《審計(jì)基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)》-第3章

見圖3-1企業(yè)中各個(gè)職能部門或職員相互協(xié)作地完成各項(xiàng)職能活動。每個(gè)部門或職員也可以獨(dú)立地檢查其他部門和職員工作的正確性。一、請購商品和勞務(wù)大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)：倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列人存貨清單的項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請購單。例：倉庫在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購申請，其他部門也可為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關(guān)物品。對資本支出和租賃合同通常作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動下一頁返回二、編制訂購單采購部門收到請購單后，對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門都應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。一式多聯(lián)，送至供應(yīng)商及驗(yàn)收應(yīng)付憑單和編制請購單等有關(guān)部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。三、驗(yàn)收商品有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁下一頁返回驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收單應(yīng)送交應(yīng)付憑單、財(cái)會等有關(guān)部門。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都巳編制憑單，則與采購交易的完整性”認(rèn)定有關(guān)。四、儲存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。五、編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁下一頁返回1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。2．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3．編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的刖聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁下一頁返回六、確認(rèn)與記錄負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。該記錄對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映和企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金支出有重大影響。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會計(jì)入員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁下一頁返回七、付款通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例（以下同），編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：1．獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2．應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁下一頁返回7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。八、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出在手工系統(tǒng)下，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以銀行存款支出記錄為例，有關(guān)控制包括：1．會計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3．獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。任務(wù)一熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁返回采購與付款循環(huán)是指企業(yè)從外部采購商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營過程中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支付款項(xiàng)的過程。采購與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等；所涉及的利潤表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。一、采購與付款循環(huán)主要憑證采購與付款交易通常要經(jīng)過請購——訂貨——驗(yàn)收——付款這樣的程序，在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計(jì)記錄。典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄有以下幾種：任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶下一頁返回（一）請購單請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（二）訂購單訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（三）驗(yàn)收單驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。（四）賣方發(fā)票賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回(五)付款憑單付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。(六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)棼（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。(七)付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。(八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬(九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(十)賣方對賬單任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回賣方對賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。二、采購與付款循環(huán)涉及的賬戶及其關(guān)系如圖3-2所示三、采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系（表3-1）任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回四、明確采購與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)付項(xiàng)目發(fā)生、償還的記錄是否完整，賬面反映的應(yīng)付項(xiàng)目是否真實(shí)；2.確定應(yīng)付項(xiàng)目的年末余額是否正確3.確定應(yīng)付項(xiàng)目是否為資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位所負(fù)責(zé)的現(xiàn)時(shí)債務(wù)，有無設(shè)定還款抵押或者擔(dān)保；4.確定應(yīng)付項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。實(shí)施任務(wù)任務(wù)一識別、評估采購與付款循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)一、了解重要交易流程與交易類別注冊會計(jì)師通過詢問各部門的相關(guān)人員、觀察操作流程等程序，對采購與付款循環(huán)的交易流程進(jìn)行適度了解。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)注冊會計(jì)師需要確認(rèn)和了解采購和付款循環(huán)的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在那些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正個(gè)重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（表3-2）。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回三、識別和了解相關(guān)控制注冊會計(jì)師通常通過編制內(nèi)部控制調(diào)查表（表3-3）和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表（表3-4）來識別和了解相關(guān)控制。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回四、穿行測試注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試，以證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。五、初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估注冊會計(jì)師通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)結(jié)合對被審計(jì)單位其他方面的了解，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果了解到相關(guān)內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊會計(jì)師可考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。任務(wù)二采購與付款循環(huán)的控制測試如果被審計(jì)單位具有健全且運(yùn)行良好的相關(guān)內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)把審計(jì)重點(diǎn)放在控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序上，不僅能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且大大減少報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的工作量，提高審計(jì)效率。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回采購交易控制測試采購交易有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制以及注冊會計(jì)師常用的內(nèi)部控制測試點(diǎn)(表3-5)所示：任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回

特殊說明：一、進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二、建立內(nèi)部核查程序單位應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2．采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回付款交易控制測試在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購相關(guān)的付款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)針對每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對此實(shí)施相應(yīng)的控制測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。由于采購和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，因此，對付款交易的部分測試可與測試采購交易一并實(shí)施。需要指出的是，對于每個(gè)企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但應(yīng)當(dāng)共同遵循：1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2．單位財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和控制測試商品存貨與固定資產(chǎn)同屬一個(gè)交易循環(huán)，在內(nèi)部控制和控制測試問題上固然有許多共性的地方，但固定資產(chǎn)還存在不少特殊性。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回就從事制造業(yè)的被審計(jì)單位而言，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，其購建會影響其現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其損益的重要因素。為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。一、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。注冊會計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊會計(jì)師即可減少針對固定資產(chǎn)增加、減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回二、授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊會計(jì)師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。三、賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類帳和登記卡。將為注冊會計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。四、職責(zé)分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、同定資產(chǎn)的處置制度同定資產(chǎn)的處置。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請報(bào)批程序。六、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計(jì)師應(yīng)了解和評價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。七、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回在建工程項(xiàng)目作為與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的一個(gè)組成，其內(nèi)部控制包括：1．崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，：確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。（2）單位應(yīng)當(dāng)對工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟氲纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、預(yù)算編制，、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。2．項(xiàng)目決策控制單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。3．預(yù)算控制單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對預(yù)算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制科學(xué)、合理。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回4．價(jià)款支付控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價(jià)款支付的條件、方式以及會計(jì)核算程序做出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。5．竣工決算控制單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度對竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等做出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。6．監(jiān)督檢查單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限定期或不定期地進(jìn)行檢查，內(nèi)容主要包括：（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相應(yīng)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回（3）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位：（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)、是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。任務(wù)三采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購交易的主要重大錯(cuò)報(bào)通常是低估費(fèi)用，從而高估利潤、粉飾財(cái)務(wù)狀況。因此，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，如對收到的商品實(shí)施截止測試，以獲取交易是否已被計(jì)入正確的會計(jì)期間的證據(jù)就顯得非常重要；該交易的另一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是采購的商品、資產(chǎn)被錯(cuò)誤分類，即對本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化，或?qū)Ρ緫?yīng)費(fèi)用化的予以資本化。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)測試。記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)如果注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位在這個(gè)目標(biāo)上的控制的恰當(dāng)性感到滿意，為查找不正確的、沒有真實(shí)發(fā)生的交易而執(zhí)行的測試程序就可以大為減少。恰當(dāng)?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕蛊髽I(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的費(fèi)用支出或資產(chǎn)入賬。在有些情況下，不正確的交易是顯而易見的。例如，職員未經(jīng)批準(zhǔn)就購置個(gè)人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。但在另外一些情況下，交易的正確與否卻很難評判，如支付企業(yè)管理人員在俱樂部的個(gè)人會費(fèi)、支付管理人員及其家屬的度假費(fèi)用等。如果發(fā)覺企業(yè)對這些不正當(dāng)?shù)摹⒄静蛔∧_的交易的控制不充分，注冊會計(jì)師在審計(jì)中就需對與這些交易有關(guān)的單據(jù)進(jìn)行廣泛地檢查。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回因此，應(yīng)從存貨明細(xì)賬借方抽查大額購貨交易，追查到相關(guān)記賬憑證，并與所付的原始憑證核對，如付款憑單、訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)展等，以確定已記錄的購貨交易的真實(shí)性。確定所有的購貨交易已處理、記錄應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負(fù)債。已經(jīng)驗(yàn)收的商品和接受的勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低記企業(yè)的負(fù)債。如果注冊會計(jì)師確信被審計(jì)單位所有的采購交易均已準(zhǔn)確、及時(shí)地登記入賬，就可以從了解和測試其內(nèi)部控制入手進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的工作量，大大降低審計(jì)成本。因此，應(yīng)抽查物資驗(yàn)收單，追查至付款憑單和相關(guān)記賬憑證及相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用明細(xì)賬，以確定已收到的存貨是否被記錄。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回確定所記錄的采購交易估價(jià)正確由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴于相關(guān)采購交易在采購明細(xì)賬上的正確記錄，因此，對這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價(jià)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為其采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行良好。則注冊會計(jì)師對這些報(bào)表項(xiàng)目計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)最，顯然要比采購交易內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)的企業(yè)少得多。因此，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行是實(shí)質(zhì)性程序：1．從存貨明細(xì)賬中抽取大額購貨交易進(jìn)行檢查，并追查到先關(guān)的原始憑證（如購貨發(fā)票及裝運(yùn)單、購貨合同、訂購單、驗(yàn)收單等），核對其記載事項(xiàng)的一致性，如數(shù)量、價(jià)格、金額、供應(yīng)商、信用條件與供貨條件和日期等，這些原始憑證記載都一致，那么，可以認(rèn)為所有的購貨交易都已以正確的金額被記錄了。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回對采用計(jì)劃成本核算的，審核有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。2．抽取已付款發(fā)票，驗(yàn)算發(fā)展的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并且追查發(fā)票價(jià)格至訂購單，以確定購貨交易金額是否正確，復(fù)核采購成本的正確性，同時(shí)檢查應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確。當(dāng)被審計(jì)單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊會計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序就可予以簡化。被審計(jì)單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對采購交易進(jìn)行控制測試的對象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回案例探索【例】注冊會計(jì)師在檢查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共8500公斤，計(jì)價(jià)款300000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元。財(cái)會部門將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺40公斤，查明是在運(yùn)輸途中的合理損耗。要求：（1）根據(jù)上訴資料，指出企業(yè)在材料采購管理中存在的問題。（2）不考慮增值稅的影響，分析注冊會計(jì)師對有關(guān)問題的處理方法。分析點(diǎn)撥：（1）上訴資料描述的材料采購業(yè)務(wù)，財(cái)會部門記賬在錢，倉庫部門驗(yàn)收在后，財(cái)會部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也容易混亂或造成賬實(shí)不符。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回（2）注冊會計(jì)師可作如下處理：第一，注冊會計(jì)師可以想被審計(jì)單位管理部門提出改進(jìn)原材料采購交易流程處理方法的建議。第二，財(cái)會部門對材料采購成的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。應(yīng)要求企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：原材料3000貸：管理費(fèi)用3000對于運(yùn)輸途中的合理損耗的短缺，可不調(diào)整入庫材料總金額（按規(guī)定，材料合理損耗應(yīng)計(jì)入材料采購成本），但應(yīng)調(diào)整材料明細(xì)賬的入庫材料的數(shù)量和單價(jià)。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回子任務(wù)一應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。可見應(yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購交易進(jìn)行應(yīng)付帳款的審計(jì)。1．確定期末應(yīng)付賬款是否存在，確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；2．確定應(yīng)付賬款的沙縣和償還記錄是否完整；3．確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確：4．確定應(yīng)付賬款的列表與披露是否正確。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表對其進(jìn)行復(fù)核加總，并與相關(guān)的報(bào)表、總賬和明細(xì)賬合計(jì)核對相符。二、執(zhí)行分析性程序1．對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，并分析其波動原因，看波動是否異常。2．分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷是償債能力不強(qiáng)，還是存在利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤等不正常的現(xiàn)象。3．計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間相同比率進(jìn)行對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。4．結(jié)合分析存貨、主管業(yè)務(wù)收入和主管業(yè)務(wù)成本的增減變動情況，評價(jià)應(yīng)付賬款增減變動的合理性。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回三、檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的余額檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。四、函證應(yīng)付賬款1．函證的目的：驗(yàn)收應(yīng)付賬款的完整性或存在性。2．函證適用條件：應(yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，原因有二：一是注冊會計(jì)師可隨時(shí)獲得相關(guān)的外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，如購貨發(fā)票、沒有的供貨商對賬單等;二是函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。但是，如果應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或?qū)徲?jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。3．函證對象：應(yīng)選擇大額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回4．函證的方式：應(yīng)采用積極的函證方式。5．函證的控制：注冊會計(jì)師需要對函證對象的選擇、詢證函的寄發(fā)與回收的全過程進(jìn)行控制。注冊會計(jì)師應(yīng)要求債權(quán)人直接回函，未回函的，應(yīng)再次發(fā)函詢證，對于仍得不到回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序。可實(shí)施的替代審計(jì)程序如下：（1）檢查日后付款。檢查日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶借方發(fā)生額及現(xiàn)金和銀漢存款日記賬，檢查相關(guān)的原始憑證（如支票存根及供應(yīng)商收據(jù)）。若存在日后付款記錄，則說日前應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債是存在的。（2）檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額，檢查與該筆債務(wù)相關(guān)的原始憑證（諸如采購發(fā)票、入庫單等），確定貨物確已收到，核實(shí)交易的真實(shí)性。五、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款1．運(yùn)用分析程序。將同一期的應(yīng)付賬款總額與產(chǎn)品數(shù)量、采購交易、存貨水平和營業(yè)成本等相聯(lián)系，確定應(yīng)付賬款有無低估的可能。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回2．檢查日后付款。3．執(zhí)行購貨截止測試。結(jié)合存貨監(jiān)盤的結(jié)果，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有物資驗(yàn)收入庫單，但未收到購貨發(fā)票的現(xiàn)象；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，看其開票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。4．復(fù)核截至審計(jì)工作結(jié)束仍未作處理的不相符的購貨發(fā)票，確認(rèn)素偶的負(fù)債是否都記錄在正確的會計(jì)期間內(nèi)。5．檢查日后應(yīng)對賬款明細(xì)賬貸方記錄，追查原始憑證，以確定其入賬時(shí)間是否恰當(dāng)。6．函證應(yīng)付賬款。如果購貨發(fā)票未收到或已收到但尚未償付，或者被審計(jì)單位并未漏記應(yīng)付賬款，而是少計(jì)應(yīng)付賬款的金額，就可以用函證檢查應(yīng)付賬款的低估。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回六、檢查有無長期掛賬的項(xiàng)目或?qū)儆谄渌麘?yīng)付款的款項(xiàng)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)算款等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無長期掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)。七、確定應(yīng)付賬款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。案例探索【例1】注冊會計(jì)師在檢查柏田藥業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年富國化公車明細(xì)賬有貸方余額50000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，該款項(xiàng)是2008年向富國化工廠購買化工原料的貸款。請分析可能存在的問題;是否要做進(jìn)一步的檢查，如何檢查？怎樣提出審計(jì)建議？分析點(diǎn)撥：該應(yīng)付賬款可能存在的問題有：

任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回（1）于富國化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒絕付貸款。（2）該公司故意拖欠貸款，占有富國化工廠的資金。（3）可能是記串戶了。（4）已經(jīng)還款，但未來得及銷賬。（5）入賬時(shí)記為假賬。要查明事實(shí)真相，應(yīng)進(jìn)一步檢查，采用面詢或函證的方法進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況作出不同的處理；若是糾紛，建議雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快還款；若是記賬錯(cuò)誤或未來得及銷賬或假賬，應(yīng)及時(shí)更正。【例2】東方藥業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示數(shù)額為540000元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下需要調(diào)整事項(xiàng)：（1）應(yīng)付天宇公司明細(xì)賬戶借方余額400000元，屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付款項(xiàng)，建議做重分類調(diào)整：

任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回借：預(yù)付賬款400000

貸：應(yīng)付賬款400000（2）應(yīng)付凱利公司明細(xì)賬戶貸方余額500000元，為審計(jì)單位臨時(shí)借入款項(xiàng)，用于結(jié)算工程價(jià)款。按規(guī)定，不屬于購銷原因引起的應(yīng)付款項(xiàng)不應(yīng)在應(yīng)付賬款科目反映。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付賬款500000

貸：其他應(yīng)付款500000任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回子任務(wù)二固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)的安全、完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，注冊會計(jì)師應(yīng)對固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。1．確定固定資產(chǎn)是否存在且為被審計(jì)單位所有或控制；2．確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；3．確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；4．確定折舊費(fèi)用的分配是否合理、一貫；5．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整；6．確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回7．確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；8．確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序一、取得或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)（表3-6）核對相符。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回二、執(zhí)行分析程序1．按類別分析當(dāng)年和以前年度的固定資產(chǎn)、在建工程針對變動情況，并將新增固定資產(chǎn)與新增產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比較。2．按類別分析固定資產(chǎn)當(dāng)年度折舊額和以前年度的折舊額，如將折舊額與固定資產(chǎn)原值進(jìn)行比較，按類別將固定資產(chǎn)賬面原值與平均折舊率的乘積與賬面折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行比較。3．分析當(dāng)年和以前年度固定資產(chǎn)維修費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值、營業(yè)收入和費(fèi)用總額的比率。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回三、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)1．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的方式（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在,并了解其目前的使用狀況；（2）以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以證明時(shí)間存在的固定資產(chǎn)均已入賬。2．實(shí)地觀察的范圍重點(diǎn)一般是本期新增加的紅藥固定資產(chǎn)，有時(shí)也可能擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。四、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查采購發(fā)票、購貨合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單及有關(guān)租賃合同、有關(guān)運(yùn)營證件等來驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回對受抵押權(quán)限制的固定資產(chǎn)，還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目，如抵押借款的還款憑據(jù)。五、檢查新增固定資產(chǎn)重點(diǎn)檢查有關(guān)的發(fā)票及其他原始憑證手續(xù)是否齊備，相關(guān)會計(jì)處理是否正確；計(jì)價(jià)是否正確。六、檢查固定資產(chǎn)的減少檢查固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理。1．檢查減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。2．檢查減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否完整，驗(yàn)收其轉(zhuǎn)銷數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3．檢查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)（1）復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回（2）分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。（3）若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備的處理情況。（4）向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。七、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否正確，如是否正確核算固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、改良支出、裝修費(fèi)用。八、檢查固定資產(chǎn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否合規(guī)，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆蝿?wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回前后期是否一貫；預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。2．檢查計(jì)提折舊范圍是否正確。尤其注意，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)入賬的土地、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、因改良停用的固定資產(chǎn)外、其余的一切固定資產(chǎn)，包括未使用的、不需用的固定資產(chǎn)是否均正確計(jì)提折舊。3．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提。（1）復(fù)核折舊率的計(jì)算是否正確；（2）測算全年的折舊額，有無少提或多提折舊；（3）尤其注意，已計(jì)提部門減值準(zhǔn)備的孤獨(dú)資產(chǎn)是否按扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的分配。（1）檢查折舊費(fèi)用分配放過是否合理，是否與上期一致；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回（2）將累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。5．檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會計(jì)處理是否正確。6．確定累計(jì)折舊的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；2．檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確；3．檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回4．計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；5．檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確；6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。7．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：(1)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額。(2)企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大固定資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法，以及當(dāng)期確認(rèn)的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計(jì)提的原因。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回案例探索【例】注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。請分析該設(shè)備報(bào)廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少多少？

分析點(diǎn)撥：(1)該設(shè)備第一年計(jì)提折舊=200000×40%=80000元；(2)第二年計(jì)提折舊=（200000-80000）×40%=48000元；(3)第三年計(jì)提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800元；(4)第四年前6個(gè)月應(yīng)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300元；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回(5)該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊=-80000+48000+28800+8300=165100元；(6)該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900元。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回子任務(wù)三相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)按采購合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)的一種流動資產(chǎn)，它是企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的。會計(jì)上通過“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目(借方)進(jìn)行核算。因此，預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。一、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1．確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付款項(xiàng)是否存在；2．確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款是否均已記錄；確定記錄的預(yù)付賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；3．確定預(yù)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回4．確定預(yù)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、預(yù)付款項(xiàng)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1．獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符；(2)結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬審計(jì)，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況；(3)分析出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類調(diào)整；(4)對期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，解釋其波動原因。 任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回2．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定：(1)該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購貨合同支付；(2)檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。3．檢查大額預(yù)付工程款增加或者結(jié)轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)，與相關(guān)合同、工程進(jìn)度是否一致。4．選擇大額或異常的預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，應(yīng)查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨、在建工程明細(xì)賬，核實(shí)是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回5．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。6．實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性、合法性，檢查其會計(jì)處理是否正確。7．檢查預(yù)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被審計(jì)單位是上市公司，通常應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按不同賬齡段列示預(yù)付款項(xiàng)余額、各賬齡段余額占預(yù)付款項(xiàng)總額的比例；說明賬齡超過一年的預(yù)付款項(xiàng)未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況。三、預(yù)付款項(xiàng)——壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1．獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回2．將預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對，是否核符。3．檢查預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。4．評價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。5．復(fù)核預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東(大)會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。6．實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。7．已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計(jì)處理是否正確。8．通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。9．檢查預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回?zé)o形資產(chǎn)審計(jì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。一、無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1．確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在；2．確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄；3．確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；4．確定無形資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；5．確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回二、無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。2．檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。3．檢查無形資產(chǎn)的增加：(1)檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回(2)對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計(jì)處理是否正確；(3)對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認(rèn)其計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確；(4)檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況，與購入土地使用權(quán)相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。4．檢查無形資產(chǎn)的減少：(1)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計(jì)處理是否正確；(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物是否分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回(3)當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計(jì)處理是否正確。5．檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。6．檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計(jì)處理是否正確。7．檢查無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)是否能為被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，若否，檢查是否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。8．結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。9．檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露：(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；任務(wù)二識別采購與付款循環(huán)主要憑證與賬戶上一頁下一頁返回(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷