效審計主題；如何設計績效審計；如何進行績效審計；如何得出發現、結論和建議；如何撰寫績效審計報告；如何跟進績效審計。該指南旨在通過規范績效審計增加組織價值。06第三節績效審計程序第三節績效審計程序一、審計計劃階段二、審計實施階段三、審計報告階段四、后續審計階段一、審計計劃階段（一）選擇審計主題（二）進行審前調查（三）確定審計方法（四）設定審計目標（五）明確審計問題（六）確定合適的審計標準（七）制定信息收集和分析方法（一）選擇審計主題具體流程如下：（1）了解組織、被審計單位或其他利益相關者的利益和優先事項。（2）通過系統性的評估與篩選，確保所選審計主題具有較高的審計價值。（3）通過進行風險、財務和制度分析評估審計環境。（4）對審計主題進行排序，確定優先級最高的審計項目。（二）進行審前調查為確保審計計劃得當，審計人員需要在審計開始前對被審計項目或被審計單位的業務有足夠的了解。因此，在開始審計之前，一般需要進行知識建構與研究，并確認關鍵數據的可獲取性。審計人員通過收集額外的信息了解以下內容：（1）組織結構、角色和功能、利益相關者、活動和流程、資源和趨勢。（2）組織目標。（3）適用的內部控制。（4）影響所審查實體和方案的內部和外部環境因素。（5）影響產出和成果交付的外部制約因素。（6）現有的或可制定的評估績效的標準。（7）活動對所有利益相關者的影響程度。審計人員會在整個審計過程中收集這些信息，但大多數基本信息應在審計計劃階段和審計實施階段的早期收集。（三）確定審計方法執行績效審計有三種常用的方法：面向結果的審計方法、面向問題的審計方法或面向系統的審計方法。在設定審計目標和明確審計問題時，重要的是要考慮使用一種方法還是綜合使用多種方法。面向結果的審計方法評估結果或產出目標是否已實現或服務是否按設計運作。面向問題的審計方法通常從一個初步問題開始，其主要任務是從不同角度分析問題產生的原因。因此，這種方法特別強調檢查、核實和分析績效問題的原因。面向系統的審計方法檢查管理系統是否正常運作，確定缺陷的原因，并明確缺陷如何影響組織運作。（四）設定審計目標審計人員應明確定義與經濟性、效率性和/或效果性原則相關的審計目標。審計目標為確定審計問題提供了起點。因此，審計目標的措辭很重要，并可能影響審計結果。審計目標的設計應使審計的效益和影響最大化，納入重要概念，并尋求評估審計主題的經濟性、效率性和效果性。在設定審計目標時，需要考慮以下因素：（1）審計目標是否以清晰和簡單的術語表述？（2）審計目標是否具體、可行、公正、客觀、可衡量？（3）審計目標的設定是否有助于得出明確的結論？（4）審計目標是否向被審計單位和利益相關者提供了足夠的信息，使其容易理解為什么要進行審計以及審計重點和審計目標？（五）明確審計問題在確定了審計方法和目標后，接下來應明確具體的審計問題。審計問題應從總體審計目標出發，更具體地描述或評估審計主題。審計問題可以是描述性的（即描述一種情況），也可以是評估性的（即根據標準評估一種情況）。審計范圍直接受到審計目標和問題的影響。審計范圍明確審計人員需要評估和報告的主題、審查的文件或記錄、審查的期間及地點。因此，審計人員對審計主題有了深入了解后，可能需要修改審計范圍。在確定審計范圍時，需要考慮以下因素：（1）數據源的可靠性和數據的可用性。（2）執行審計的可用資源，包括可用于征求咨詢意見的專家。（3）差旅費等相關審計經費。（4）審計的時間限制。（六）確定合適的審計標準績效審計需要確定審計標準，審計標準需適合審計主題和審計目標。審計標準代表對“根據法律法規應該是什么”、“根據最佳實踐應該是什么”或“在更好的條件下可以是什么”的期望。審計標準可以是定性的或定量的，一般的或具體的，或者是一種規范模型（即與合規有關的規范）。合適的審計標準具有相關性、可靠性、客觀性、完整性、可理解性和可衡量性。審計人員需要對這些特征的相對重要性做出專業判斷。審計人員可選用的審計標準包括：（1）被審計單位經營適用的法律法規。（2）被審計單位制定的目標、政策和程序。（3）技術開發標準或規范。（4）專家意見。（5）某項職能或活動的程序。（6）具體的業務實踐。（7）合同或贈款協議。（8）被審計單位或其他相關單位或部門設定的基準或績效指標。（9）前期業績。（10）類似審計項目或其他審計機構使用的標準。（七）制定信息收集和分析方法確定了審計目標、審計問題和審計標準后，內部審計機構應當充分考慮實施績效審計項目對內部審計人員專業勝任能力的要求，合理配置時間和審計資源，選擇檢查文檔、實地觀察等多種審計程序收集和分析信息，并將以上內容文檔化，如編制審計計劃表、項目時間表等。二、審計實施階段在審計實施階段，審計人員首先要收集和分析審計證據。審計人員應獲取充分和適當的審計證據，采用一定方法收集信息和數據，并使用定性和定量方法分析收集到的信息和數據，以確定審計發現，針對審計目標和審計問題得出結論，并提出相關建議。三、審計報告階段（一）與被審計單位溝通和討論審計發現、審計結論和審計報告草稿（二）在獲得管理層同意后，完成并發布審計報告，將審計結果傳遞給相關方（一）與被審計單位溝通和討論審計發現、審計結論和審計報告草稿起草審計報告之前，與被審計單位溝通和討論審計發現是保證審計質量、推動問題解決的關鍵環節。通過溝通和討論審計發現有助于：（1）驗證得出的結論是否合理。（2）要求被審計單位提供額外證據。（3）識別和糾正審計報告草稿中可能存在的事實錯誤。（4）在審計報告草稿中增加新的材料，以反映被審計單位的觀點。（5）完善建議（如果新建議更具體、更可行，則更有可能被審計單位實施）。審計人員在收到反饋與額外證據后，必須堅守獨立性與職業懷疑精神，對其進行審慎評估。審計人員據此對審計報告草稿進行修改，以完善審計工作。（二）在獲得管理層同意后，完成并發布審計報告，將審計結果傳遞給相關方績效審計報告應當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息，包括必要的局限性分析。績效審計報告中的績效評價部分應當根據審計目標和審計證據做出，績效評價可以分為總體評價和分項評價。當審計風險較大、難以做出總體評價時，可以只做分項評價。績效審計報告中的審計發現部分，應反映合法、合規性問題，除進行相應的審計處理外，還應當側重從績效的角度對問題進行定性，描述問題對績效造成的影響、后果及其嚴重程度。績效審計報告中的建議部分，應當注重從體制、機制、制度上分析問題產生的根源，兼顧短期目標和長期目標、個體利益和組織整體利益，提出切實可行的建議。四、后續審計階段后續審計的目的包括：（1）確定審計建議執行的進展情況。后續審計有助于確定被審計單位采取了哪些措施來糾正審計發現的任何缺陷。（2）評估發現的問題是否得到了解決。后續審計有助于確定績效審計帶來的成本節約和非財務方面的改進。（3）確定未來需審計的領域。對以往審計發現和建議進行跟進，有助于審計人員根據績效的變化情況確定未來需審計的領域。（4）評估內部審計人員的績效。后續審計為評價內部審計人員的工作表現提供了基礎，并有助于鞭策內部審計人員提高技能、改進工作方法。在適當的情況下，審計人員通常定期開展后續審計工作。審計人員應該在初次審計過程中考慮后續審計，尤其是在起草審計結論和建議時。在起草審計建議時，須確保被審計單位能夠報告審計建議的執行情況。此外，在審計結束時，審計團隊負責人應與被審計單位的高級管理層進行對話，以確定后續聯系方式和審計建議執行程序。進行后續審計時，審計人員要秉持公正、獨立的原則來確定被審計單位是否就審計建議已采取適當的行動。四、后續審計階段后續審計的流程如下：（1）出具審計報告后，與被審計單位安排專題會議，了解其對審計發現與建議已采取或計劃采取的措施。審計人員應要求被審計單位提供書面回復及支持性文件（如整改報告、執行記錄等），作為整改行動的證據。（2）要求被審計單位以書面形式正式回復，說明其針對每一項審計發現和建議所采取的具體行動、相應的責任人與計劃完成時間。（3）根據被審計單位的書面回復，通過電話詢問或現場訪問等方式，核實被審計單位的整改措施的實際執行情況與效果。所有核實過程與結果均需形成清晰、完整的審計工作底稿。（4）持續關注被審計單位及其他相關方的整改進展，及時更新整改狀態，以判斷審計問題是否已有效解決。（5）系統分析所收集的整改信息與文檔，評估整改是否到位、是否達到預期效果，并形成后續審計結論。（6）如發現重大風險未消除、整改流于形式或出現新問題，應考慮啟動新的審計程序。決策時需評估新審計主題的重要性與新審計的預期價值。內部審計人員對被審計單位的整改落實情況進行分類評價，可以使用以下類別:（1）完全實現。被審計單位已采取行動執行審計建議。（2）部分實現。被審計單位已采取了一些行動，但尚未充分執行審計建議。（3）未執行。被審計單位在經過足夠的時間后仍未采取行動執行審計建議。（4）不再相關。受新事件或新情況的影響，原審計建議已不再適當。（5）無法核實。無法確定審計建議的執行情況。后續審計過程中，審計人員可能會發現需要進一步審查的重大問題。如需要進一步審查，則可能需要進行新的績效審計。【案例】鄉村振興審計近期，S物流集團審計部圍繞鄉村振興戰略，對集團內各級公司負責推進的“縣鄉村三級物流服務體系”建設項目開展了一次專項審計。本次審計的范圍包括該項目的政策落實、規劃制定、資本投入、工程進展、日常運營及服務效果等關鍵環節，審計目標在于審查該體系在支持鄉村發展中的實際作用、資源使用的效益。為實現審計目標，審計組采用了多元化的審計方法與技術：通過系統研究宏觀政策與內部文件確立審計方向；結合結構化訪談與下沉式實地調研收集一手信息，如前往配送中心及村級站點跟班作業等；運用數據分析模型對項目進度與經費使用情況進行篩查，收集異常線索；在現場審計階段，還通過資料檢查、穿行測試、資產清點及隨機訪談村民等方式進行交叉驗證。審計發現以下問題：一是在網絡規劃環節，部分區域未能有效利用智能調度工具，導致配送路徑仍受傳統行政區劃的限制，大大影響了運輸效率；二是在資源整合方面，部分地區因客運班次與物流配送作業時段難以匹配，加之客運車輛需按照物流作業規范進行改裝且流程復雜，致使交通運輸與物流資源協同的推進進度不及預期；三是在業務協同層面，由于