具有融資性質的分期收款銷售商品的會計處理

〔十〕具有融資性質的分期收款銷售商品的處理〔本利和〕科目，按應收合同或協議價款的公允價值〔折現值〕，貸記“主營業務收入”〔本金數〕科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”〔利息〕科目。〔分攤用實際利率法〕【教材例14-2320×1年1月1合同商定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備本錢為15600000元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發出商義務。依據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1600萬元。依據以下公式：將來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額可以得出：4000000×(P／A，r，5)=16000000(元)可在屢次測試的根底上，用插值法計算折現率。當r=7%時，4000000×4.1002=16400800>16000000當r=8%時，4000000×3.9927=15970800<16000000日期因此，7%<r<8%。用插值法計算如下：現值 利率日期164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7．93%每期計入財務費用的金額如表14-1所示。表14-1收現總額 財務費用〔a〕 (b)=期初(d)×7.93%已收本金(c)=(a)-(b)單位：元未收本金(d)=期初(d)-(c)20×1111600000020×112314000000126880027312001326880020×2123140000001052215.842947784.1610321015.8420×312314000000818456.563181543.447139472.4020×412314000000566160.163433839.843705632.5620×512314000000294367.44*3705632.560合計 20000000400000016000000-*尾數調整：4000000-3705632.56=294367.44注：未實現的融資收益的分攤與稅金無關。未實現的本金與增值稅無關。依據表14-1的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：〔1〕20×1年1月1日銷售實現借：長期應收款——乙公司20000000貸：主營業務收入——銷售××設備16000000未實現融資收益——銷售××設備4000000借：主營業務本錢——××設備15600000貸：庫存商品——××設備〔2〕20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額15600000借：銀行存款4680000貸：長期應收款——乙公司4000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現融資收益——銷售××設備1268800貸：財務費用——分期收款銷售商品1268800〔3〕20×2年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應收款——乙公司4000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現融資收益——銷售××設備1052215.84貸：財務費用——分期收款銷售商品1052215.84〔4〕20×3年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應收款——乙公司4000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現融資收益——銷售××設備818456.56貸：財務費用——分期收款銷售商品818456.56〔5〕20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4680000貸：長期應收款——乙公司4000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現融資收益——銷售××設備566160.16貸：財務費用——分期收款銷售商品566160.16〔6〕20×5年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應收款——乙公司4000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現融資收益——銷售××設備294367.44貸：財務費用——分期收款銷售商品294367.44〔十一〕售后回購的處理同樣或類似的商品購回的銷售方通息費用，計入財務費用。【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，依據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅稅額為170000元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品本錢為800000元。6月1日，簽訂的補10月311100000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務處理如下：〔1〕20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義務借：銀行存款 1170000貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000其他應付款——乙公司 1000000回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，承受直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000元(100000÷5)借：財務費用 20000貸：其他應付款——乙公司 20000〔2×910311100元，增值稅稅額為187000元．款項已經支付借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000財務費用——售后回購20000其他應付款——乙公司1080000貸：銀行存款 1287000〔十二〕售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下理。假設售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并依據該項租賃資產的折舊進度進展分攤，作為折舊費用的調整。假設售后租回交易認定為經營租賃，應當分別狀況處理：(1)有確鑿證據說明售后租回交易是依據公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。(2)售后租回交易假設不是依據公允價值達成的〔慎重性原則〕，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益益)，并按與確認租金費用相全都的方法在租賃期內進展分攤；假設售價大于公允價值，其大于公允價值的局部應計入遞延收益〔公允價值局部確認收益〕，并在租賃期內分攤。一、供給勞務交易結果能夠牢靠估量的處理企業在資產負債表日供給勞務交易的結果能夠牢靠估量的供給勞務收入。〔一〕供給勞務交易的結果能夠牢靠估量的條件供給勞務的交易結果能否牢靠估量，是指同時滿足以下條件：收入的金額能夠牢靠地計量，是指供給勞務收入的總額能夠合理地估量。企業應當依據從承受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定供給勞務收入總額款，此時，企業應準時調整供給勞務收入總額。相關的經濟利益很可能流入企業。以下方法：專業測量師對已經供給的勞務進展測量，并按確定方法計算確定供給勞務交易的完工進度。這種方法主要以勞務量為標準確定供給勞務交易的完工進度。這種方法主要以本錢為標準確定供給勞務勞務的本錢才能包括在估量總本錢中。都重要得多時，應當在該項重要作業完成之后確認收入。〔推斷題〕交易中已發生和將要發生的本錢能夠牢靠地計量。的估量：(1)關于一方供給勞務和另一方獲得勞務的強制執行權；(2)進展交換的對價；(3)結算的方式和條件。〔二〕完工百分比法的具體應用企業應當在資產負債表日依據供給勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計示如下：本期確認的供給勞務收入=供給勞務收入總額×〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認供給勞務收入本期確認的供給勞務本錢=供給勞務估量本錢總額×本期末止勞務的完工進度〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認供給勞務本錢企業承受完工百分比法確認供給勞務收入時，應按計算確定的供給勞務收入金額，借借記“主營業務本錢”科目，貸記“勞務本錢”科目。【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日承受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估量還會發生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發生的本錢占估量總本錢的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：實際發生的本錢占估量總本錢的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日確認的勞務收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日結轉的勞務本錢=(280000+120000)×70%-0=280000(元)實際發生勞務本錢借：勞務本錢——設備安裝280000貸：應付職工薪酬280000〔2〕預收勞務款借：銀行存款440000貸：預收賬款——××公司440000〔3〕20×9年12月31日確認勞務收入并結轉勞務本錢借：預收賬款——××公司 420000貸：主營業務收入——設備安裝420000借：主營業務本錢——設備安裝280000貸：勞務本錢——設備安裝280000二、供給勞務交易結果不能牢靠估量的處理企業在資產負債表日供給勞務交易結果不能夠牢靠估量的即不能同時滿足上述四個條務本錢能夠得到補償和不能得到補償，分別進展會計處理：已經發生的勞務本錢估量能夠得到補償的能夠得到補償的勞務本錢金額，借記“應收賬款入”科目；按已經發生的勞務本錢金額，借記“主營業務本錢”科目，貸記“勞務本錢”科目。已經發生的勞務本錢估量全部不能得到補償的在這種狀況下，企業應按已經發生的勞務本錢金額，借記“主營業務本錢”科目，貸記“勞務本錢”科目。14-2820×912256，2×10111200002×1031第三次在培訓完畢時支付。2×10112×10228300002×1031生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：〔1〕2×1011借：銀行存款 40000貸：預收賬款——乙公司 40000實際發生培訓支出借：勞務本錢——培訓本錢 30000貸：應付職工薪酬 30000〔3〕2×10228借：預收賬款——乙公司30000貸：主營業務收入——培訓收入30000借：主營業務本錢——培訓本錢30000貸：勞務本錢——培訓本錢30000三、同時銷售商品和供給勞務的處理此時，假設銷售商品局部和供給勞務局部能夠區分且能夠單獨計量的業應當將銷售商品局部和供給勞務局部全部作為銷售商品局部進展會計處理。【教材例14-29公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為2000000元，其中電梯銷售價格為1960000元，安裝費為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的本錢為1120000元；電梯安裝過程中發生安裝費24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并閱歷收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成局部。甲公司的賬務處理如下：納的稅種無關。②安裝費單獨核算時為了內部的考核，使收入更加明晰。電梯發出結轉本錢1120000元借：發出商品——××電梯 1120000貸：庫存商品——××電梯 1120000實際發生安裝費用24000元借：勞務本錢——電梯安裝 24000貸：應付職工薪酬 24000確認銷售電梯收入和供給勞務收入合計2000000元借：應收賬款——乙公司 2340000貸：主營業務收入——銷售××電梯1960000——電梯安裝勞務40000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340000〔4〕結轉銷售商品本錢1120000元和安裝本錢24000元借：主營業務本錢——銷售××電梯1120000貸：發出商品——××電梯1120000借：主營業務本錢——電梯安裝勞務24000貸：勞務本錢——電梯安裝勞務24000四、特別勞務交易的處理以下供給勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：〔一〕安裝費，在資產負債表日依據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。〔二〕宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開頭消滅于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日依據制作廣告的完工進度確認收入。〔三〕為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日依據開發的完工進度確認收入。〔四〕〔配比原則〕〔五〕藝術表演招待宴會和其他特別活動的收費項活動的，預收的款項應合理安排給每項活動，分別確認收入。〔六〕，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入受益期內分期確認收入。〔配比原則〕〔七〕屬于供給設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產全部權時確認收入；屬于供給初始及后續效勞的特許權費，在供給效勞時確認收入。【教材例14-30甲公司共向乙公司收取特許權費600000元，其中：供給家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺本錢為180000元；供給初始效勞，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，共發生本錢200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費用)；供給后續效勞收費100000元，發生本錢50000元(均為人員薪酬)。協議簽訂當日，乙公司一次性付清全部款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：〔1〕收到款項借：銀行存款600000貸：預收賬款——乙公司600000〔2〕確認家具、柜臺的特許權費收入并結轉本錢借：預收賬款——乙公司200000貸：主營業務收入——供給家具、柜臺200000借：主營業務本錢——供給家具、柜臺180000貸：庫存商品——家具、柜臺〔3〕供給初始效勞180000借：勞務本錢——供給初始效勞200000貸：應付職工薪酬140000銀行存款60000借：預收賬款——乙公司300000貸：主營業務收入——供給初始效勞300000借：主營業務本錢——供給初始效勞200000貸：勞務本錢——供給初始效勞〔4〕供給后續效勞200000借：勞務本錢——供給后續效勞50000貸：應付職工薪酬50000借：預收賬款——乙公司100000貸：主營業務收入——供給后續效勞100000借：主營業務本錢——供給后續效勞50000貸：勞務本錢——供給后續效勞50000〔八〕長期收費長期為客戶供給重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。五、授予客戶嘉獎積分的處理在銷售產品或供給勞務的同時務供給產生的收入與嘉獎積分的公允價值之間進展安排嘉獎積分的公允價考被兌換嘉獎物品的公允價值或其他估值技術估量嘉獎積分的公允價值。別參照有關租賃、金融資產、長期股權投資等相關章節的內容。讓渡資產使用權收入同時滿足以下條件時，才能予以確認：(1)相關的經濟利益很可能流入企業；(2)收入的金額能夠牢靠地計量。一、利息收入的處理企業應在資產負債表日,依據他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息息收入”、“其他業務收入”等科目。二、使用費收入的處理假設合同或協議規定一次性收取使用費,且不供給后續效勞的,應當視同銷售該項資產一次性確認收入；供給后續效勞的(配比原則),應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。假設合同或協議規定分期收取使用費的,通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。一、建筑合同的類型產而訂立的合同。其中,所建筑的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船的特征，主要表現在：(1)先有買主(即客戶)，后有標的(即資產)，建筑資產的造價在簽訂合同時已經確定；(2(3)所建筑的資產體積大，造價高；(4)建筑合同一般為不行撤銷的合同。建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同。〔一〕固定造價合同固定造價合同指依據固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合同。〔二〕本錢加成合同或定額費用確定工程價款的建筑合同。固定造價合同與本錢加成合同的主要區分在于風險的擔當者不同承包方擔當，后者主要由發包方擔當。二、合同的分立與合并〔一〕合同分立一項包括建筑數項資產的建筑合同,同時滿足以下三項條件的,每項資產應當分立為單項合同:(1)每項資產均有獨立的建筑打算；(2)與客戶就每項資產單獨進展談判，雙方能夠承受或拒絕與每項資產有關的合同條款；(3)每項資產的收入和本錢可以單獨識別。〔二〕合同合并一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶,同時滿足以下三項條件的,應當合并為單項:(1(2合題利潤率工程的組成局部；(3)該組合同同時或依次履行。〔三〕追加資產的建筑追加資產的建筑,滿足以下條件之一的,應當作為單項合同:(1或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異(2要考慮原合同價款。三、建筑合同收入和本錢的內容〔一〕建筑合同收入。額，它構成合同收入的根本內容。才能構成合同總收入。才能構成合同總收入：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②收入能夠牢靠地計量。才能構成合同總收入：①依據談判狀況，估量對方能夠同意這項索賠；②對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。才能構成合同總收入：和工程質量能夠到達或超過規定的標準；②嘉獎金額能夠牢靠地計量。入。項合同，其次,合同金額能夠牢靠計量。(二)建筑合同本錢四、合同結果能夠牢靠估量時的處理在確認和計量建筑合同的收入和費用時。本錢加成合同。建筑合同的結果能夠牢靠估量是企業承受完工百分比法確認合同收入和合同費用的前分別推斷建筑合同結果是否能夠牢靠地估量。〔一〕固定造價合同的結果能夠牢靠地估量的條件固定造價合同的結果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件：合同總收入能夠牢靠地計量；與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發生的本錢能夠牢靠地確定。〔二〕本錢加成合同的結果能夠牢靠地估量的條件〔沒有收入問題〕本錢加成合同的結果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件：與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計量。(三)完工進度確實定企業確定合同完工進度可以選用以下方法：累計實際發生的合同本錢占合同估量總本錢的比例這是確定合同完工進度比較常用的方法。用計算公式表示如下：合同完工進度=累計實際發生的合同本錢÷合同估量總本錢×l00%累計實際發生的合同本錢是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用，不包括以下內容：與合同將來活動相關的合同本錢，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。材料從倉庫運抵施工現場，假設尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保度。14-42】甲建筑公司承建A2A100000001A6800000元。其中：人工費l50000038000001000000元，其他直接費和工程間接費500000A尚未使用的材料本錢為800000l合同完工進度=(6800000-800000)÷10000000×100%=60%給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同本錢。【教材例14-43A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程親熱相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規定的總金額為11000000元。甲建筑公司打算A工程由自己施工，B工程以4000000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實際發生工程本錢4500000元，估量為完成A工程尚需發生工程本錢1500000元；甲建筑公司依據乙建筑公司分包的B工程的完工進度，向乙建筑公司支付了B工程的進度款2500000元，并向乙建筑公司預付了下年度備料款500000元。依據上述資料，甲建筑公司計算確定該項建筑合同第1年的完工進度如下：合同完工進度=(4500000+2500000)÷(4500000+1500000+4000000)×100%=70%已經完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例的建筑合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同估量總工作量×l00％一種特別的技術測量方法這種技術測量并不是由建筑承包商自行任憑測定，而應應由專業人員現場進展科學測定。〔四〕完工百分比法的運用承受完工百分比法確認合同收入和合同費用時，收入和相關費用應按以下公式計算：本期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認合同收入本期確認的合同費用＝合同估量總本錢×完工進度-以前會計期間累計已確認合同費用本期確認的合同毛利＝(合同總收入-合同估量總本錢)×完工進度-以前期間累計已確認合同毛利【提示】供給勞務收入與建筑合同收入完工進度百分比法的異同①完工進度都是累計的概念。②合同估量總收入和合同估量總本錢可能在變化。③建筑合同可能存在存貨跌價預備，但是供給勞務收入不涉及存貨跌價預備的問題。五、合同結果不能牢靠估量時的處理假設建筑合同的結果不能牢靠地估量費用，而應區分以下兩種狀況進展會計處理：合同本錢能夠收回的，合同收入依據能夠收回的實際合同本錢予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。合同本錢不行能收回的，在發生時馬上確認為合同費用，不確認合同收入。工百分比法確認合同收入和合同費用。14-45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為10000001400000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法牢靠確定。當年不確認利潤。丁建筑公司賬務處理如下：借：主營業務本錢——××合同 400000貸：主營業務收入——××合同 400000假設丁建筑公司當年實際發生的工程本錢400000元不行能收回，這種狀況下，該公司400000借：主營業務本錢——××合同 400000貸：工程施工——××合同——合同毛利 400000法確認合同收入和費用。14-4614-4522300000200000丁建筑公司的賬務處理如下：2=(400000+300000)÷(400000+300000+200000)×100%=77.78%2=1000000×77.78%-400000=377800(元)2=(400000+300000+200000)×77.78%-400000=300000(元)2=377800-300000=77800〔元〕借：主營業務本錢——××合同 300000工程施工——××合同——合同毛利 77800貸：主營業務收入——××合同 377800六、合同估量損失的處理建筑承包商正在建筑的資產14-47580000020×922×1185500000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調整了估量總本錢，估量工程總本錢已為60000002×11620000014-3表14-3 單位：元年份20×92×102×11累計實際發生的本錢154000048000005950000估量完成合同尚需發生的本錢39600001200000－應結算合同價款174000029600001300000實際收到價款實際收到價款170000029000001400000【提示】合同總本錢與合同總收入可能是在變化的。計提存貨跌價預備的前提。會計分錄。應結算合同價款與實際收到價款不同。有關納稅業務的會計分錄略)：1.20×9實際發生合同本錢借：工程施工——××船舶——合同本錢 1540000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1540000應結算的合同價款借：應收賬款——乙客戶1740000貸：工程結算——××船舶〔3〕實際收到合同價款1740000借：銀行存款1700000貸：應收賬款——乙客戶1700000〔4〕確認計量當年的收入和費用20×9=1540000÷(1540000+3960000)×100%=28%20×9=5800000×28%=1624000(元)20×9=(1540000+3960000)×28%=1540000(元)20×9=1624000-1540000=84000(元)借：工程施工——××船舶——合同毛利 84000主營業務本錢——××船舶 1540000貸：主營業務收入——××船舶 16240002.2×10實際發生合同本錢借：工程施工——××船舶——合同本錢 3