教學材料《法律基礎》-1

第一章總論67938第二節我國企業會計準則體系第三節財務會計基本理論框架本章小結復習思考題上一頁返回本章知識導讀

熟悉會計改革發展的歷程，了解我國企業會計準則體系的構成，掌握我國財務會計概念框架的基本內容，是學好《財務會計》這門課程的重要前提。本章充分吸收了當代財務會計理論研究的最新成果，盡力反映我國當前會計實務發展的內在需要。返回關鍵詞匯(中英對照)會計目標accountingobjective受托責任觀conceptoffiduciaryresponsibility決策有用觀decision一usefulnessview會計基本假設basicaccountinghypothesis會計基拙accountingbasis會計要素accountingelement財務報告financialreport返回學習目標(1)熟悉會計改革發展歷程;(2)了解我國會計準則體系的構成;(3)掌握我國財務會計報告目標;(4)掌握會計基本假設和會計基拙;(5)掌握會計信息質量要求;(6)掌握會計要素的確認、計量和披露返回重點和難點

本章重點在于對我國財務會計概念框架基本內容的闡述和介紹。具體包括財務會計目標、會計基本假設、會計基拙、會計信息質量要求和會計要素確認、計量和披露等。難點在于如何運用會計基本理論來進行后續的會計理論學習和從事會計實務工作。返回第一節會計改革發展歷程

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計是人類社會生產經營活動發展到一定階段的產物。對于企業而言，會計主要反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。會計源于社會生產實踐，并且，隨著社會經濟發展和科技進步，會計的內容和形式也在不斷地變化和完善。縱觀世界會計發展史，會計經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個重要階段。下一頁返回第一節會計改革發展歷程一、古代會計階段人類社會的生產活動是會計產生和發展的根本前提。在生產活動中，人類為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、物力和財力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也關注勞動耗費的高低。在舊石器時代，人們在骨片上或鹿角上雕刻條紋等來記載勞動成果和反映勞動耗費。新石器時代的人們有了數的概念，于是就產生了“結繩記事”。待人類能夠創造文字之后，“書契”這種更為先進的記錄經濟事項的方法便應運而生。但是，此時的會計記錄方法仍然集原始的會計、計算、統計以及其他行為于一身，還不是真正意義上的會計。后來，人類社會進入農業經濟社會時代，在會計記賬方法中相應出現了為自然經濟服務的單式簿記。上一頁下一頁返回第一節會計改革發展歷程單式簿記再不斷向前發展，就形成一個固定的、完善的會計方法體系，然而，單式簿記的整個方法體系僅適用于自然經濟社會活動，其自身缺乏科學的內在聯系，還不能夠完整地記錄經濟業務發生過程的來龍去脈。二、近代會計階段復式記賬法的出現是會計發展史上的一個重要里程碑。公元14世紀在意大利的佛羅倫薩、熱那亞和威尼斯等地的海上貿易不斷繁榮發展，人們所使用貨幣種類、重量和成色等日益復雜，通過銀行轉賬結算便受到人們的普遍歡迎。于是，銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借”“貸”兩個記賬方向，將債權計入“借方”、將債務計入“貸方”。上一頁下一頁返回第一節會計改革發展歷程到了巧世紀初期，人們除增設了“資本”“損益”賬戶外，又增設了“余額”賬戶，進行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法便傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。19世紀末，隨著外國資本主義經濟對中國的入侵，客觀上也給中國會計的發展帶來了機會，此時，復式簿記方法開始進入中國經濟社會。復式記賬法從數學的等量關系出發揭示記賬內容的內在聯系，全面地記錄和描述了經濟活動所產生的各種數量關系與經濟關系，從而得到了全世界的認可。1494年意大利數學家盧卡·帕喬利在他的《算術、幾何、比及比例概要》這本著作中，用專門的章節對復式記賬法的記賬原理進行了總結。他指出復式記賬法中含有深刻的數學原理，資本和所有權之間存在的經濟關系與數學等量關系是復式記賬的理論依據和記賬基礎。目前，復式記賬法之借貸記賬法是我國法定的會計記賬方法。上一頁下一頁返回第一節會計改革發展歷程三、現代會計階段第二次世界大戰后，隨著科學技術的迅速發展和科技成果的大量應用，企業之間的競爭日趨激烈，企業的組織規模也日益擴大。1952年世界會計學會年會正式通過“管理會計”這一名詞，由此將會計分為了財務會計和管理會計兩個體系。在我國，1953-1957年間，引進了前蘇聯的會計制度和會計理論。1958-1978年間，經濟體制趨向僵化，經濟運行出現頻繁波動，會計理論與實踐都遭受嚴重破壞。1978-1991年，中國會計的發展進入了一個振興與發展的新時期，逐步建立了具有中國特色的會計理論與方法體系。1992年以來，中國會計業務處理規范開始向國際通行的會計慣例靠攏，會計準則的規范程度越來越高，一些基本的概念和準則條款甚至直接來源于國際會計標準。會計在經濟管理、企業治理、經濟主體行為規范乃至宏觀經濟運行調解等方面的作用日漸顯現。上一頁返回第二節我國企業會計準則體系一直以來，我國非常重視企業會計準則體系的建設工作。尤其是改革開放后，會計制度不斷改革創新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業會計制度，到后來為了適應股份制改革而建立的股份制企業會計制度，再到后來建立的不分行業、不分所有制的統一的會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等，都充分體現了我國改革開放和市場經濟發展的需要。1992年我國發布了第一個會計準則，即《企業會計準則》基本準則，隨即又陸續發布包括關聯方關系及其交易的披露、現金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務重組、固定資產、無形資產、存貨、中期財務報告等在內的16項具體準則。下一頁返回第二節我國企業會計準則體系為了適應我國市場經濟發展和經濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，我國財政部對上述會計準則作系統性的修改并制定出一系列新的準則，于2006年2月15日，發布了包括《企業會計準則—基本準則》(以下簡稱基本準則)和38項具體準則在內的企業會計準則體系(見表1一1),2006年10月30日，又發布了企業會計準則應用指南，從而實現了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系我國企業會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。其中，基本準則在整個企業會計準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統馭作用;具體準則是在基本準則的基礎上，對具體交易或者事項會計處理的規范;應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規定;解釋是隨著企業會計準則的貫徹實施，就實務中遇到的實施問題而對具體準則作出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日、2009年6月11日和2010年7月14日財政部已分別印發第1、第2、第3和第4號企業會計準則解釋。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系一、基本準則在我國現行企業會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》。它對會計處理的一般要求做出了原則性規定，體現了會計核算的基本規律，要求所有會計主體共同遵守。它規范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內的基本問題，是會計準則制定的出發點，是制定具體準則的基礎。基本準則的第一部分包括基本準則的適用范圍;會計的基本目標—反映管理當局的受托責任和提供決策有用的信息;四個基本假設—會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量;會計基礎—權責發生制。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系

第二部分為會計信息質量要求，基本的信息質量要求為可靠性和相關性，同時還包括可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。第三部分為會計要素的定義，包括資產、負債、所有者權益(含利得與損失)、收入、費用和利潤。第四部分為會計計量與報告，計量部分主要包括五種計量屬性，分別為歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性，財務會計報告部分側重介紹我國財務報告體系的構成。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系二、具體準則和應用指南具體會計準則是在基本準則指導下制定的，對具體會計事項進行確認、計量、報告(或披露)的規范。相對基本準則而言，具體會計準則是一種具有可操作性和指導性的實用會計處理規范，是指導企業日常會計處理的應用指南。具體會計準則一般包括基本業務會計準則、財務會計報告準則、特殊業務會計準則和特殊行業會計準則四個方面的內容。基本業務會計準則是對不同行業中共同的經濟業務進行確認、計量、報告(或披露)的規范，其主要內容包括存貨、固定資產、無形資產、職工薪酬、長期股權投資、收入、所得稅、借款費用、金融工具確認與計量等。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系

財務會計報告準則是對企業對外提供的各種會計報表、報表附注的內容和列示方法等方面做出的規范，包括財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、合并財務報表、每股收益、分部報告、關聯方披露、金融工具列報、首次執行企業會計準則等。特殊業務會計準則是對企業中一些非共性、不普遍發生的經濟業務進行確認、計量、報告(或披露)的規范，主要包括投資性房地產、租賃、資產減值、企業合并、外幣拆算、股份支付、債務重組、政府補助等。特殊行業會計準則是針對一些生產、經營規律比較特殊或受自然因素制約較大的行業的特定經濟業務進行確認、計量、報告(或披露)的規范，如生物資產、企業年金基金、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采等。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系2006年，我國財政部頒布《企業會計準則》后，于當年10月又頒布《企業會計準則—應用指南》，應用指南是對具體準則相關條款的細化和重點難點內容提供操作性的規定。應用指南包括兩部分內容，一部分是對具體準則有關條款的細化;另一部分是對會計科目和主要賬務處理的介紹。由于我國傳統會計制度一般是按總則、會計報表、會計科目等制定的，為照顧廣大會計工作者的習慣，企業會計準則應用指南提供了會計科目這部分內容。上一頁下一頁返回第二節我國企業會計準則體系三、解釋公告隨著企業會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍，新情況、新問題不斷涌現，客觀上要求及時作出解釋。另一方面，國際會計準則理事會(IASB)不時發布新準則和解釋公告或修改準則，我國企業會計準則要實現國際趨同，也需要結合國情作出相應處理。我國財政部采取了發布《企業會計準則解釋》的方式，能夠較好地解決企業的實際問題。《企業會計準則解釋》與具體會計準則具有同等效力。2007年11月16日、2008年8月7日、2009年6月11日和2010年7月14日我國財政部已經分別印發了第1、第2、第3號和第4號企業會計準則解釋。上一頁返回第三節財務會計基本理論框架一、會計目標、假設和基礎(一)會計目標我國企業財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業財務報告編制的首要出發點，將投資者作為企業財務報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現了保護投資者利益的要求，是市場經濟發展的必然。如果企業在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。除了投資者之外，企業財務報告的外部使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。由于投資者是企業資本的主要提供者，通常情況下，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。通常認為，財務報告目標有受托責任觀和決策有用觀兩種，并且，財務報告目標的受托責任觀和決策有用觀是有機統一的。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

現代企業制度強調企業所有權和經營權分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。即企業管理層所經營管理的企業各項資產基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。企業投資者和債權人等需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業管理層的責任情況和業績情況，并決定是否需要調整投資者或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架同時，由于企業的經營活動日益對自然環境和社會環境帶來積極和消極的影響，很多相關的利益組織如政府機構，環保組織等都密切關注企業的財務信息。為滿足所有這些利益方的決策需求，財務會計目標的決策有用觀合乎邏輯地出現了。決策有用觀認為會計目標是提供經濟決策有用的信息，而對決策者有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息。受托責任觀和決策有用觀分別立足于資產委托者和決策者兩類不同的服務對象，而這兩類服務對象在經濟生活中的現實地位和未來地位是同等重要。因此，受托責任和決策有用兩類觀點無論從其產生的根源，還是現實經濟發展兩方面都有其存在的合理性，都有繼續發展的空間。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(二)會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。由于會計所處的環境非常復雜，會計面對的是不斷變化的社會經濟環境。會計人員在會計核算過程中，面對這些變化不定的環境，不得不作出些合理的假設，對會計核算的對象及其經濟環境作出一些基本規定，以使會計核算能夠正常進行。會計假設既是會計核算的基本依據，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導思想。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架1.會計主體會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區別開來，才能實現財務報告的目標。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

另外，會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-1】20x1年6月，甲、乙、丙三人出資3000萬元組建金風帆有限責任公司。20x1年10月15日，甲動用自有銀行存款100萬元購買A公司的股票，則金風帆有限責任公司不應對這項投資活動進行核算。根據規定，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。在本例中，甲的投資活動不屬于金風帆有限責任公司的投資活動。【例1-2】某基金管理公司管理了8只證券投資基金。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量;另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但是需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.持續經營持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業將會按照當前的規模和狀態繼續經營下去。明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.持續經營持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業將會按照當前的規模和狀態繼續經營下去。明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架如果判斷企業會持續經營，就可以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用拆舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果判斷企業不會持續經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提拆舊。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-3】某企業購入一臺機器設備，預計使用壽命為8年，考慮到企業將會持續經營下去，因此，可以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業生產產品，直至這臺設備使用壽命結束。為此固定資產就應當根據歷史成本進行記錄，并采用拆舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產的相關產品成本中。如果一個企業已經處于非持續經營狀態時，卻假定該企業能夠持續經營，并仍按持續經營基本假設選擇會計確認、計量和報告的原則與方法，就不能客觀地反映該企業的財務狀況、經營成果和現金流量，將會誤導會計信息使用者的經濟決策。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架3.會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。包括半年度、季度和月度，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業持續的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。明確會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了拆舊、攤銷等會計處理方法。

4.貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理，只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業的生產經營情況，所以，基本準則規定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但是這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(三)會計基拙企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現;或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業會計基本準則明確規定，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。企業會計的現金流量表正表編制應當采用收付實現制。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架二、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。(一)可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架為了貫徹可靠性要求，企業應當做到以下三個方面。(1)以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

(3)包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏向的。如果企業在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-4】某公司于20x1年年末發現公司銷售萎縮，無法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在20x2年春節前后，公司銷售可能會出現較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在20x1年年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現。公司這種處理不是以其實際發生的交易事項為依據，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規定。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(二)相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助手投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息質量的相關性要求，企業在確認、計量和報告會計信息的過程中充分考慮使用者的決策模式和信息需要。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。【例1—5】劉企業在會計核算中區分收入和利得、費用和損失，在編制資產負債表時區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債以及在會計計量屬性方面適度引入公允價值等，都是為了提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(三)可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經濟決策相關的，企業就應當在財務報告中予以充分披露。

(四)可比性可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義:一方面是同一企業不同時期要相互可比，另一方面是不同企業相同會計期間要相互可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價企業過去、預測企業未來，從而作出決策，會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(五)實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業發生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命;租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權;在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等，因此，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

再如，企業按照銷售合同銷售商品的同時簽訂售后回購協議，由于企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。(六)重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務報告準則規定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之后發生的、有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現了會計信息質量的重要性要求。(七)謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。(八)及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證;二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告;三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之后再進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性;反之，如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低，這就需要在及時性和可靠性之間作相應選擇，以最好的滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架三、會計要素的確認、計量和披露會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重反映企業的經營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統更加科學嚴密。為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(一)資產的定義及其確認條件1.資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下三個方面的特征。(1)資產預期會給企業帶來經濟利益資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。這種潛力可以來自企業日常的生產經營活動，也可以是非日常活動;帶來的經濟利益可以是現金或者現金等價物，或是可以轉化為現金或者現金等價物的形式，或是可以少現金或者現金等價物流出的形式。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。例如，企業采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經營過程，制造商品或者供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。如果某一項目預期不能企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目，如不能再為企業帶來經濟利益的，也不能再確認為企業的資產。【例1-6】某企業在20x1年年末盤點存貨時，發現存貨毀損15萬元，企業以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨繼續掛賬，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。顯然，該處理是不正確的，由于該存貨已經毀損，預期不能為企業帶來經濟利益，不符合資產的定義，因而就不應再將其在資產負債表中確認為一項資產。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)資產應為企業擁有或者控制的資源資產作為一項資源，應當由企業擁有或者控制，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。企業享有資產的所有權，通常表明企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益，通常在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。在有些情況下，資產雖然不為企業所擁有，即企業并不享有其所有權，但企業控制了這些資產，同樣表明企業能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義。如果企業既不擁有也不控制資產所能帶來的經濟利益，就不能將其作為企業資產予以確認。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-7】某企業以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益的，應當將其作為企業資產予以確認、計量和報告。(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能形成資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如，企業有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-8】A企業和B施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發生，因此，不符合資產的定義，甲企業不能因此而確認在建工程或者固定資產。2.資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件。(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業從資產的定義可以看到，能否帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但在現實生活中，由于經濟環境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流人企業或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架因此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認;反之不能確認為資產。例如，某企業賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業最終收到款項與銷售實現之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業就應當將該應收賬款確認為一項資產;如果企業判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產的價值。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務會計系統是一個確認、計量和報告的系統，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。在實務中，企業取得的許多資產都是發生了實際成本的，例如，企業購買或者生產的存貨，企業購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發生的購買成本或者生產成本能夠可靠計量，就視為符合了資產確認的可計量條件。在某些情況下，企業取得的資產沒有發生實際成本或者發生的實際成本很小，例如，企業持有的某些衍生金融工具形成的資產，對于這些資產，盡管它們沒有實際成本或者發生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(二)負債的定義及其確認條件1.負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下三個方面的特征。

(1)負債是企業承擔的現時義務負債必須是企業承擔的現時義務，它是負債的一個基本特征。其中現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架例如，企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行貸入款項形成借款，企業按照稅法規定應當交納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。例如，某企業多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)負債預期會導致經濟利益流出企業預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出的，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。(3)負債是由企業過去的交易或者事項形成的負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1-9】某企業向銀行借款2300萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了兩個月后借入3000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。2.負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據表明，與臨時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業承擔了現時義務，但是會導致企業經濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，企業應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(三)所有者權益的定義及其確認條件1.所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。2.所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計人所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。商業銀行等金融企業在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架所有者投入的資本是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目下反映。直接計人所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

3.所有者權益的確認條件所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確認條件;當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(四)收入的定義及其確認條件1.收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下三方面的特征。(1)收入是企業在日常活動中形成的日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業的日常活動。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

(2)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(3)收入會導致所有者權益的增加與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。企業對于因借入款項所導致的經濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.收入的確認條件企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件:一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(五)費用的定義及其確認條件1.費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下三方面的特征。(1)費用是企業在日常活動中形成的費用必須是企業在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本(營業成本)、職工薪酬、拆舊費、無形資產攤銷費等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加(最終也會導致資產的減少)。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。鑒于企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出顯然屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。(3)費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架【例1—10】A企業用銀行存款soo萬元購買生產用原材料，該購買行為盡管使企業經濟利益流出了soo萬元，但是，并不會導致企業所有者權益的減少，它使企業增加了另外一項資產(存貨)，在這種情況下，就不應當將該經濟利益的流出確認為費用。

【例1—11】B企業用銀行存款償還了一筆應付賬款3000萬元，該償付行為盡管導致企業經濟利益流出3000萬元，但是，該流出沒有導致企業所有者權益的減少，而是使企業負債(應付賬款)減少了，因此，不應將該經濟利益的流出作為費用予以確認。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.費用的確認條件費用的確認除了應當符合定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件，一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(六)利潤的定義及其確認條件1.利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少，業績下滑了。因此，利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。

3.利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(七)會計要素計量屬性及其應用原則1.會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(1)歷史成本歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(2)重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。(3)可變現凈值可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架(4)現值現值是指對未來現金流量以恰當的拆現率進行拆現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的拆現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的拆現金額計量。(5)公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.計量屬性的應用原則企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有在公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架四、財務會計報告與信息披露(一)財務會計報告1.財務會計報告概述財務會計報告又稱財務報告，是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。根據財務會計報告的定義，財務報告具有的含義是:一是財務會計報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務報告的范疇;二是財務會計報告應當綜合反映企業的生產經營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果與現金流量等信息，以勾畫出企業財務的整體和全貌;三是財務會計報告必須形成一個系統的文件，不應是零星的或者不完整的信息。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架

財務會計報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，投資者等使用者主要是通過財務會計報告來了解企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，從而預測未來的發展趨勢。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。隨著我國改革開放的深入和市場經濟體制的完善，財務會計報告的作用日益突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權人等利益的需要，也規定企業應當定期編報財務報告。上一頁下一頁返回第三節財務會計基本理論框架2.財務報告的構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。考慮到小企業規模較小，外部信息需求相對較低。因此，小企業編制的報表可以不包括現金流量表。全面執行企業會計準