《財經法規與會計職業道德》-第3章

第三章國際貿易概述6第六節納稅申報上一頁返回7第七節稅款征收38第八節稅務代理9第九節稅收檢查及法律責任第一節稅收的概念與分類【案例資料】

稅務稽查局對某建筑工程有限公司進行稅務檢查，經查該建筑公司2009年5月取得某項建筑工程收入1568萬元沒有進行納稅申報。稅務稽查局根據《稅收征管法》第六十四條第二款規定，對該建筑公司作出稅務處理和處罰決定:追補該公司應納稅款50.33萬元，加收滯納金3.08萬元，并處不繳稅款一倍50.3萬元罰款。建筑公司對稅務稽查局作出的稅務處理和處罰決定不服，以稅務稽查局沒有執法主體資格為由，向人民法院提起行政訴訟，請求法院撤銷稅務稽查局做出的稅務處理和處罰決定。上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類稅務稽查局是否具備執法主體資格?建筑公司能否直接向人民法院提起行政訴訟?【案例解析】

稅務稽查局不具備獨立執法主體資格，建筑公司對稅務稽查局做出的處理和處罰決定不服可以直接向人民法院提起行政訴訟)上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類3.1.1稅收的概念稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點來理解。

(1)稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。

(2)稅收是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。

(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類3.1.2稅收的作用稅收在不同的歷史時期發揮著不同的作用，現階段稅收的作用主要表現為:1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段;3)稅收具有維護國家政權的作用;4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類3.1.3稅收的特征

1.強制性強制性是指稅收是國家憑借政治權力并運用法律、法規的形式加以規定和征收的，是一種強制性征稅。

2.無償性無償性是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬或代價。

3.固定性固定性是指國家在征稅前預先規定了征稅對象、納稅人和征稅標準等征稅行為規范，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動。稅收固定性包括兩層含義:上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類第一，稅法具有相對穩定性，國家征稅的相關內容，以法律的形式在一定時期內穩定;

第二，稅收征收數量具有有限性。稅收分配不是隨意的，無界定的轉移財富的所有權，而是征納雙方遵守國家的稅法，納稅人只要發生了規定納稅的收入、行為等，就要按照法律規定納稅;國家對納稅人征稅，是按照預先法律規定的標準進行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。上一頁下一頁返回第一節稅收的概念與分類3.1.4稅收的分類我國的稅種分類方式主要有:(1)按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

(2)按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關稅類。

(3)按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

(4)按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。上一頁返回第二節稅法及構成要素【案例資料】

某稅務所在2004年11月12目的檢查中，發現某商店(個體工商戶)在2004年10月20日經營地址有變動并已在工商部門辦理了變更登記，但未辦理稅務登記變更，2004年11月13日稅務局責令該商店必須在2004年11月20目前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關規定處以罰款的決定。請分析稅務局的處理決定是否有效?說明理由?！景咐馕觥?/p>

稅務局的處理決定有效?！抖愂照鞴芊ā芬幎?，納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供所需有關證件、資料，申報辦理變更稅務登記。下一頁返回第二節稅法及構成要素3.2.1稅法的概念稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

(1)稅法的立法機構:全國人民代表大會及其常務委員會+授權機構。

(2)稅法的調整對象:稅收分配中形成的權利義務關系，不直接調整稅收分酉己關系。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素3.2.2稅收與稅法的關系稅收依據稅法的規定進行，稅法是稅收的法律保障。稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。3.2.3稅法的分類

(1)按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

(2)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

(3)按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素3.2.4稅法的構成要素稅法的構成要素主要有征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

1.征稅人征稅人是“征稅”主體，是代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。

2.納稅義務人納稅義務人是“納稅”主體。依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

3.征稅對象征稅對象，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區別不同稅種的重要標志。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素4.稅目稅目是指納稅對象的具體化，各個稅種所規定的具體征稅項目。稅目體現的是征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規定也不盡相同。

5.稅率稅率是指應納稅額與計稅金額之間的比例，它是計算稅額的尺度，反映了征稅的深度。我國現行的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率(超額累進稅率，超率累進稅率)。

(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等;營業稅基本稅率3%、5%等;企業所得稅25%等。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素

(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。

(3)累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素6.計稅依據計稅依據是對征稅對象量的規定。計算應納稅額的根據，一般有三種:(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據，除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數的稅種都采取從價計征。如企業所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據。公式為:

應納稅額=計稅金額X適用稅率

(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。如消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據;汽油、柴油以升數為計稅依據。公式為:

應納稅額=計稅數量x單位適用稅額

上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素

(3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。如我國現行的消費稅中的卷煙、自酒等。公式為:

應納稅額=計稅數量x單位適用稅額+計稅金額x適用稅率7.納稅環節納稅環節是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少分為以下兩類:(1)一次課征制。稅種納稅環節單一，如消費稅。

(2)多次課征制。稅種需要在兩個或兩個以上的多個環節征稅，如增值稅。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素8.納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為按期納稅、按次納稅、按期預繳和年終匯算清繳。

9.納稅地點納稅地點是納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。

10.減、免稅減、免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。體現了稅收的統一性和必要的靈活性。減稅和免稅。減稅是對應納稅款少征一部分稅款;免稅是對應納稅額全部免征;減稅和免稅具體包括一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照減稅免稅和扶持發展性減稅免稅。上一頁下一頁返回第二節稅法及構成要素起征點。稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。免征額。征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

11.法律責任法律責任是指對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施，主要包括兩種:一是納稅主體(納稅人和扣繳義務人)因違反稅法而應承擔的法律責任;二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。上一頁返回第三節主要稅種【案例資料】

國家工商總局擬定的《網購商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)在2010年3月15目前夕頒布，在社會上引起了廣泛關注?！掇k法》征求意見稿中規定，通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者申請實名注冊;具備登記注冊條件的，應當依法辦理工商登記注冊。雖然《辦法》征求意見稿中并沒有對繳稅有明確規定，但是不少人認為，工商注冊或登記備案的實施就是征稅的前期準備，繳稅是題中之意了。按我國現有稅務法，經營型企業在網上交易應繳17%的增值稅;如只是買進賣出的店家，繳納4%的增值稅。金融專家國世平表示，一般增值稅是交給國家的，地稅是交給地方的。具體征收何種稅，征稅額是多少，要看國家的進一步規定。請問你知道幾種稅種呢?征收對象是什么?稅率又是多少呢?下一頁返回第三節主要稅種【案例解析】

我國主要稅種包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、資源稅等。3.3.1增值稅

1.增值稅的概念與分類增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規范?，F行增值稅的基本規范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。上一頁下一頁返回第三節主要稅種增值稅按照外購固定資產處理方式不同，分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

(1)生產型增值稅:不允許扣除任何外購的固定資產價款。

(2)收入型增值稅:只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。

(3)消費型增值稅:納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。我國已從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種2.增值稅的納稅義務人根據《增值稅暫行條例》規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。具體征收管理時，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。

(1)一般納稅人。其是指年應征增值稅的銷售額超過稅法規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人由稅務機關認定。

(2)小規模納稅人。其是指年應征增值稅的銷售額在稅法規定的標準以下的納稅人。一般是指從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的;從事貨物批發或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

3.增值稅稅率與征收率

(1)士曾值稅稅率。增值稅的基本稅率為17%o增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等貨物，按13%的稅率計征增值稅。

(2)增值稅征收率。商業企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率為4%;商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率為6%4.增值稅應納稅額計算

(1)一般納稅人的增值稅稅額計算。一般納稅人實行正常征收制，其應納稅額的計算公式如下:

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額上一頁下一頁返回第三節主要稅種①銷項稅額的計算。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:

銷項稅額=銷售額X適用稅率上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額后再計算稅額。上一頁下一頁返回第三節主要稅種②進項稅額的計算。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。根據稅法規定，一般納稅人準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣稅率計算的進項稅額:從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額;從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;其他按規定計算的準予抵扣的進項稅額，如增值稅一般納稅人購買農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。上一頁下一頁返回第三節主要稅種[例1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當月購進貨物200000元，增值稅專用發票上注明的進項稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17%。計算其當月應納稅額為:

應納稅額=500000x17%-34000=51000(元)(2)小規模納稅人應納稅額的計算。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額:

應納稅額=銷售額x征收率銷售額=含稅銷售額:(1+征收率)上一頁下一頁返回第三節主要稅種5.增值稅征收管理

(1)增值稅納稅義務發生時間的確認。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天;②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;③賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;④預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;上一頁下一頁返回第三節主要稅種⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;⑦納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天;⑧進口貨物，為報關進口的當天。

(2)士曾值稅納稅期限。增值稅的納稅期限分別為i日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，具體規定如下:

納稅期限為1個月或1個季度的，期滿之日起15日內申報納稅;納稅期限為1日、3日、5日、10日、15目的，期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。納稅人進口貨物的，自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

(3)士曾值稅納稅地點。增值稅納稅義務發生后，納稅人一般應在其經營機構所在地繳納增值稅。但是企業跨地區經營的具體規定如下:①固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。②非固定業戶銷售貨物或者發生應稅勞務的，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.3.2消費稅

1.消費稅的概念與計稅方法消費稅法是國家制定的用以調整消費稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規范?，F行消費稅的基本規范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。消費稅計稅方法主要有:從價定率、從量定額和復合計征三種方式。

2.消費稅納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。按稅法規定，自產自用應稅消費品按規定應當征收消費稅的單位和個人，以及零售應稅消費品按規定應當征收消費稅的單位和個人，也是消費稅的納稅義務人。上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.消費稅稅目、稅率

(1)消費稅稅目。消費稅對列舉的應稅消費品征稅?！断M稅暫行條例》共設置了煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車11個基本稅目。

(2)消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。一般應稅消費品實行單一比例稅率，最高稅率為45，最低稅率為3%;卷煙、糧食自酒、薯類自酒在實行比例稅率的同時實行定額稅率;黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。上一頁下一頁返回第三節主要稅種4.消費稅應納稅額

(1)銷售額確認。銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

(2)銷售量確認。實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

(3)應納稅額的計算。應納稅額=銷售額(或銷售量)x消費稅稅率(或單位稅額)

如果是實行符合計征的消費品，其應納稅額公式為:

應納稅額=銷售額x消費稅稅率+銷售數量x單位稅額

(4)應稅消費品已納稅款扣除。以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款;委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

5.消費稅征收管理

(1)消費稅納稅義務發生時間。納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同;納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天;納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天;納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。

(2)消費稅納稅期限。消費稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅期限為1個月或1季度的應自期滿之日起15日內申報納稅;納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日應自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納)。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

(3)消費稅納稅地點。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.3.3營業稅

1.營業稅的概念營業稅法是指國家制定的用以調整營業稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規范?，F行營業稅法的基本規范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》。

2.營業稅納稅義務人在中華人民共和國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。企業租賃或承包給他人經營的，以承包人或承租人為納稅義務人;建筑安裝業務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅義務人。上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.營業稅稅目和稅率現行營業稅分別設置交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產9個稅目。營業稅按照行業、業務類別不同分別采用不同的比例稅率，具體規定為:交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業，稅率為3%;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產，稅率為5%;娛樂業原規定5%一20%的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個別項目外，一律實行20%的比例稅率。稅法規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額;未分別核算的，應從高適用稅率計算納稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

4.營業稅應納稅額營業稅以營業額作為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。其應納稅額的計算公式為:

應納稅額=營業額x適用稅率

5.營業稅征收管理

(1)營業稅納稅義務發生時間。營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

(2)營業稅納稅期限。營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。上一頁下一頁返回第三節主要稅種(3)營業稅納稅地點。營業稅的納稅地點實行屬地征收管理。納稅人提供建筑業勞務的，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;納稅人轉讓、出租土地使用權或不動產，應當向其土地所在地或不動產所在地的主管稅務機關申報納稅;納稅人提供其他勞務，或者是轉讓除土地使用權外的無形資產的應向其機構所在地或者住所地的主管稅務機關申報納稅。上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.3.4企業所得稅企業所得稅法是指國家制定的用以調整企業所得稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規范?，F行企業所得稅法的基本規范，是200年3月16日第十屆全國人民代表大會通過的《中華人民共和國企業所得稅法》，該法自2008年1月1日開始實施。

1.企業所得稅納稅義務人和征稅對象企業所得稅的納稅義務人是在中國境內實行獨立經濟核算的企業，包括外商投資企業和外國企業。征稅對象為企業取得的生產經營所得和其他所得。上一頁下一頁返回第三節主要稅種2.企業所得稅稅率企業所得稅的基本稅率為25%的單一比例稅率。此外，為了重點扶持和鼓勵發展特定的產業和項目，國家規定符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅;國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。3.企業所得稅應納稅額的計算企業所得稅以納稅人的應納稅所得額為計稅依據。企業所得稅應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。其計算公式為:

企業所得稅應納稅所得額=收入總額一準予扣除項目金額上一頁下一頁返回第三節主要稅種(1)收入總額。收入總額是指納稅人在生產經營活動和其他活動中取得的各種收入的總額。

(2)準予扣除項目。準予扣除項目是指納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的成本、費用、稅金和損失。稅法規定準予扣除項目金額的確認應遵循權責發生制、配比、相關性、確定性、合理性等原則，并對一些項目的扣除作了特殊規定。上一頁下一頁返回第三節主要稅種

[例3]某企業某納稅年度的各項應稅收入為2000000元，發生成本為1000000元，營業費用100000元，其中廣告費支}l;50000元(按稅法規定可扣除30000元)，管理費用200000元，財務費用60000元，稅金140000元，營業外支出80000元，其中罰款支出20000元，適用稅率25。其應納稅額計算如下:

應納稅所得額=2000000一1000000一100000+(50000一30000)一200000-60000-140000一80000+20000=460000(元)

應納稅額=460000x25=115800(元)上一頁下一頁返回第三節主要稅種4.企業所得稅征收管理

(1)企業所得稅納稅地點。企業所得稅的納稅地點一般是企業的登記注冊地，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

(2)企業所得稅納稅期限。企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

(3)企業所得稅納稅申報。企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了后5個月內向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款上一頁下一頁返回第三節主要稅種3.3.5個人所得稅1.個人所得稅概念個人所得稅是對自然人的各類應稅所得征收的一種稅。2.個人所得稅納稅義務人個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。3.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務個人所得稅納稅義務人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在居住滿1年的個人;非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在境內居住不滿1年的個人。上一頁下一頁返回第三節主要稅種4.個人所得稅的應稅項目和稅率

(1)個人所得稅應稅項目包括工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;利息、股息、紅利所得;特許權使用費所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征稅的其他所得共11個項目。

(2)個人所得稅稅率。個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進稅率;個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%-35%的5級超額累進稅率;稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為:20%x(1-30)=14%上一頁下一頁返回第三節主要稅種5.個人所得稅應納稅所得額

(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除規定的費用后的余額，為個人所得稅的應納稅所得額。

(2)個體工商戶的生產經營所得。個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費用以及損失后的余額，為個人所得稅的應納稅所得額。

(4)勞務報酬所得、稿酬所得，每次收入不足4000元的，扣除費用800元;超過4000元的，扣除20%的費用，以其余額為個人所得稅應納稅所得額。上一頁下一頁返回第三節主要稅種(5)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為個人所得額應納稅所得額。

6.個人所得稅征收管理個人所得稅的征收管理實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。自行申報納稅義務人自己到稅務機關申報納稅;實行代扣代繳的單位或個人為代扣代繳義務人。代扣代繳義務人每月應該繳納的稅款，都應在次月的7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申請表。上一頁返回第四節稅務登記【案例資料】

某大型企業為經營發展的需要在2001年2月異地成立一個分公司，負責對北方幾個城市的銷售業務。到2001年6月，稅務機關發現該公司自領取營業執照從事生產經營后，始終未辦理稅務登記。稅務機關派員核查這個漏登記的分公司，就這個分公司未辦理稅務登記的情況，限該分公司5日內到稅務機關補辦登記手續。10日后，這個分公司仍未到稅務機關辦理登記手續。對此，稅務機關根據稅收法規對該分公司處以罰款1000元。下一頁返回第四節稅務登記【案例解析】

根據《稅收征管法》第15條規定:“企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所……自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申請辦理稅務登記，稅務機關審核后發給稅務登記證件。”案例中的企業所設的分公司屬異地設立，符合《征管法》中規定的納稅主體資格要求，即“企業在外地立的分支機構”。該公司在長達4個月之久的時間內不向當地稅務機關辦理稅務登記，屬于違反稅務登記制度的行為，并且為具有明顯的主觀故意。該分公司的行為侵犯的客體是國家稅收經濟管理秋序。按《征管法》第60條的規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。稅務機關對這個分公司處以1000元的罰款是符合法律規定的。上一頁下一頁返回第四節稅務登記稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征稅關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款征收的前提和基礎性工作。稅務管理主要包括稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的管理。稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。稅務登記包括:開業登記，變更登記，停業、復業登記，注銷登記，外出經營報驗登記等。稅務登記是整個稅收征收管理的起點。稅務登記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。從稅務登記開始，納稅人進人到稅務管理的視野，納稅人的身份及征納雙方的法律關系得到了確認。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.1開業登記開業登記是指納稅人依法成立并經工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納人國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照(含臨時工商營業執照)的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本(納稅人領取臨時工商營業執照的，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本)。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.2變更登記變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。變更稅務登記的主要目的在于及時掌握納稅人的生產經營情況，減少稅款的流失。納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記)。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.3停業、復業登記從事生產經營的納稅人，經確定實行定期定額征收方式的，其在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。上一頁下一頁返回第四節稅務登記納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記，如實填寫《停、復業報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停、復業報告書》。納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申步及繳納稅款。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.4外出經營報驗登記從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，《外出經營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動，應當持稅務登記副本和所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申請表》，按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。并由經營地稅務機關在《外出經營活動稅收管理證明》上注明納稅人的經營、納稅及發票使用情況，在《外出經營活動稅收管理證明》有效期滿10日內，回到主管稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》繳銷手續。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.5注銷稅務登記注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續。辦理注銷稅務登記后，該當事人不再接受原稅務機關的管理。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

。上一頁下一頁返回第四節稅務登記3.4.6納稅人稅種登記納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時應當申請填報稅種登記，由稅務機關根據其實際情況認定錄人納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等，并自受理之日起3日內進行稅種登記。3.4.7扣繳義務人扣繳稅款登記扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳事項，不再發給扣繳稅款登記證件。上一頁返回第五節發票管理【案例資料】

甲公司為增值稅一般納稅人，當月發生應稅貨物銷售業務，因領購的增值稅專用發票已用完，于是向乙公司借用專用發票開具給付款人，稅務機關查實后，立即做出處理決定:甲、乙公司均不得領購使用增值稅專用發票，并收繳其結存的專用發票)請分析公司、乙公司和稅務機關的做法是否正確?【案例解析】《增值稅專用發票使用規定》第二條規定，一般納稅人不得借用他人專用發票，也不得向他人提供專用發票，因此甲公司、乙公司的做法是錯誤的。稅務機關的處理欠妥，《增值稅專用發票使用規定》第二條規定，對納稅人發生借用他人專用發票或向他人提供專用發票的，應首先責令其限期改正。如限期內未改正的，則給予不得領購使用增值稅專用發票，并收繳結存的專用發票的處罰。下一頁返回第五節發票管理發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。為了加強發票的管理，財政部制定發布了《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》，對發票的印制、領購，發票的開具和保管，發票的檢查以及對違反發票管理制度的處罰等作出了規定。上一頁下一頁返回第五節發票管理3.5.1發票的種類發票主要包括增值稅專用發票、普通發票和專業發票三種。

1.增值稅專用發票增值稅專用發票，是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。上一頁下一頁返回第五節發票管理2.普通發票普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。3.專業發票專業發票，是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。上一頁下一頁返回第五節發票管理3.5.2發票的聯次發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，開票方留存備查;第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證;第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發票的基本聯次還應包括抵扣聯，收執方作為抵扣稅款的憑證。除增值稅專用發票外，縣(市)以上稅務機關根據需要可適當增減聯次并確定其用途。上一頁下一頁返回第五節發票管理3.5.3發票的開具要求銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;收購單位和扣繳義務人支付款項時，由付款方向收款方開具發票。在開具發票時要遵守下面的規定。

(1)單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。

(2)開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印、內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

(3)寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。上一頁下一頁返回第五節發票管理

(4)用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

(5)開具發票時限、地點應符合規定。

(6)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發票;不得自行擴大專業發票使用范圍。發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。省、自治區、直轄市稅務機關可以規定跨市、縣開具發票的辦法。對根據稅收管理需要，須跨省、自治區、直轄市開具發票的，由國家稅務總局確定。省際毗鄰市、縣之間是否允許跨省、自治區、直轄市開具發票的，由有關省級稅務機關確定。任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出人境。上一頁返回第六節納稅申報【案例資料】

物澤有限責任公司是于2005年5月8日在工商行政管理部門注冊登記成立的一家高新技術企業。公司雖成立，但各項工作還處于籌備之中，生產還未能正常運轉，直至7月20日企業才正式投產，李某于7月25日向稅務機關辦理稅務登記。9月15日，公司收到主管稅務機關發來的一份稅務處理決定書，稱該公司未按規定辦理納稅申報故按稅法規定處以罰款1000元。公司經理感到不理解，認為:公司自成立后未發生一筆銷售業務，沒有收入，且屬于國家批準的高新技術企業，享有國家免稅政策，不需要辦理納稅申報。請分析稅務機關對物澤公司的處理是否存在問題，物澤經理的觀點是否正確。下一頁返回第六節納稅申報【案例解析】《稅收征管法》規定，從事生產經營的納稅人領取工商營業執照的，自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記。該公司于5月8日領取營業執照，應當在6月8日前向稅務部門申報辦理稅務登記。同時，《稅收征管法》規定，納稅人享有減免稅待遇的，在減免稅期間也應當按規定辦理納稅申報。納稅人應當按稅法規定的期限或主管稅務機關確定期限辦理納稅申報，逾期未辦理納稅申報的，稅務機關責令其限期改正，可處2000元以下的罰款，情節嚴重的可處2000-10000元的罰款。故物澤公司經理的觀點是錯誤的。上一頁下一頁返回第六節納稅申報3.6.1納稅申報的概念納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。納稅申報使納稅人履行納稅義務、界定法律責任的主要依據。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。上一頁下一頁返回第六節納稅申報納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括:稅種，稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額，應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申步及。上一頁下一頁返回第六節納稅申報3.6.2納稅申報的方式納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續。納稅申報方式包括:1.直接申報直接申報是指納稅人、扣繳義務人按照規定的期限自行直接到主管稅務機關(步及稅大廳)辦理納稅申報手續。這是目前最主要的納稅申報方式。

2.郵寄申才及郵寄申報是指經稅務機關批準的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。這種申報方式比較適宜邊遠地區的納稅人。上一頁下一頁返回第六節納稅申報3.數據電文申報數據電文是指以稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行納稅申報。這種方式運用了新的電子信息技術，代表著納稅申報方式的發展方向，適用范圍逐漸擴大。但由于數據電文申報方式，其數據的可靠性尚不穩定，因此稅法要求納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關(紙質)資料，并定期書面報送主管稅務機關。上一頁下一頁返回第六節納稅申報

4.簡易申才及所謂簡易申報，就是由實行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨資企業)在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期(納稅期)可以不辦理申報手續。在定額執行期結束后，再將每月實際發生的經營額、所得額一并向稅務機關申報。5.其他方式申報

《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定，實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申步及納稅方式。上一頁返回第七節稅款征收【案例資料】

紅河公司是廣東省的一家小企業，屬于生產規模小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。2010年，國內經濟復蘇，紅河公司利潤得到了大幅度提升。但由于信譽良好的長期客戶仍未挽回因金額危機帶來的損失，為了維持與客戶間的合作關系，紅河公司決定延長賒銷期限，允許他們明年或后年支付貨款，故而，今年的利潤中包含了許多應收賬款，因此企業資金比較緊張，企業決定盡量施延繳納稅款的時間，稅務局再三下達稅收繳款通知，企業仍未繳納稅款。根據上述資料，試分析紅河公司適合哪一種稅款征收方式?為保證稅款征收順利進行，稅務機關在稅款征收中會對納稅人采取怎樣的措施?下一頁返回第七節稅款征收【案例解析】(1)紅河公司適合查定征收的稅款征收方式。查定征收是由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、耗用原材料等情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

(2)為保證稅款征收順利進行，稅務機關在稅款征收中會對納稅人采取加收滯納金、補繳和追征稅款、稅收保全、強制執行、稅款優先執行等措施。稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規的規定將納稅人應當繳納的稅款組織人庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環節，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。上一頁下一頁返回第七節稅款征收3.7.1查賬征收查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。適用于經營規模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人。3.7.2查定征收查定征收，是指對賬務資料不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。適用于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型了礦和作坊。上一頁下一頁返回第七節稅款征收3.7.3查驗征收查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的一種征收方式。適用于財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。3.7.4定期定額征收定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產、經營規模小達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶。上一頁下一頁返回第七節稅款征收3.7.5代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。3.7.6代收代繳代收代繳是指按照稅法規定，負有收繳稅款的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種方式，這種方式一般適用于稅收網絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。上一頁下一頁返回第七節稅款征收3.7.7委托征收委托征收是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。3.7.8其他方式其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。上一頁返回第八節稅務代理3.8.1稅務代理的概念稅務代理是指稅務代理人在規定的代理范圍內，受納稅人、代扣代繳義務人的委托，代為辦理納稅事宜的各項行為的總稱。3.8.2稅務代理的特點

1.中介性稅務代理機構不是稅務行政機關，而是征納雙方的中介結構，因而只能站在公正的立場上，客觀地評價代理人的經濟行為;同時代理人必須在法律范圍內為被代理人辦理稅收事宜，獨立、公正地執行業務。既維護國家利益，又保護委托人的合法權益。下一頁返回第八節稅務代理

2.自愿性稅務代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎上的。也就是說，稅務代理人實施稅務代理行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和資源選擇為前提。3.有償性稅務代理機構是社會中介機構，它不是國家行政機關的附屬機構，因此，同其他企事業單位一樣要自負盈虧，實行有償服務，通過代理取得收入并抵補費用，獲得利潤。上一頁下一頁返回第八節稅務代理4