《審計(jì)基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)》-第6章

籌資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動。一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動如圖6-11．審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會)及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。2．簽訂合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。3．取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。任務(wù)一熟悉籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動下一頁返回4．計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定。及時計(jì)算利息或股利。5．償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利。二、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動如圖6-21．審批授權(quán)：投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。2．取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。3．取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。4．轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回；其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。任務(wù)一熟悉籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動上一頁返回籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括：財務(wù)費(fèi)用、投資收益等。識別籌資循環(huán)的主要憑證籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。籌資循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：一債券債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。二股票股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。任務(wù)二識別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶下一頁返回三債券契約債券契約是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容一般包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理人證書；登記和背書；如系抵押債券，其所擔(dān)保的財產(chǎn)；債券發(fā)生拖欠情況如何處理，以及對償債基金、利息支付、本金返還等的處理。四股東名冊發(fā)行記名股票的公司應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：股東的姓名或者名稱及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。五公司債券存根簿發(fā)行記名公司債券應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：債券持有人的姓名或者名稱及住所；任務(wù)二識別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁下一頁返回債券持有人取得債券的日期及債券的編號；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。發(fā)行無記名債券的應(yīng)當(dāng)在公司的債券存根簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號。六承銷或包銷協(xié)議公司向社會公開發(fā)行股票或債券時，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，公司應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。七借款合同或協(xié)議公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人款項(xiàng)時與其簽訂的合同或協(xié)議。八有關(guān)記賬憑證九有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬任務(wù)二識別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁下一頁返回識別投資循環(huán)的主要憑證和會計(jì)記錄一股票或債券。二經(jīng)紀(jì)人通知書。三債券契約。四企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。五投資協(xié)議。六有關(guān)記賬憑證。七有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。任務(wù)二識別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁返回投資與籌資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)1.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在；2.確定期末短期借款、長期借款、應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3.確定短期借款、長期借款、應(yīng)付債券的借人或發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；4.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；5.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額是否正確；6.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定相關(guān)投資項(xiàng)目是否存在；2.確定相關(guān)投資項(xiàng)目是否歸被審計(jì)單位所有；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序下一頁返回3.確定相關(guān)投資項(xiàng)目的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定相關(guān)投資項(xiàng)目的計(jì)價是否正確；4.確定長期股權(quán)投資的核算方法是否正確；5.確定相關(guān)投資項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；6.確定相關(guān)投資項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整；7.確定相關(guān)投資項(xiàng)目及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；8.確定記錄的投資收益是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；9.確定投資收益記錄是否完整；確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄；10.確定投資收益是否已記錄于正確的會計(jì)期間；11.確定投資收益的內(nèi)容是否正確；12.確定相關(guān)投資目的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回投資與籌資循環(huán)主要程序1．對投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。對投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，就是要評價投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度，以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，并根據(jù)評價結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2．對投資與籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(1)籌資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。通常包括：獲取或編制負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目的規(guī)定；檢查債券交易的有關(guān)原始憑證；了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級評估情況，了解被審計(jì)單位獲得借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價攤銷及其會計(jì)處理是否正確；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回檢查到期債券的償還；函證借款、應(yīng)付債券的實(shí)有數(shù)；檢查借款和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的增加；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性；對于所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的相互轉(zhuǎn)化，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定；檢查借款和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的減少；檢查有無到期未償還的借款；復(fù)核借款利息；檢查外幣借款的折算；檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確；檢查負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。(2)投資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。包括：獲取或編制投資相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；對期末結(jié)存的相關(guān)項(xiàng)目，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；獲取交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄是否完整、會計(jì)處理是否正確；監(jiān)盤庫存相關(guān)資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證并記錄函證過程；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回抽取相關(guān)項(xiàng)目增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確；復(fù)核相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價值變動損益與投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對；復(fù)核期末相關(guān)公允價值是否合理，相關(guān)會計(jì)處理是否正確；關(guān)注相關(guān)項(xiàng)目是否存在重大的變現(xiàn)限制；確定相關(guān)項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。實(shí)施任務(wù)任務(wù)一識別、評估籌資與投資循環(huán)風(fēng)險一、了解重要交易流程與交易類別注冊會計(jì)師通過檢查被審計(jì)單位的手冊和其他書面指引；詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；觀察所運(yùn)用的處理方法和程序等方面對籌資與投資循環(huán)的重要交易流程了解。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)注冊會計(jì)師需要確認(rèn)和了解錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制（表6-1；表6-2）），以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯。三、識別和了解相關(guān)控制注冊會計(jì)師通過詢問、觀察等方法了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制（表6-3；6-4；6-5）），并通過文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法把相關(guān)內(nèi)部控制描述出來。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回四、穿行測試執(zhí)行穿行測試，以證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解。五、初步評價和風(fēng)險評估注冊會計(jì)師通過了解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價，同時結(jié)合對被審計(jì)單位其他方面的了解，識別和評估重大錯報風(fēng)險，以決定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果了解到被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊會計(jì)師可考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊會計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類似。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回?zé)o論是否依賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師均應(yīng)對籌資活動的內(nèi)部控制獲得足夠的了解。以識別錯報的類型、方式及發(fā)生的可能性。一般來講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。(2)申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對。(8)未發(fā)行的債券必須有人負(fù)責(zé)。(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。如果企業(yè)應(yīng)付債券專業(yè)務(wù)不多，注冊會計(jì)師可根據(jù)成本效益原則采取實(shí)質(zhì)性方案；如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，注冊會計(jì)師就可考慮采用綜合性方案，則應(yīng)進(jìn)行控制測試。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回投資活動的內(nèi)部控制和控制測試一般來講，投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個方面：一、合理的職責(zé)分工這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如。投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，由會計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行會計(jì)記錄和財務(wù)處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。二、健全的資產(chǎn)保管制度企業(yè)對投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。劉于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人員簽名。三、詳盡的會計(jì)核算制度企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會計(jì)記錄，并對其增減變動及投資收益進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人(證券商)名稱、購入成本、收取的股息或利息等；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回對于聯(lián)營投資類的其他投資，也應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對投資的形式(如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)、投向(即接受投資單位)、投資的計(jì)價以及投資收益等做出詳細(xì)的記錄。四、嚴(yán)格的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或證券時應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。五、完善的定期盤點(diǎn)制度對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確實(shí)存在，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回投資的控制測試一般包括如下內(nèi)容：1．檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。注冊會計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。2．審閱內(nèi)部盤核報告。注冊會計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄相核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。3．分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告。對于企業(yè)的長期投資，注冊會計(jì)師應(yīng)對照有關(guān)投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報告。注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析這些投資業(yè)務(wù)管理報告的具體內(nèi)容，并對照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長期投資的管理情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回任務(wù)三籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序子任務(wù)一借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)借款是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。注冊會計(jì)師對于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務(wù)成果的反映。所以，注冊會計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注要點(diǎn)。借款審計(jì)一、借款的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末借款是否確實(shí)存在；2．確定期末借款是否被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整，有無遺漏；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回4．確定借款的期末余額是否正確；5．確定借款的列報與披露是否恰當(dāng)。二、借款的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與相關(guān)明細(xì)賬和總賬核對相符。2．檢查借款的增減變動。對年內(nèi)增減的借款，了解借款數(shù)額、借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄核對。對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3．檢查借款的使用。檢查借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4．函證借款。借款余額較大，或認(rèn)為必要時應(yīng)向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回5．檢查年末有無到期末償還的借款。檢查相關(guān)記和原始憑證，看有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。6．檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。重新計(jì)算借款利息，并與財務(wù)費(fèi)用等相關(guān)記錄核對，看有無高估或低估借款費(fèi)用的情況；檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確，借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理是否正確。7．檢查借款列報與披露是否恰當(dāng)。檢查短期與長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否單獨(dú)列示；一年內(nèi)到期的長期借款是否從長期借款項(xiàng)目扣除，并在流動負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映；借款的抵押和擔(dān)保等是否已在附注中充分披露。應(yīng)付債券審計(jì)一、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付債券是否存在任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回2．確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定應(yīng)付債券的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整。4．確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確。5．確定應(yīng)付債券的列報與披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1．取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬、報表核對是否一致。2．檢查債券交易的有關(guān)原始憑證與文件。檢查債券副本，確定其發(fā)行是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會計(jì)記錄相一致；檢查其發(fā)行債券所收入貨幣資金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記薄及相關(guān)的銀行對賬單和債券存根薄，確定債券發(fā)行收入是否收到，入賬金額是否完整；檢查用來償還債券的支票存根等原始憑證，驗(yàn)收利息費(fèi)用的計(jì)算；檢查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符；如果被審計(jì)單位發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回3．函證應(yīng)付債券。為確定“應(yīng)付債券”的真實(shí)性后完整性，可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證。4．檢查債券的發(fā)行、計(jì)息、債券折（溢）價攤銷。檢查相關(guān)會計(jì)處理是否正確。主要檢查債券折（溢）價攤銷是否在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，尤其注意債券利息、發(fā)行費(fèi)用的資本化處理是否恰當(dāng)。5．檢查到期債券的償還。檢查相關(guān)會計(jì)記錄，看其會計(jì)處理是否正確。6．檢查應(yīng)付債券的列報與披露是否恰當(dāng)。檢查“應(yīng)付債券”是否扣除了將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，并在流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回財務(wù)費(fèi)用審計(jì)一、財務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)1．確定記錄的財務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2．定財務(wù)費(fèi)用記錄是否完整。3．確定與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。4．確定財務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會計(jì)期間。5．確定財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確。6．確定財務(wù)費(fèi)用的列報與披露是否恰當(dāng)。二、財務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，與報表、總賬及明細(xì)賬核對相符。2．執(zhí)行分析程序。將本期、上期財務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目坐比較分析，比較本期各月份財務(wù)費(fèi)用，看有無重大波動和異常情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回3．檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。4．檢查匯總損益明細(xì)賬，看匯總損益計(jì)算是否正確，核對所用匯率是否正確、一貫。5．檢查“財務(wù)費(fèi)用—其他”明細(xì)賬，注意大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。6．實(shí)施截止測試，檢查財務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無跨期入賬的現(xiàn)象。7．檢查財務(wù)費(fèi)用的列報與披露是否恰當(dāng)。案例探索【例】某企業(yè)為建造新廠房，于2009年1月1日向銀行借款600萬元，年利息率為10%，借款期限為3年。該廠房于2009年1月1日動工，于2009年12月31日完工，并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該企業(yè)2009年將該項(xiàng)借款所有的利息費(fèi)用都計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回分析點(diǎn)撥：專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的利息需計(jì)算資本化金額并予以資本化。該企業(yè)這樣的會計(jì)處理，一方面虛減了資產(chǎn)數(shù)，另一方面虛增了財務(wù)費(fèi)用數(shù)，減少了當(dāng)期的利潤，少交所得稅。子任務(wù)二所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。盡管如此，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍十分必要。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回實(shí)收資產(chǎn)（股本）的審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)1．確定實(shí)收資本（股本）是否存在。2．定實(shí)收資本（股本）的增減變動是否復(fù)核法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確。4．確定實(shí)收資本（股本）的列報與披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2．查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回收集與實(shí)收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報告等法律文件，并更新永久性檔案。3．檢查實(shí)收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對首次結(jié)算委托的客戶，除取得驗(yàn)資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。4．對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會等資料，并審核是否復(fù)核國家有關(guān)規(guī)定。5．根據(jù)證券登記公司提高的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反的持股情況。6．以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．檢查認(rèn)股權(quán)證及有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。8．檢查實(shí)收資本（股本）的列報與披露是否恰當(dāng)。資本公積審計(jì)一、資本公積的審計(jì)目標(biāo)1．確定資本公積是否存在2．確定資本公積的增減變動是否復(fù)核法律、法規(guī)和合同章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定資本公積期末余額是否正確。4．確定資本公積的列報與披露是否恰當(dāng)。二、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回2．收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。3．根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，對股本溢價，檢查會計(jì)處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會計(jì)處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時，注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。4．對可供出售的金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會計(jì)處理是否正確。5．被審計(jì)單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回6．對于資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。7．檢查資本公積的列報與披露是否恰當(dāng)。盈余公積審計(jì)一、盈余公積的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末盈余公積是否存在。2．確定盈余公積的新增變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定盈余公積期末余額是否正確。4．確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回二、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2．收集與盈余公積有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門，財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并要根系永久性檔案。3．對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。（1）審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。（2）審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng)。4．檢查盈余公積列報與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回未分配利潤審計(jì)一、未分配利潤的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末未分配利潤是否存在2．確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整。3．確定未分配利潤期末余額是否正確。4．確定未分配利潤的列報與披露是否恰當(dāng)。二、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相對符合。2．檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。3．收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回更新永久性檔案。對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。4．檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計(jì)處理是否正確。5．了解本年利潤彌補(bǔ)一起年底虧損的情況，如果已超過稅前彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。6．結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對以前年度所得說的影響。對重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。7．檢查未分配利潤的列報與披露是否恰當(dāng)。案例探索【例1】某股份公司2009年資本公積數(shù)額是44617萬元，而2009年驟增至110351萬元。一年之間，增加了65734萬元；注冊會計(jì)師對資本公積有如此大幅度的增加，并未引起重視，任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回沒有取得能夠說明此項(xiàng)異常變動的可靠證據(jù)，也未認(rèn)真檢查原始憑證和會計(jì)記錄，審核資產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、估價方法是否合規(guī)。實(shí)際上，該公司新增資本公積是在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)國家有關(guān)部門憑證立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對四個投資項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行評估而產(chǎn)生的增值，如執(zhí)行相應(yīng)的程序，是可以發(fā)現(xiàn)的。【例2】注冊會計(jì)師2010年1月對某企業(yè)2009年的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)“盈余公積”總賬下的人員盈余公積明細(xì)賬貨方有一筆記錄，摘要為“收到股利收入”，金額為250000元。注冊會計(jì)師懷疑是錯列盈余公積，于是做進(jìn)一步審查。依據(jù)賬中摘要查閱記賬憑證，記賬憑證記為：借：銀行存款250000貸：盈余公積250000任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回股利收入應(yīng)記錄投資收益賬戶，不能作為盈余公積。調(diào)整分錄為：借：盈余公積250000貸：投資收益250000【例3】某股份公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤30000元（無納稅調(diào)整項(xiàng)目），所得稅稅率為33%，向股東分配利潤前該企業(yè)的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：普通股股本100000股，每股面值5元，計(jì)500000元；資本公積——股本溢價100000元；盈余公積140000元；未分配利潤200000元。經(jīng)董事會覺得，以每5股普通股增發(fā)1股普通股股票為股利，已按規(guī)定半天轉(zhuǎn)增手續(xù)。分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元；計(jì)600000元；資本公積——股本溢價100000元；盈余公積為170150元；未分配利潤為270850元。分析點(diǎn)撥：該股份公司2009年分配股票股利后確定的所有者權(quán)益不正確，正確的做法是：任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回繳納所得稅=(300000×33%)=99000(元)提取法定公積金=(300000－99000)×10%=20100(元)提取法定公益金=(300000－99000)×5%=10050(元)分配股票股利的股數(shù)=100000×1/5=200009（股）分配股票股利總額=20000×6=120000（元）分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元，計(jì)600000元；資本公積——股本溢價為120000元；盈余公積為170150元（140000+20100+10050）；未分配利潤為250850元（200000+300000－99000－30150－120000）任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回子任務(wù)三投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等。交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的設(shè)計(jì)目標(biāo)1．確定交易性金融資產(chǎn)是否存在且歸被設(shè)計(jì)單位所以。2．確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價是否正確。3．確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整。4．確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確。5．確定交易性金融資產(chǎn)的列報與披露是否恰當(dāng)。二交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回2．對期末接觸的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3．獲取股票、債券及基金等急哦啊呀流水單及被設(shè)計(jì)單位證券投資部門的急哦啊呀記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄是否完整、會計(jì)處理是否正確。4．監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。5．向相關(guān)金融結(jié)果發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變更限制。6．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。7．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否正確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回8．復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計(jì)處理是否扎起9．關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。10．檢查交易性金融資產(chǎn)的列報與披露是否恰當(dāng)。可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)一、可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1．確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計(jì)單位所有。2．確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價是否正確。3．確定可供出售金融資產(chǎn)增減變動及其損益的記錄是否完整。4．確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5．確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整。6．確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的列報與披露是否恰當(dāng)。二、可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對相符。2．獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計(jì)處理是否正確。3．檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。5．對本期結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核算其持有目的，檢查本科目核算分為是否恰當(dāng)。6．抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計(jì)處理是否正確。8．如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且逾期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會計(jì)處理是否正確。9．已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價值回升時，檢查其相關(guān)會計(jì)處理是否正確。10．若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。11．檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)孫家計(jì)算及會計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價值累計(jì)變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。12．復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回13．檢查再去投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。14．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債券擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)，是否恰當(dāng)披露。15．檢查可供出售金融資產(chǎn)的列報與披露是否恰當(dāng)。持有至到期投資審計(jì)一、持有至到期投資審計(jì)的目標(biāo)1．確定持有至到期投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2．確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整。3．確定持有至到期投資的計(jì)價是否正確。4．確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5．確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整。6．確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的列報與披露是否恰當(dāng)。二、持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬相對相符。2．獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計(jì)處理是否正確。3．檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對。4．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。5．對期末結(jié)存的持有至到期投資，核算被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科木核算范圍是否恰當(dāng)。6．抽取持有至到期投資增加與減少的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的理想會計(jì)處理是否正確。8．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處理持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。9．檢查當(dāng)持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。10．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，是否恰當(dāng)披露。11．當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)才項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回長期股權(quán)投資審計(jì)12．檢查持有至到期投資的劉備與披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。”一、長期股權(quán)投資審計(jì)的目標(biāo)1．確定長期股權(quán)投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2．確定長期股權(quán)投資的增減變動及投資損益的記錄是否完整。3．確定長期股權(quán)投資的核算方法是否正確。4．確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)的計(jì)提方法是否恰當(dāng)。5．確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整。6．確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7．確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的列報與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回二、長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確。3．對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4．對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?．對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及飯呢跑決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確。6．對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回7．檢查長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整，相關(guān)會計(jì)處理是否正確。8．對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況，如有，是否確定披露。10．檢查長期股權(quán)投資的列報與披露是否恰當(dāng)。交易性金融負(fù)債審計(jì)一、交易性金融負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末交易性金融負(fù)債是否存在。2．定期末交易性金融負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定交易性金融負(fù)債的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回4．確定交易性金融負(fù)債期末余額是否正確。5．確定交易性金融負(fù)債的列報與披露是否恰當(dāng)。二、交易性金融負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對相符。2．根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)退的真實(shí)性和完整性。3．必要時，向?qū)Ψ絾挝缓C。4．審查交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理是否正確，特別注意公允價值的合理性。是否存在低估公允價值調(diào)增利潤的情況。5．檢查交易性金融負(fù)債的列報與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁下一頁返回子任務(wù)四其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)一、其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)1．確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在。2．確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄。3．確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。4．確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價