中級(jí)審計(jì)師考試審計(jì)案例分析精講（含解析）

中級(jí)審計(jì)師考試審計(jì)案例分析精講（含解析）一、判斷題（每題2分，共20分。請(qǐng)?jiān)陬}后括號(hào)內(nèi)填寫“對(duì)”或“錯(cuò)”）1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，若審計(jì)證據(jù)數(shù)量足夠多，可適當(dāng)降低對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的要求。（）2.內(nèi)部控制存在固有限制，無論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。（）3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，若預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)，可采用消極式函證方式。（）4.存貨監(jiān)盤程序主要用于驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定，無法為存貨的權(quán)利和義務(wù)、完整性認(rèn)定提供任何審計(jì)證據(jù)。（）5.若被審計(jì)單位管理層拒絕提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（）6.績效審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，其審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法均存在明顯差異。（）7.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受被審計(jì)單位管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)工作計(jì)劃需經(jīng)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人審批后方可實(shí)施。（）8.國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有權(quán)要求被審計(jì)單位提供其在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的相關(guān)信息，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以配合。（）9.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，兩者呈同向變動(dòng)關(guān)系。（）10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)調(diào)高財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。（）二、單選題（每題2分，共20分。請(qǐng)將正確選項(xiàng)的序號(hào)填在題后括號(hào)內(nèi)）1.下列審計(jì)程序中，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的是（）A.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員B.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)C.重新執(zhí)行被審計(jì)單位的內(nèi)部控制流程D.實(shí)施分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析2.下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證替代程序的說法中，正確的是（）A.檢查銷售合同即可替代函證程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款相關(guān)收款憑證是有效的替代程序C.管理層出具的應(yīng)收賬款余額說明可替代函證程序D.函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必須程序，不存在可接受的替代程序3.下列情形中，屬于內(nèi)部控制重大缺陷的是（）A.出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作B.未按規(guī)定定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)C.管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)D.業(yè)務(wù)審批人員未在審批單據(jù)上簽字4.下列審計(jì)場景中，適合使用審計(jì)抽樣的是（）A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的分析程序B.未留下運(yùn)行軌跡的內(nèi)部控制測試C.細(xì)節(jié)測試中對(duì)大額異常項(xiàng)目的檢查D.留下運(yùn)行軌跡的內(nèi)部控制測試5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿的保存期限，自審計(jì)報(bào)告日起至少應(yīng)當(dāng)保存（）A.5年B.10年C.15年D.20年6.國家審計(jì)機(jī)關(guān)出具的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作報(bào)告，應(yīng)當(dāng)首先提交給（）A.本級(jí)人民政府B.本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)C.上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)D.本級(jí)財(cái)政部門7.下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的說法中，正確的是（）A.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制，不受其他部門干涉B.內(nèi)部審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)C.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要取決于其經(jīng)費(fèi)來源是否獨(dú)立D.內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)存在利害關(guān)系的，可酌情回避8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，若與被審計(jì)單位就審計(jì)收費(fèi)達(dá)成的約定以最終審計(jì)意見類型為依據(jù)，該情形違反的職業(yè)道德基本原則是（）A.客觀公正B.專業(yè)勝任能力C.保密D.誠信9.下列績效審計(jì)方法中，屬于定量分析方法的是（）A.案例研究法B.邏輯模型法C.成本效益分析法D.標(biāo)桿法10.下列關(guān)于審計(jì)整改責(zé)任的說法中，正確的是（）A.審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)整改的第一責(zé)任主體B.被審計(jì)單位是審計(jì)整改的第一責(zé)任主體C.被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門是審計(jì)整改的第一責(zé)任主體D.財(cái)政部門是審計(jì)整改的第一責(zé)任主體三、多選題（每題2分，共20分。請(qǐng)將正確選項(xiàng)的序號(hào)填在題后括號(hào)內(nèi)，多選、少選、錯(cuò)選均不得分）1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，其核心內(nèi)容包括（）A.相關(guān)性B.可靠性C.充分性D.及時(shí)性2.下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制核心要素的有（）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估C.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)D.控制活動(dòng)3.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的有（）A.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在重大缺陷D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制未得到有效運(yùn)行4.下列各項(xiàng)賬戶中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序的有（）A.銀行存款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)付賬款D.營業(yè)外收入5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出具的審計(jì)報(bào)告意見類型包括（）A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見6.下列各項(xiàng)中，屬于績效審計(jì)常用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有（）A.國家相關(guān)政策法規(guī)B.行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)C.被審計(jì)單位制定的績效目標(biāo)D.審計(jì)人員自行制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)7.下列各項(xiàng)中，屬于國家審計(jì)實(shí)施階段工作內(nèi)容的有（）A.編制審計(jì)工作方案B.送達(dá)審計(jì)通知書C.調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況D.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試8.下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容有（）A.審計(jì)概況B.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題C.審計(jì)意見D.審計(jì)建議9.下列各項(xiàng)因素中，會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的有（）A.被審計(jì)單位所在行業(yè)的監(jiān)管環(huán)境B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性C.審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序的恰當(dāng)性D.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）A.被審計(jì)單位的性質(zhì)和所處行業(yè)B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)收費(fèi)水平四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了A股上市公司A公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中遇到如下事項(xiàng)：（1）A公司管理層以涉及核心客戶商業(yè)秘密為由，拒絕審計(jì)項(xiàng)目組函證其年末余額占應(yīng)收賬款總額35%的3家主要客戶，項(xiàng)目組檢查了相關(guān)銷售合同、出庫單、客戶簽收單后認(rèn)為已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）A公司有一批價(jià)值280萬元的原材料存放在異地第三方公共倉庫，審計(jì)項(xiàng)目組因臨近審計(jì)報(bào)告日交通不便，未前往現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，僅獲取了第三方倉庫出具的存貨存放證明，即認(rèn)可了該批原材料的賬面價(jià)值。（3）A公司2023年涉及的一樁未決訴訟在審計(jì)報(bào)告日前正式判決，A公司需向原告支付賠償款120萬元，管理層已按照判決結(jié)果調(diào)整了2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該事項(xiàng)已得到妥善處理，未在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。要求：逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請(qǐng)簡要說明理由。2.某集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2024年3月對(duì)下屬全資子公司B公司2023年度預(yù)算執(zhí)行情況開展專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）B公司2023年實(shí)施辦公大樓局部裝修，發(fā)生裝修支出120萬元，該項(xiàng)目未列入B公司2023年度預(yù)算，財(cái)務(wù)部門將該筆支出計(jì)入“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”科目核算。（2）B公司2023年收到當(dāng)?shù)乜萍疾块T撥付的技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)補(bǔ)貼80萬元，撥付文件明確要求該筆補(bǔ)貼只能用于B公司新研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備采購，B公司收到補(bǔ)貼后直接計(jì)入營業(yè)外收入，全部用于發(fā)放2023年度中層管理人員績效獎(jiǎng)金。（3）B公司負(fù)責(zé)人在2023年自行審批了12筆單筆金額為15-20萬元不等的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，而集團(tuán)預(yù)算管理制度明確規(guī)定，子公司單筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過10萬元的，需上報(bào)集團(tuán)行政部門審批后方可列支。要求：逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)存在的主要問題，并提出針對(duì)性審計(jì)建議。3.某市審計(jì)局于2024年2月對(duì)該市教育局2023年度預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況開展審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下違規(guī)事項(xiàng)：（1）教育局2023年收到上級(jí)財(cái)政部門撥付的義務(wù)教育薄弱學(xué)校改造專項(xiàng)資金200萬元，未按資金使用要求投入相關(guān)學(xué)校改造項(xiàng)目，全部用于局機(jī)關(guān)更換辦公設(shè)備、購買公務(wù)用車。（2）教育局下屬全額撥款事業(yè)單位教育科學(xué)研究所2023年的所有收支均未納入教育局部門預(yù)算編制范圍，其全年50萬元的辦公經(jīng)費(fèi)收入、支出均在教育局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)的往來賬戶中核算。（3）教育局2023年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金150萬元，未按該市財(cái)政部門要求在年末統(tǒng)一上繳國庫，直接在2024年用于支付局機(jī)關(guān)的日常公用經(jīng)費(fèi)支出，未履行相關(guān)審批手續(xù)。要求：逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)違反的相關(guān)財(cái)政管理規(guī)定，并提出審計(jì)處理意見。五、論述題（每題11分，共22分）1.請(qǐng)結(jié)合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》的相關(guān)要求，論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的核心程序，以及針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。2.請(qǐng)結(jié)合《中華人民共和國審計(jì)法》及國家審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，論述我國國家審計(jì)中審計(jì)整改工作的核心要求，以及審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)的主要路徑。標(biāo)準(zhǔn)答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：錯(cuò)。解析：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的要求，若審計(jì)證據(jù)本身質(zhì)量存在缺陷，即使獲取的數(shù)量再多，也無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的不足，不能降低對(duì)適當(dāng)性的要求。2.參考答案：對(duì)。解析：內(nèi)部控制的固有限制包括人為判斷失誤、人員串通舞弊、控制運(yùn)行成本高于收益等，因此只能提供合理保證，無法提供絕對(duì)保證。3.參考答案：錯(cuò)。解析：采用消極式函證需要同時(shí)滿足四個(gè)條件：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)報(bào)、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證，僅滿足預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)不能采用消極式函證。4.參考答案：錯(cuò)。解析：存貨監(jiān)盤除了驗(yàn)證存在認(rèn)定外，檢查存貨的所有權(quán)證明文件可為權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供證據(jù)，觀察存貨的呆滯、毀損情況可為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)，盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的未入賬存貨可為完整性認(rèn)定提供證據(jù)。5.參考答案：錯(cuò)。解析：管理層拒絕提供書面聲明屬于審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)受限的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而非直接出具否定意見。6.參考答案：對(duì)。解析：績效審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性，兩者的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法均存在明顯差異。7.參考答案：錯(cuò)。解析：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位的管理層，向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，其審計(jì)工作計(jì)劃無需經(jīng)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人審批。8.參考答案：對(duì)。解析：根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以配合。9.參考答案：錯(cuò)。解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，兩者呈反向變動(dòng)關(guān)系。10.參考答案：錯(cuò)。解析：發(fā)現(xiàn)未更正的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)低重要性水平，而非調(diào)高，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)論的可靠性。二、單選題答案及解析1.參考答案：C。解析：重新執(zhí)行屬于控制測試程序，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、觀察、檢查、分析程序。2.參考答案：B。解析：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款的收回情況，相關(guān)的銀行收款憑證、客戶付款回單等是有效的函證替代程序；僅檢查銷售合同無法證明應(yīng)收賬款的實(shí)際發(fā)生和期末余額的準(zhǔn)確性，管理層聲明屬于內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，無法替代函證；當(dāng)函證程序無法實(shí)施時(shí)，可采用替代程序獲取審計(jì)證據(jù)。3.參考答案：C。解析：重大缺陷是指內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的缺陷，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)屬于重大缺陷；選項(xiàng)A出納兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬登記不違反不相容崗位分離要求，選項(xiàng)B、D屬于一般缺陷。4.參考答案：D。解析：留下運(yùn)行軌跡的內(nèi)部控制測試適合使用審計(jì)抽樣；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的分析程序、未留下運(yùn)行軌跡的控制測試、對(duì)大額異常項(xiàng)目的檢查均不適合使用審計(jì)抽樣。5.參考答案：B。解析：根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，審計(jì)工作底稿的保存期限自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年。6.參考答案：A。解析：國家審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)先提交本級(jí)人民政府，由本級(jí)人民政府提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查。7.參考答案：A。解析：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制，不受其他部門干涉；選項(xiàng)B，內(nèi)部審計(jì)人員可以參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的咨詢工作，只要不承擔(dān)相關(guān)管理職責(zé)即可；選項(xiàng)C，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要取決于其領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高獨(dú)立性越強(qiáng)；選項(xiàng)D，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)存在利害關(guān)系的，必須回避。8.參考答案：A。解析：審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見類型掛鉤屬于或有收費(fèi)，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取更高收費(fèi)而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，違反客觀公正的職業(yè)道德基本原則。9.參考答案：C。解析：成本效益分析法屬于定量分析方法，案例研究法、邏輯模型法、標(biāo)桿法均屬于定性分析方法。10.參考答案：B。解析：被審計(jì)單位是審計(jì)整改的第一責(zé)任主體，負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查審計(jì)整改情況，主管部門負(fù)責(zé)督促被審計(jì)單位整改。三、多選題答案及解析1.參考答案：AB。解析：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性兩個(gè)核心內(nèi)容，充分性是對(duì)數(shù)量的衡量，及時(shí)性是可靠性的影響因素之一，不屬于適當(dāng)性的核心內(nèi)容。2.參考答案：ABD。解析：內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是審計(jì)程序的內(nèi)容，不屬于內(nèi)部控制要素。3.參考答案：AB。解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的情形有兩種：一是預(yù)期控制運(yùn)行有效，二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；內(nèi)部控制存在重大缺陷或未有效運(yùn)行時(shí)，無需實(shí)施控制測試。4.參考答案：ABC。解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，對(duì)應(yīng)付賬款若存在較大余額或供應(yīng)商較多的情況也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證；營業(yè)外收入屬于損益類賬戶，通常不需要實(shí)施函證。5.參考答案：ABCD。解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四類。6.參考答案：ABC。解析：績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)客觀、權(quán)威，包括國家政策法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、被審計(jì)單位的績效目標(biāo)等，不得由審計(jì)人員自行制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。7.參考答案：BCD。解析：國家審計(jì)實(shí)施階段的工作包括送達(dá)審計(jì)通知書、調(diào)查了解被審計(jì)單位情況、實(shí)施審計(jì)測試、獲取審計(jì)證據(jù)等；編制審計(jì)工作方案屬于審計(jì)計(jì)劃階段的工作內(nèi)容。8.參考答案：ABCD。解析：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)意見、審計(jì)建議等內(nèi)容。9.參考答案：ABCD。解析：被審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制有效性會(huì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)程序的恰當(dāng)性、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，因此均會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。10.參考答案：ABC。解析：確定重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求，與審計(jì)收費(fèi)水平無關(guān)。四、案例分析題答案及解析1.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：本題共6分，每個(gè)事項(xiàng)2分，判斷恰當(dāng)?shù)?分，理由正確得1分。（1）不恰當(dāng)。理由：應(yīng)收賬款35%的余額屬于重要的審計(jì)范圍，管理層拒絕函證屬于審計(jì)范圍受到重大限制，僅檢查內(nèi)部生成的銷售合同、出庫單等證據(jù)無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施其他替代程序，或根據(jù)受限程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）不恰當(dāng)。理由：第三方倉庫出具的存放證明屬于外部證據(jù)，但證明力較弱，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)第三方倉庫實(shí)施函證，或委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為監(jiān)盤，不能僅依據(jù)存放證明認(rèn)可存貨余額。（3）恰當(dāng)。理由：該期后事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，管理層已按照判決結(jié)果調(diào)整了2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，相關(guān)錯(cuò)報(bào)已經(jīng)更正，無需在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。2.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：本題共6分，每個(gè)事項(xiàng)2分，指出問題得1分，提出建議得1分。（1）問題：預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，未列入預(yù)算的項(xiàng)目擅自支出，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，裝修支出計(jì)入差旅費(fèi)科目，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。建議：嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，未列入預(yù)算的項(xiàng)目不得支出，確需實(shí)施的項(xiàng)目需按規(guī)定履行預(yù)算調(diào)整程序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（2）問題：專項(xiàng)補(bǔ)貼未按規(guī)定用途使用，擠占挪用專項(xiàng)資金，違反?？顚Ｓ迷瓌t。建議：立即追回被挪用的專項(xiàng)補(bǔ)貼資金，嚴(yán)格按照撥付文件要求用于研發(fā)項(xiàng)目設(shè)備采購，完善專項(xiàng)資金使用審批流程，確保?？顚Ｓ?。（3）問題：超權(quán)限審批業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，違反集團(tuán)預(yù)算管理制度。建議：責(zé)令B公司負(fù)責(zé)人就超權(quán)限審批事項(xiàng)作出書面檢查，嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)審批權(quán)限規(guī)定，超權(quán)限的支出必須上報(bào)集團(tuán)審批后方可列支，對(duì)已經(jīng)支出的超權(quán)限招待費(fèi)進(jìn)行追溯核查，確認(rèn)是否存在違規(guī)支出。3.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：本題共6分，每個(gè)事項(xiàng)2分，指出違反規(guī)定得1分，提出處理意見得1分。（1）違反規(guī)定：擠占挪用上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金，違反了專項(xiàng)資金專款專用的管理規(guī)定。處理意見：責(zé)令教育局立即歸還被挪用的200萬元專項(xiàng)資金，按要求投入薄弱學(xué)校改造項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)。（2）違反規(guī)定：部門預(yù)算編制不完整，下屬單位收支未納入預(yù)算管理，私設(shè)賬外賬，違反了預(yù)算法關(guān)于部門預(yù)算編制全覆蓋的要求。處理意見：責(zé)令教育局將教育科學(xué)研究所的收支全部納入部門預(yù)算管理，清理往來賬戶中的違規(guī)收支，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目。（3）違反規(guī)定：未按規(guī)定上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，擅自使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，違反了財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定。處理意見：責(zé)令教育局立即上繳150萬元結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，嚴(yán)格按財(cái)政部門要求使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，履行相關(guān)審批手續(xù)后方可使用。五、論述題答案及解析1.答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：本題共11分，其中識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的核心程序5分，總體應(yīng)對(duì)措施6分，按要點(diǎn)酌情給分。（1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的核心程序：①詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行情況、重大交易事項(xiàng)等，為識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供信息。（1分）②實(shí)施分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，識(shí)別異常波動(dòng)或不符合預(yù)期的關(guān)系，判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）③觀察和檢查被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制運(yùn)行情況、相關(guān)文件記錄等，驗(yàn)證詢問獲取的信息，進(jìn)一步識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1分）④項(xiàng)目組內(nèi)部討論，由項(xiàng)目組核心成員共同討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分享識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（1分）⑤識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次、各類交易賬戶余額認(rèn)定層次相聯(lián)系，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。（1分）（2）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，在審計(jì)過程中保持足夠的警覺，關(guān)注可能存在的重大錯(cuò)報(bào)。（1分）②指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作參與審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)特定領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）③提供更多的督導(dǎo)，由項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)程序執(zhí)行到位。（1分）④在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步