教學(xué)材料《法律基礎(chǔ)》-7

第七章無形資產(chǎn)和商譽(yù)67938

第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量

第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量

本章小結(jié)復(fù)習(xí)思考題上一頁返回

本章知識導(dǎo)讀無形資產(chǎn)往往是企業(yè)形成核心競爭力的重要條件，商譽(yù)如同籠罩企業(yè)的一層美麗的光環(huán)。平時我們在經(jīng)濟(jì)生活中所接觸到的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。本章詳細(xì)闡述了無形資產(chǎn)和商譽(yù)的概念界定、初始計量和后續(xù)計量等內(nèi)容。返回關(guān)鍵詞匯(中英對照)無形資產(chǎn)intangibleassets專利權(quán)patentright非專利技術(shù)non-patenttechnology商標(biāo)權(quán)ownershipoftrademark著作權(quán)copyright土地使用權(quán)l(xiāng)and-useright特許權(quán)charteredright商譽(yù)creditworthiness返回學(xué)習(xí)目標(biāo)(1)熟悉無形資產(chǎn)的定義、分類與特征;(2)掌握無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始確認(rèn)與計量;(3)掌握無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量;(4)掌握使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的核算;(5)掌握使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽(yù)的減值的核算;(6)掌握無形資產(chǎn)處置的核算。返回重點和難點本章的重點和難點是在實務(wù)中如何確認(rèn)無形資產(chǎn);對無形資產(chǎn)如何進(jìn)行初始計量;對無形資產(chǎn)如何進(jìn)行后續(xù)計量;商譽(yù)是如何確認(rèn)的，在后續(xù)計量中如何計提無形資產(chǎn)和商譽(yù)減值的;無形資產(chǎn)和商譽(yù)在報表中是如何進(jìn)行披露的。通過學(xué)習(xí)，能夠解決無形資產(chǎn)的具體會計核算問題并能清晰表達(dá)結(jié)論返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述一、無形資產(chǎn)的概念與特征(一)無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營過程中擁有和使用的一項重要的資產(chǎn)項目。無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營過程中所起的重要作用并不遜于有形資產(chǎn)，尤其在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨高科技化的今天，無形資產(chǎn)的重要性更加不可忽視。【例7一1J宜賓五糧液股份有限公司(英文名稱:WULIANGYEYIBINC0.,LTD.)是一家注冊地在四川省宜賓市，主要從事酒類生產(chǎn)及銷售的公司。五糧液2009年年報披露的無形資產(chǎn)情況如表7-1所示。下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述(二)無形資產(chǎn)的特征根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)具有以下特征。1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源預(yù)計能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是作為一項資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無形資產(chǎn)也不例外。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或者使用權(quán)并受法律的保護(hù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán);又比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它們不具有實物形態(tài)，看不見、摸不著，例如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述值得關(guān)注的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。例如，計算機(jī)軟件需要存儲在介質(zhì)中。但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，則說明該軟件是構(gòu)成關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理;如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性如果一項資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，則說明該項資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述商譽(yù)是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，不具有可辨認(rèn)性，不能構(gòu)成無形資產(chǎn)。同理，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，這類項目也不能構(gòu)成無形資產(chǎn)。4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。1.專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權(quán)。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術(shù)沒有固定的有效期。3.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述4.著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)，是指著作權(quán)或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和形式。5.土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。6.特許權(quán)特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定產(chǎn)品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述(二)按來源途徑分類無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。1.外來無形資產(chǎn)外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。(三)按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù);有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術(shù)自然貶值;當(dāng)技術(shù)不再是秘密時，也就無價值可言。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述三、商譽(yù)的概念商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽(yù)是企業(yè)整體價值的組成部分。依據(jù)商譽(yù)的取得方式不同，商譽(yù)可分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。創(chuàng)商譽(yù)是指企業(yè)自身在市場競爭中長期穩(wěn)定地獲取收益以至于獲得超額收益，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn);外購商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù)，在非同一控制下企業(yè)合并的吸收合并中形成的商譽(yù)體現(xiàn)在購買方個別財務(wù)報表上，在非同一控制下企業(yè)合并的控股合并中形成的商譽(yù)體現(xiàn)在合并財務(wù)報表上。上一頁下一頁返回第一節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)概述企業(yè)合并中取得的商譽(yù)代表了購買方為從不能單獨辨認(rèn)并獨立確認(rèn)的資產(chǎn)中獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益而付出的代價。這些未來經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生于取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在企業(yè)合并中準(zhǔn)備支付的但不符合在財務(wù)報表上確認(rèn)條件的資產(chǎn)。從計量角度來講，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金流量大于每一單項資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的合計金額，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認(rèn)性，商譽(yù)不構(gòu)成無形資產(chǎn)。【例7-2】五糧液(000858)2009年年報中披露的商譽(yù)情況如表7-2所示。上一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量一、無形資產(chǎn)的初始計量(一)外購方式取得無形資產(chǎn)的會計處理外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。其中可直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。【例7-3】泰昌公司購入一項專利權(quán)，支付的買價和有關(guān)費用合計10000元，以銀行存款支付。泰昌公司的賬務(wù)處理如下。借·無形資產(chǎn)—專利權(quán)10000

貸·銀行存款10000下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。具體的核算與延期購入固定資產(chǎn)的核算方法類似。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計量;如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認(rèn)為利息費用。【例7-4】20x0年1月8日，泰昌公司從x公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于泰昌公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與x公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。泰昌公司的賬務(wù)處理如下(如表7-3所示)。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量無形資產(chǎn)現(xiàn)值:1000x20%x4.3295=865.9(萬元)未確認(rèn)的融資費用=1000-865.9=134.1(萬元)借·無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)8659000

未確認(rèn)融資費用1341000

貸·長期應(yīng)付款1000000020x0年年底付款時借·長期應(yīng)付款2000000

貸·銀行存款2000000借·財務(wù)費用433000

貸·未確認(rèn)融資費433000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量20x1年年底付款時借·長期應(yīng)付款2000000貸·銀行存款2000000借·財務(wù)費用354600

貸·未確認(rèn)融資費用35460020x2年年底付款時借·長期應(yīng)付款2000000

貸·銀行存款2000000借·財務(wù)費用272300

貸·未確認(rèn)融資費用272300上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量20x3年年底付款時借·長期應(yīng)付款2000000

貸·銀行存款2000000借·財務(wù)費用185900

貸·未確認(rèn)融資費用18590020x4年年底付款時借·長期應(yīng)付款2000000

貸·銀行存款2000000借·財務(wù)費用95200

貸·未確認(rèn)融資費用95200上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量(二)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。具體核算時，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費用化支出”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量【例7-5】20x0年2月，泰昌公司開始自行研制一項新技術(shù)，在研制過程中共發(fā)生材料費用2200。元，人工費用3500。元，其他費用1300。元，共計6000。元。其中符合資本化條件的支出3500。元。20x1年2月，該項技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用用途。泰昌公司的賬務(wù)處理如下。(1)發(fā)生研發(fā)支出時借·研發(fā)支出—資本化支出35000—費用化支出35000

貸·原材料22000

應(yīng)付職工薪酬35000

銀行存款13000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量(2)20x0年12月31日，將費用化支出歸集借·管理費用25000

貸·研發(fā)支出—費用化支出25000(3)20x1年2月，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時借·無形資產(chǎn)35000

貸·研發(fā)支出—資本化支出35000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量(三)投資者投入的無形資產(chǎn)的會計處理【例7-6】泰昌公司為一有限責(zé)任公司，泰昌公司預(yù)計使用誠信公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，泰昌公司與x公司協(xié)議商定，誠信公司以其商標(biāo)權(quán)投資于泰昌公司，雙方協(xié)議價格(等于公允價值)為200萬元，泰昌公司另支付印花稅等相關(guān)稅費1.5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。泰昌公司的賬務(wù)處理如下。借·無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)2015000

貸·實收資本(或股本)2000000

銀行存款15000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量(四)取得土地使用權(quán)的會計處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取拆舊。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量【例7-7】20x0年1月1日，泰昌公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付400萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用壽命為20年，采用直線法進(jìn)行攤銷，沒有殘值，不考慮其他相關(guān)稅費。泰昌公司的賬務(wù)處理如下。(1)支付價款時借·無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)4000000

貸·銀行存款4000000(2)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，每年對土地使用權(quán)進(jìn)行分?jǐn)偨琛す芾碣M用200000

貸·累計攤銷200000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量(五)其他方式取得無形資產(chǎn)的會計處理通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并的內(nèi)容確定。二、商譽(yù)的初始計量根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，合并商譽(yù)等于企業(yè)合并成本減去合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額(若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù);而若前者小于后者，則將其差額計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明)。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量其中，合并成本應(yīng)包括以下四項內(nèi)容，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和;為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本;在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量合并商譽(yù)對于非同一控制下的控股合并和吸收合并的處理方式不同，具體如下。非同一控制下的控股合并該合并方式下，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽(yù);長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入合并當(dāng)期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表;確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。值得說明的是，企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債由于賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生所得稅的暫時性差異，要調(diào)整商譽(yù)的價值。商譽(yù)確認(rèn)后，由于賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差額所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量【例7-8】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表7-4所示。

B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計算如下。上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12600遞延所得稅資產(chǎn)(750x25%)187.5遞延所得稅負(fù)債(4125x25%)1031.25考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值11756.25商譽(yù)3243.75企業(yè)合并成本15000上一頁下一頁返回第二節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的初始計量因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。該項合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。上一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定和復(fù)核1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎(chǔ)是估計其使用壽命，而使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量(1)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，該項土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。例如，企業(yè)取得的某項實用新型專利權(quán)，法律規(guī)定的保護(hù)期限為10年，企業(yè)預(yù)計運(yùn)用該項實用新型專利權(quán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來6年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該項專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為6年。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。下列情況下，一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據(jù);有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件將被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無形資產(chǎn)所付出的成本相對于預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項新的無形資產(chǎn)。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量(2)沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，例如，企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。(3)經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得了一項在過去幾年中市場份額領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時，企業(yè)可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時有證據(jù)表明企業(yè)有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量綜合各方面情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。又如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運(yùn)營許可，按照所在地的規(guī)定，以現(xiàn)有出租車運(yùn)營許可權(quán)為限，不再授予新的運(yùn)營許可權(quán)，而且在舊的出租車報廢以后，有關(guān)的運(yùn)營許可權(quán)可用于新的出租車。企業(yè)估計在有限的未來，將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于該運(yùn)營許可權(quán)，由于其能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況來看，無法可靠地估計，因而應(yīng)將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進(jìn)行處理。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量例如，企業(yè)使用的某項專利權(quán)，原預(yù)計使用壽命為10年，使用至第3年年末時，該企業(yè)計劃再使用2年即不再使用，為此，在第3年年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更該項無形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會計估計變更進(jìn)行處理。又如，某項無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，這可能表明企業(yè)原估計的攤銷期限需要作出變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行會計處理。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量(二)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零。1.攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時起至終止確認(rèn)時止，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速拆舊的方法進(jìn)行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的專利技術(shù)，其攤銷費用應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入制造該產(chǎn)品的制造費用。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量2.殘值的確定除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零。(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。無形資產(chǎn)的殘值，意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)，此時的可收回金額是指在預(yù)計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預(yù)計的處置價格(扣除相關(guān)稅費)。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。對企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用;出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;如果某項無形資產(chǎn)包括的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計入制造費用。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量【例7-9】泰昌公司購買了一項專利技術(shù)，成本為240000元，合同規(guī)定受益期限為10年，則每月攤銷額為2000元。每月攤銷時，泰昌公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。借·管理費用2000

貸·累計攤銷2000【例7-10}20x0年1月1日，泰昌公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，成本為450萬元。估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為15年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。按年攤銷時，泰昌公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。借·制造費用—非專利技術(shù)300000

貸·累計攤銷300000上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量(三)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，具體會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。【例7-11】20x0年1月1日，泰昌公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為40000元，累計開發(fā)支出為30000元(其中符合資本化條件的支出為20000元)。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20x0年年底，泰昌公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。20x0年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1300。元。泰昌公司的賬務(wù)處理為:(1)2010年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借·無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000

貸·研發(fā)支出—資本化支出20000(2)2010年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借·資產(chǎn)減值損失—非專利技術(shù)7000

貸·無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—非專利技術(shù)7000上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量二、商譽(yù)的后續(xù)計量企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進(jìn)行攤銷。每年年末，企業(yè)應(yīng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量在將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ趯Π套u(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，但確認(rèn)的各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合商譽(yù)減值損失不應(yīng)超過其分?jǐn)偟纳套u(yù)金額，超過部分屬于該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”或相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。【例7-12】泰昌企業(yè)20x0年12月31日商譽(yù)的賬面價值為9000元，其減值測試見表7一5所示(假定該企業(yè)資產(chǎn)組的公允價值難以可靠計量)。借·資產(chǎn)減值損失6000

貸·商譽(yù)減值準(zhǔn)備5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量三、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。1.無形資產(chǎn)的出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。出租無形資產(chǎn)取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“累計攤銷”“應(yīng)交稅費”等科目。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量【例7-13】20x1年1月1日，泰昌公司將某商標(biāo)權(quán)出租給x公司使用，租期為4年，每年收取租金250000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，泰昌公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系泰昌公司20x0年1月1日購入的，初始入賬價值為1400000元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。泰昌公司的賬務(wù)處理如下。(1)每年取得租金借·銀行存款250000

貸·其他業(yè)務(wù)收入—出租商標(biāo)權(quán)250000上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量(2)按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅借·其他業(yè)務(wù)成本—商標(biāo)權(quán)攤銷140000

貸·累計攤銷140000

借·營業(yè)稅金及附加12500

貸·應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅125002.無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目;按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目;原已減值減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目;按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”科目。上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量【例7-14}泰昌公司出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為isoo000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為90000元(不考慮其他稅費)。該商標(biāo)權(quán)成本為2400000元，出售時已攤銷金額為1700000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300000元。泰昌公司的賬務(wù)處理為:

借·銀行存款1800000

累計攤銷1700000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—商標(biāo)權(quán)300000

貸·無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)2400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅90000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得1310000上一頁下一頁返回第三節(jié)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)的報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷