教學(xué)材料《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》-第十三章

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念及作用(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1.為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息2.為企業(yè)的投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供重要信息3.為企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分,也是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心,是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與分類(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類1.按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間分類按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間,可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表,其中,中期財(cái)務(wù)報(bào)表又可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。2.按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容分類按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。3.按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體不同分類按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體不同,可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求

財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求主要加以下幾點(diǎn):(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更。

(3)除不具有重要性的項(xiàng)目外,性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額,不得相互抵消。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述(5)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。(6)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表日或涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位、是否為合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容。(7)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制會(huì)計(jì)報(bào)告。

上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作

財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作主要有以下兩個(gè)方面:(1)企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前,應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。(2)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:①核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述②依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;③檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定進(jìn)行;④對(duì)于國(guó)家沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;⑤檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。上一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表具有以下作用:(一)有助于了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源總額及其分布情況(二)有助于分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力以及資本結(jié)構(gòu)(三)有助于分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和格式通常,一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該由表首、表身兩部分構(gòu)成的。資產(chǎn)負(fù)債表以企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的靜態(tài)表現(xiàn)來(lái)說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,是靜態(tài)報(bào)表,它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式編制的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(一)資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種,我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》中規(guī)定的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表,其格式見(jiàn)表13-3。(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性由強(qiáng)到弱排列,依次為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1.流動(dòng)資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定,滿足下列條件之一的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。(2)主要為交易目的而持有。(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2.非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他非流動(dòng)資產(chǎn)。3.流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

(2)主要為交易目的而持有。

(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(4)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4.非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債。5.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益,反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)列示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的“期初數(shù)”,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”所列數(shù)字填列;資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)各項(xiàng)目的“期末數(shù)”主要有以下幾種填列方式:1.直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源,主要是根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2.根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶余額計(jì)算填列例如,“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目余額之和計(jì)算填列。3.根據(jù)若干個(gè)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列例如,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列;“預(yù)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4.根據(jù)總賬賬戶或明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列例如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等總賬賬戶所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列。5.根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列例如,“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”“庫(kù)存商品”“委托加工物資”和“周轉(zhuǎn)材料”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的金額填列;“應(yīng)收賬款”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶余額后的凈額填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表(二)資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例【例13-1】宏達(dá)公司2012年12月31日的科目余額表及2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額略)分別如表13-1和表13-2所示。假設(shè)宏達(dá)公司2012年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外,其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅依據(jù)。假定宏達(dá)公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料,編制宏達(dá)公司2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,如表13-3所示。上一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用

利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表,是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表提供的會(huì)計(jì)信息,可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和投資效益,分析企業(yè)的盈利能力,預(yù)測(cè)企業(yè)一定時(shí)期的盈利趨勢(shì)。(一)有助于報(bào)表使用者分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果(二)有助于深入分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力(三)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的格式

利潤(rùn)表的格式分為單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

(一)單步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表是將所有收入項(xiàng)目合計(jì)減去所有費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì),通過(guò)一個(gè)步驟得出凈利潤(rùn)。(二)多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表是將利潤(rùn)表上的收入、費(fèi)用項(xiàng)目加以分類,在從營(yíng)業(yè)收入到凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中,經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等幾次中間性計(jì)算的利潤(rùn)表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)的計(jì)算一般分為以下幾個(gè)步驟:第一步:計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)±投資收益(損失)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表第二步:計(jì)算利潤(rùn)總額:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出第三步:計(jì)算凈利潤(rùn):凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》中規(guī)定的一般企業(yè)利潤(rùn)表,其格式見(jiàn)表13-5。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表的編制方法(一)利潤(rùn)表各有關(guān)項(xiàng)目的列示(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。

(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。(8)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(9)“投資收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。(10)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。(11)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,如為虧損總額,則本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。(12)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。(13)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(14)“每股收益”項(xiàng)目,普通股或潛在普通股企業(yè)以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。(15)“綜合收益”項(xiàng)目。綜合收益包括其他綜合收益和綜合收益總額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)利潤(rùn)表(二)利潤(rùn)表編制實(shí)例【例13-4】接【例13-1】的資料,宏達(dá)公司2012年度有關(guān)損益賬戶的本期發(fā)生額情況,即從損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的金額情況,如表13-4所示。根據(jù)上述資料,編制宏達(dá)公司2012年度利潤(rùn)表,如表13-5所示。上一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表,是企業(yè)(至少)按年對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表的作用主要可概括如下:(一)有助于分析、評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力(二)有助于分析、評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)、支付股利以及對(duì)外融資的能力(三)有助于分析企業(yè)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間產(chǎn)生差異的原因,評(píng)價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量(四)有助于評(píng)估當(dāng)期的投資和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)(一)現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表按企業(yè)現(xiàn)金流量的產(chǎn)生不同,將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,收到的稅費(fèi)返還,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng),其中,長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō),投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:收回投資所收到的現(xiàn)金,取得投資收益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本,既包括實(shí)收資本(股本),也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));這里所說(shuō)的債務(wù),是指企業(yè)對(duì)外的舉債,包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。一般來(lái)說(shuō),籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:吸收投資所收到的現(xiàn)金,取得借款所收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由表首、正表和補(bǔ)充資料三部分組成,2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》中規(guī)定的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表,其格式見(jiàn)表13-6。三、現(xiàn)金流量表編制方法(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填制方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo),它可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用企業(yè)外部籌得資金的情況下,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對(duì)外投資。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常可以采用直接法和間接法兩種方法反映。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。通常可以采用以下公式:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表或者:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表【例13-5】宏達(dá)公司2012年度有關(guān)資料如下:①應(yīng)收賬款項(xiàng)目:年初數(shù)120萬(wàn)元,年末數(shù)140萬(wàn)元;②應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目:年初數(shù)60萬(wàn)元,年末數(shù)40萬(wàn)元;③預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目:年初數(shù)70萬(wàn)元,年末數(shù)80萬(wàn)元;④主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000萬(wàn)元;⑤應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190萬(wàn)元;⑥其他有關(guān)資料如下:本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元(該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失),收到客戶用11.7萬(wàn)元商品(貨款10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元)抵償前欠賬款13萬(wàn)元。則該公司當(dāng)年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(7000+1190)+(120-140)+(60-40)+(80-70)-5-13=8182(萬(wàn)元)(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(3)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(4)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金,包括本期購(gòu)入的商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅),以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回受到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表通常可以采用以下公式:購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)前購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)前支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表或者購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(-特殊調(diào)整業(yè)務(wù))上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表【例13-6】宏達(dá)公司2012年度有關(guān)資料如下:①應(yīng)付賬款項(xiàng)目:年初數(shù)120萬(wàn)元,年末數(shù)140萬(wàn)元;②應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目:年初數(shù)60萬(wàn)元,年末數(shù)40萬(wàn)元;③預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目:年初數(shù)80萬(wàn)元,年末數(shù)90萬(wàn)元;④存貨項(xiàng)目的年初數(shù)100萬(wàn)元,年末數(shù)80萬(wàn)元;⑤主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000萬(wàn)元;⑥應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)750萬(wàn)元;⑦其他有關(guān)資料如下:用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元,生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元,本期制造費(fèi)用發(fā)生額60萬(wàn)元(其中消耗的物資為5萬(wàn)元),工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品20萬(wàn)元.則該公司當(dāng)年購(gòu)買商品﹑接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下:購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(5000+750)+(120-140)+(60-40)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+20=5595萬(wàn)元上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等,以及為職工支付的其他費(fèi)用。(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金,以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表【例13-7】宏達(dá)公司2012年有關(guān)資料如下:①2012年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為1100000元(均為當(dāng)期所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用);②“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為60000元,年末數(shù)為40000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。則該公司當(dāng)年支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的金額計(jì)算如下:支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=60000+1100000-40000=1120000元上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(7)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,如罰款支出、支出的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“營(yíng)業(yè)外支出”“管理費(fèi)用”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資,又包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下:(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資受到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”的賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等,不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“投資收益”等賬戶的記錄分析填列。

(3)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(4)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金,減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。(5)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如企業(yè)收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(6)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)該由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(7)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。(8)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金”凈額。本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(9)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及編制方法籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下:(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額(發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額)、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額)等。以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,以及發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。(3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤(rùn)和償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。(5)“分配股利、利潤(rùn)和償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(6)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。4.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí),所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈增加額(或凈減少額)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。(二)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1.“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目本項(xiàng)目是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,在編制時(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目有四大類:一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;二是實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息:(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

(2)“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。(3)“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用的凈額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額的凈額,是對(duì)現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的補(bǔ)充說(shuō)明。其金額與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)相等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(三)編制現(xiàn)金流量表的具體方法:在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制,也可以采用分析填列法。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,就是以工作底稿為手段,以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表采用工作底稿編制現(xiàn)金流量表的基本程序?yàn)?(1)將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿相應(yīng)項(xiàng)目的期初和期末數(shù)欄。(2)對(duì)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。

(3)將所作的調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。

(4)核對(duì)調(diào)整分錄,檢查借貸合計(jì)是否相等,資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谙鄳?yīng)項(xiàng)目的期末數(shù)。(5)根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)編制正式的現(xiàn)金流量表。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.T形賬戶法采用T形賬戶法,就是以T形賬戶為手段,以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的基本程序?yàn)?(1)為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開(kāi)設(shè)T形賬戶,并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。(2)開(kāi)設(shè)一個(gè)大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T形賬戶,每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出:與其他賬戶一樣,過(guò)入期末期初的變動(dòng)數(shù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(3)以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng),并據(jù)此編制調(diào)整分錄。(4)將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶,并進(jìn)行核對(duì),該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。(5)根據(jù)大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T形賬戶,編制出正式的現(xiàn)金流量表。3.分析填列法分析填列法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄,分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例【例13-11】沿用【例13-1】和【例13-4】,宏達(dá)公司其他資料如下:1.2012年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:(1)管理費(fèi)用的組成:職工薪酬25650元,無(wú)形資產(chǎn)攤銷90000元,攤銷印花稅15000元,折舊費(fèi)30000元,支付其他費(fèi)用105000元。

(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成:計(jì)提借款利息32250元,支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息40000元。(3)資產(chǎn)減值損失的組成:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1350元,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元,上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為2700元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(4)投資收益的組成:收到股息收入45000元,與本金一起收回的交易性股票投資收益750元,自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1500元。(5)營(yíng)業(yè)外收入的組成:處置固定資產(chǎn)凈收益85000元(其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為600000元,累計(jì)折舊為225000元,收到處置收入460000元)。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。(6)營(yíng)業(yè)外支出的組成:報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失29550元(其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元,累計(jì)折舊270000元。支付清理費(fèi)用750元,收到殘值收入1200元)。(7)所得稅費(fèi)用的組成:當(dāng)期所得稅費(fèi)用為183744元,遞延所得稅收益14850元。除上述項(xiàng)目外,利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用至期末尚未支付。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:(1)本期收回交易性股票投資本金225000元,公允價(jià)值變動(dòng)1500元,同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益750元。

(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成:職工薪酬497350元,折舊費(fèi)110000元。

(3)應(yīng)交稅費(fèi)的組成:本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額63699元,增值稅銷項(xiàng)稅額318750元,已交增值稅150000元;應(yīng)交所得稅期末余額為30145.50元,應(yīng)交所得稅期初余額為0,應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為150000元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分,本期支付在建工程人員職工薪酬300000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為42000元。(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息,其中本期計(jì)提利息17250元,支付利息18750元。

(6)本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)161500元,購(gòu)買工程物資325000元。(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款378000元,償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1500000元;借入長(zhǎng)期借款700000元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表要求根據(jù)以上資料,采用分析填列的方法,編制宏達(dá)公司2012年度的現(xiàn)金流量表。1.宏達(dá)公司2012年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額分析確定如下:(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1975000+318750+(448650-897300)+(369000-99000)-1350-30000=2083750(元)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)-(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)