中級審計師考試審計報告分析題（含解析）

中級審計師考試審計報告分析題（含解析）一、判斷題（共10題，每題2分，合計20分。請在題后括號內填寫“對”或“錯”）1.審計報告的收件人應當為被審計單位的管理層。（）2.當注冊會計師獲取了充分、適當的審計證據，認為被審計單位財報按照適用的編制基礎編制，在所有重大方面公允反映了財務狀況、經營成果和現金流量時，應當出具無保留意見審計報告。（）3.所有審計報告都必須包含關鍵審計事項段。（）4.在審計報告中增加強調事項段不會改變已發表的審計意見類型。（）5.當錯報單獨或匯總起來影響重大，但不具有廣泛性時，注冊會計師應當出具否定意見審計報告。（）6.注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，且影響重大且具有廣泛性時，應當出具無法表示意見審計報告。（）7.審計報告的日期可以早于管理層批準財務報表的日期。（）8.其他事項段所提及的內容是未在被審計單位財務報表中列報或披露的事項。（）9.上市實體整套通用目的財務報表審計報告應當由項目合伙人和負責項目質量復核的注冊會計師共同簽名蓋章。（）10.注冊會計師需要對被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息發表審計意見。（）二、單項選擇題（共10題，每題2分，合計20分。每題只有1個正確答案，請將正確答案的序號填寫在題后括號內）1.下列各項中，屬于審計報告必須具備的核心要素的是（）A.關鍵審計事項段B.管理層聲明書C.審計意見段D.其他事項段2.當被審計單位財務報表存在重大且具有廣泛性的錯報，管理層拒絕更正時，注冊會計師應當出具的審計意見類型是（）A.保留意見B.否定意見C.無法表示意見D.帶強調事項段的無保留意見3.下列各項中，不屬于關鍵審計事項確定依據的是（）A.注冊會計師評估的重大錯報風險較高的領域B.涉及管理層重大判斷的報表項目C.對財務報表使用者理解報表至關重要的事項D.審計過程中發現的所有錯報事項4.下列關于審計報告日期的說法，正確的是（）A.審計報告日期應當早于管理層批準財務報表的日期B.審計報告日期應當等于或晚于管理層批準財務報表的日期C.審計報告日期應當等于財務報表對外報出的日期D.審計報告日期應當等于審計外勤工作結束的日期5.下列各項情形中，適合在審計報告中增加強調事項段的是（）A.存在未決訴訟，已按準則要求充分披露，判決結果存在重大不確定性B.存在重大錯報，管理層拒絕更正C.審計范圍受到重大局部限制，無法實施替代程序D.管理層存在嚴重誠信問題6.下列關于注冊會計師對年度報告中其他信息的責任的說法，錯誤的是（）A.注冊會計師應當閱讀和考慮其他信息B.注冊會計師應當主動調整存在重大錯報的其他信息C.注冊會計師發現其他信息存在重大錯報時應當與治理層溝通D.注冊會計師不需要對其他信息發表審計意見7.下列情形中，注冊會計師可以出具無保留意見審計報告的是（）A.審計范圍受到局部限制，但能夠實施替代審計程序獲取充分適當證據B.存在重大錯報，管理層拒絕更正C.管理層拒絕提供書面聲明D.持續經營假設存在重大不確定性，且未按準則要求披露8.保留意見審計報告中的“除外事項”針對的情形是（）A.錯報影響重大但不具有廣泛性B.錯報影響重大且具有廣泛性C.審計范圍受限影響重大且具有廣泛性D.所有未更正的微小錯報9.審計報告的收件人應當為（）A.審計業務的委托人B.被審計單位管理層C.被審計單位治理層D.社會公眾10.下列各項中，不屬于其他事項段適用情形的是（）A.與使用者理解審計工作相關的未披露事項B.與使用者理解注冊會計師責任相關的未披露事項C.已在財務報表中恰當列報披露、對使用者決策至關重要的事項D.注冊會計師對兩套以上不同編制基礎的財務報表出具審計報告的情形三、多項選擇題（共10題，每題2分，合計20分。每題有2個及以上正確答案，多選、少選、錯選均不得分，請將正確答案的序號填寫在題后括號內）1.下列各項中，屬于標準審計報告基本要素的有（）A.審計報告標題B.收件人C.審計意見段D.注冊會計師簽名蓋章E.會計師事務所名稱、地址2.下列各項中，屬于非無保留意見類型的有（）A.帶強調事項段的無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見E.帶其他事項段的無保留意見3.下列關于關鍵審計事項披露要求的說法，正確的有（）A.上市實體整套通用目的財務報表審計應當披露關鍵審計事項B.非上市實體財務報表審計可以根據委托人需求披露關鍵審計事項C.關鍵審計事項的披露不能代替管理層在財務報表中的相關披露D.關鍵審計事項的披露不能代替注冊會計師發表非無保留意見E.關鍵審計事項的數量越多，代表審計質量越高4.下列情形中，注冊會計師應當出具無法表示意見審計報告的有（）A.審計范圍受到重大且具有廣泛性的限制，無法獲取充分適當審計證據B.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明C.財務報表存在重大且具有廣泛性的錯報D.持續經營假設存在重大不確定性，但已按準則充分披露E.多個重要資產賬戶的審計證據無法獲取，且無替代程序5.下列關于強調事項段與其他事項段的區別的說法，正確的有（）A.強調事項段針對的是已在財務報表中恰當列報或披露的事項B.其他事項段針對的是未在財務報表中列報或披露的事項C.兩者的增加都不會影響注冊會計師已發表的審計意見類型D.兩者涉及的事項都需要注冊會計師與治理層進行溝通E.兩者都可以代替注冊會計師發表非無保留意見6.注冊會計師在確定審計意見類型時，需要考慮的因素有（）A.錯報的性質和金額大小B.錯報對財務報表影響的廣泛性C.審計范圍受限的影響程度和范圍D.管理層對錯報的更正意愿E.適用的財務報告編制基礎和法律法規的要求7.下列情形中，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段的有（）A.重大未決訴訟的未來結果存在高度不確定性B.被審計單位提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則C.發生特大災難，已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響D.存在重大未更正錯報，管理層拒絕調整E.審計范圍受到局部限制，無法實施替代程序8.下列各項中，屬于審計報告中注冊會計師責任段應當包含的內容有（）A.說明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作B.說明注冊會計師的責任是對財務報表發表審計意見C.說明審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據D.說明注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎E.說明管理層對財務報表的編制責任9.下列關于審計報告編制要求的說法，正確的有（）A.審計報告應當清晰反映注冊會計師發表的審計意見類型B.審計報告應當要素齊全、格式規范，表述清晰易懂C.注冊會計師可以根據被審計單位的要求省略必要的審計程序相關表述D.審計報告應當避免使用模糊不清、帶有歧義的表述E.上市實體審計報告應當由項目合伙人和負責項目質量復核的注冊會計師共同簽名蓋章10.注冊會計師識別出年度報告中的其他信息存在重大錯報，管理層拒絕更正時，可以采取的措施有（）A.在審計報告中增加其他事項段說明該重大錯報B.考慮該錯報對審計意見類型的影響C.與被審計單位治理層溝通該事項D.根據相關法律法規的要求解除業務約定E.直接向社會公眾披露該錯報四、案例分析題（共3題，每題6分，合計18分。請結合審計準則相關規定作答）1.甲會計師事務所承接A上市公司2023年度財務報表審計業務，項目合伙人李某在審計過程中發現，A公司2023年末存在一起涉及專利侵權的未決訴訟，涉訴金額占A公司當年利潤總額的32%，A公司已經按照企業會計準則的規定，在財務報表附注中對該訴訟的背景、涉及金額、不確定性進行了充分披露，注冊會計師評估認為該訴訟的判決結果不會對A公司的持續經營能力產生重大影響。請判斷注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，并說明理由。2.乙會計師事務所承接B有限責任公司2023年度財務報表審計業務，審計過程中發現，B公司將原本應當計入2023年管理費用的1100萬元研發支出予以資本化計入無形資產，該錯報金額占B公司當年總資產的7%，占當年凈利潤的41%，注冊會計師提請管理層更正該錯報，管理層明確拒絕更正。請判斷注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，并說明理由。3.丙會計師事務所承接C商貿公司2023年度財務報表審計業務，審計過程中發現，C公司62%的庫存商品存放在境外戰亂地區，注冊會計師無法前往當地實施存貨監盤程序，也無法通過函證、第三方報告等替代程序獲取該批存貨存在性、計價準確性的充分、適當審計證據，該批存貨賬面價值占C公司當年總資產的54%，占凈資產的76%。請判斷注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，并說明理由。五、論述題（共2題，每題11分，合計22分。請結合中級審計師執業準則相關規定作答，邏輯清晰，表述完整）1.請論述關鍵審計事項的定義、確定流程以及在審計報告中披露關鍵審計事項的作用。2.請論述非無保留意見的類型、各自的適用情形以及出具非無保留意見時的核心注意事項。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.錯。解析：審計報告的收件人應當是審計業務的委托人，而非被審計單位管理層。2.對。解析：無保留意見的出具條件為財務報表按適用編制基礎編制，在所有重大方面公允反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量，且注冊會計師已獲取充分、適當的審計證據。3.錯。解析：只有上市實體整套通用目的財務報表審計必須披露關鍵審計事項，非上市實體審計、非整套財務報表審計、出具無法表示意見時，可以不披露關鍵審計事項。4.對。解析：強調事項段僅為對已披露重要事項的提醒，不改變審計意見本身的類型。5.錯。解析：錯報重大但不具有廣泛性時，應當出具保留意見，否定意見適用于錯報重大且具有廣泛性的情形。6.對。解析：無法獲取充分、適當審計證據且影響重大、范圍廣泛時，注冊會計師無法對整體財務報表發表意見，應當出具無法表示意見。7.錯。解析：審計報告日期不得早于管理層批準財務報表的日期，管理層批準財務報表后注冊會計師才能確認最終審計對象。8.對。解析：其他事項段提及的是未在財務報表中列報披露，但與使用者理解審計工作、注冊會計師責任相關的事項。9.對。解析：根據審計準則要求，上市實體審計報告需要兩名注冊會計師簽名蓋章，分別為項目合伙人和負責項目質量復核的注冊會計師。10.錯。解析：注冊會計師僅需閱讀和考慮其他信息，不需要對其他信息發表審計意見。二、單項選擇題答案及解析1.C。解析：審計意見段是所有審計報告必須具備的核心要素，關鍵審計事項段、其他事項段僅在需要時增加，管理層聲明書是審計工作底稿資料，不屬于審計報告要素。2.B。解析：財務報表存在重大且具有廣泛性的錯報時，應當出具否定意見。3.D。解析：關鍵審計事項是從與治理層溝通的事項中選取的對審計工作最為重要的事項，并非所有發現的錯報都屬于關鍵審計事項。4.B。解析：審計報告日期應當等于或晚于管理層批準財務報表的日期，不得早于該日期。5.A。解析：選項A屬于強調事項段的適用情形，選項B應當出具非無保留意見，選項C應當出具保留意見，選項D應當考慮解除業務約定或出具無法表示意見。6.B。解析：注冊會計師沒有權限主動調整其他信息，發現其他信息存在錯報時應當提請管理層更正。7.A。解析：審計范圍受限但能夠獲取替代證據的，不影響無保留意見的出具，其余選項均應當出具非無保留意見。8.A。解析：保留意見的除外事項針對的是錯報重大但不廣泛，或者審計范圍受限重大但不廣泛的情形。9.A。解析：審計報告的收件人是審計業務的委托人。10.C。解析：選項C屬于強調事項段的適用情形，不屬于其他事項段的適用范圍。三、多項選擇題答案及解析1.ABCDE。解析：所有選項均屬于標準審計報告的基本要素。2.BCD。解析：非無保留意見包括保留意見、否定意見、無法表示意見，帶強調事項段或其他事項段的無保留意見仍屬于無保留意見范疇。3.ABCD。解析：關鍵審計事項的數量與審計質量無直接關聯，選項E錯誤，其余選項均符合關鍵審計事項的披露要求。4.ABE。解析：選項C應當出具否定意見，選項D應當出具帶強調事項段的無保留意見，其余選項符合無法表示意見的出具條件。5.ABCD。解析：強調事項段和其他事項段都不能代替非無保留意見，選項E錯誤，其余選項表述正確。6.ABCDE。解析：所有選項均為注冊會計師確定審計意見類型時需要考慮的因素。7.ABC。解析：選項D應當出具非無保留意見，選項E應當出具保留意見，其余選項屬于強調事項段的適用情形。8.ABCD。解析：管理層對財務報表的責任屬于管理層責任段的內容，不屬于注冊會計師責任段，選項E錯誤，其余選項均正確。9.ABDE。解析：注冊會計師不得根據被審計單位的要求省略必要的審計程序相關表述，選項C錯誤，其余選項均符合審計報告編制要求。10.ABCD。解析：注冊會計師不得私自向社會公眾披露被審計單位的相關信息，選項E錯誤，其余選項均為可以采取的合理措施。四、案例分析題答案及評分標準1.參考答案：應當出具帶強調事項段的無保留意見審計報告（2分）。理由：該未決訴訟屬于對財務報表使用者理解報表至關重要的事項，A公司已經按照準則規定進行了充分披露，該事項不影響已發表的無保留意見，也不具有廣泛性，符合增加強調事項段的條件（4分）。評分標準：意見類型正確得2分，理由答出“已充分披露”“不影響無保留意見”“屬于重要的不確定性事項”三個要點各得1-2分，合計4分。2.參考答案：應當出具保留意見審計報告（2分）。理由：該錯報屬于重大錯報，金額占凈利潤的比例超過30%，但影響范圍僅涉及無形資產和管理費用兩個項目，不具有廣泛性，符合保留意見的出具條件（4分）。評分標準：意見類型正確得2分，理由答出“錯報重大”“不具有廣泛性”兩個要點各得2分，合計4分。3.參考答案：應當出具無法表示意見審計報告（2分）。理由：注冊會計師無法獲取占總資產54%的存貨的審計證據，審計范圍受到的限制重大且具有廣泛性，無法對整體財務報表發表審計意見，符合無法表示意見的出具條件（4分）。評分標準：意見類型正確得2分，理由答出“審計范圍受限”“影響重大且廣泛”兩個要點各得2分，合計4分。五、論述題答案及評分標準1.參考答案：（1）定義：關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項，是從與治理層溝通的事項中選取的（2分）。（2）確定流程：第一步，從與治理層溝通的事項中選出在審計工作中重點關注過的事項；第二步，從重點關注過的事項中選出評估的重大錯報風險較高的領域、涉及管理層重大判斷的領域、當期重大