第九章-長期負債2015

1第九章長期負債2015年9月2主要內容：長期負債概述長期借款應付債券長期應付款借款費用資本化3第一節長期負債概述長期負債是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在一年以上的債務。特點:償還期限長金額較大可采用分期還本方式長期負債宜按其現值入賬長期負債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時一次支付。長期負債的應付未付利息本身:

可能是流動負債也可能是長期負債常見的長期負債主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。4第二節長期借款一、長期借款的概念

長期借款是企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的款項，主要用于長期資產的購建。二、長期借款的會計處理為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業應設置“長期借款”科目。（1）取得借款時：借：銀行存款貸：長期借款（2）年末計息時：借：財務費用在建工程（符合資本化條件的借款費用）研發支出（符合資本化條件的借款費用）貸：長期借款—應計利息/應付利息5（3）還本付息時：借：長期借款—本金—應計利息/應付利息貸：銀行存款P191【例9.1】--【例9.3】（1)取得借款借：銀行存款1000000

貸：長期借款--本金1000000（2）年末計息時：第1年末計息借：財務費用1000000*10%100000

貸：長期借款—應計利息100000第2年、第3年末計息與第1年末的處理相同6（3）到期還本付息時：應付利息=100000*3=300000借：長期借款—應計利息300000--本金1000000

貸：銀行存款1300000若為分期付息，如何處理？如果借款用于建造車間，如何處理？7若為分期付息：（1)各年末計息時借：財務費用100000

貸：應付利息100000（2）各期支付利息時借：應付利息100000

貸：銀行存款100000（3）償還本金時借：長期借款—本金1000000

貸：銀行存款10000008若借款用于在建工程，分期付息：（1)各年末計息時借：在建工程\財務費用100000

貸：應付利息100000（2）各期支付利息時借：應付利息100000

貸：銀行存款100000（3）償還本金時借：長期借款—本金1000000

貸：銀行存款10000009第三節應付公司債券一、公司債券的概念、分類和發行價格（一）應付債券的概念

公司債券是企業依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券。

應付債券是企業因發行債券籌集資金而形成的一種長期負債。

10債券票面上載明的內容：（1）企業名稱（2）債券面值（3）票面利率（4）付息方式（5）還本期限和還本方式（6）債券的發行日期11（二）公司債券的分類（1）按償還本金的方式，可以分為：一次還本債券分期還本債券。（2）按支付利息的方式，可以分為：到期一次付息債券分期付息債券。（3）按可否轉換為發行企業股票，可以分為：可轉換債券不可轉換債券。12（三）公司債券發行價格的確定1.債券的發行價格、市場利率與實際利率（1）債券的發行價格，是債券發行公司在發行債券時，向債券投資者收取的全部現金或現金等價物。債券發行價格通常以債券發行時的債券市場利率將債券的未來現金流量折為現值確定。債券的未來現金流量包括：債券的票面利息和面值（2）市場利率，是指債券發行時發行企業與債券投資者雙方均能夠接受的利率。債券的發行價格與市場利率的關系：如13債券發行價格的三種情況：債券溢折價的實質：市場利率等于票面利率市場利率高于票面利率市場利率低于票面利率債券按面值發行債券折價發行債券溢價發行折價是發行企業為以后各期少付利息而預先給投資者的補償；溢價是發行為以后各期多付利息而事先得到的補償；溢折價是發行企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。14（3）債券的實際利率，是指將債券在預期存續期間內的未來現金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現率）。2.案例P193【例9.4】按面值發行P193【例9.5】折價發行P194【例9.6】溢價發行15二、一般公司債券的核算（一）公司債券的發行發行債券時的會計分錄歸納：借：銀行存款（收到的款項）借或貸：應付債券—利息調整（折價或溢價）應付債券—債券面值P194【例9.7】

P193【例9.8】P193【例9.9】16（二）利息調整的攤銷債券發行后，每一個資產負債表日進行利息調整的攤銷，具體操作需要計算以下四個指標：（1）應付票面利息=債券面值×票面利率（2）應擔利息費用=期初攤余價值×實際利率（3）攤銷的利息調整若為溢價發行債券=應付票面利息-應擔利息費用若為折價發行債券=應擔利息費用-應付票面利息17（4）期末攤余價值若為溢價發行債券=本次計息前的攤余價值-本次攤銷的利息調整若為折價發行債券=本次計息前的攤余價值+本次攤銷的利息調整P195【例9.10】平價發行債券利息調的攤銷

【例9.11】折價發行債券利息調的攤銷

【例9.12】溢價發行債券利息調的攤銷見表18（三）應付債券的償還1.分期付息債券的償還借：應付債券—面值貸：銀行存款2.到期一次付息債券的償還借：應付債券—面值

--應計利息貸：銀行存款19歸納：1、分期付息債券（1）發行時：借：銀行存款借（或貸）：應付債券—利息調整貸：應付債券—面值（2）存續期間計息等：借：財務費用\在建工程借或貸：應付債券—利息調整貸：銀行存款\應付利息（3）到期支付債券面值和利息：借：應付債券—面值貸：銀行存款202、到期一次還本付息債券（1）發行時：借：銀行存款借（或貸）：應付債券—利息調整貸：應付債券—面值（2）存續期間計息等：借：財務費用\在建工程借（或貸）：應付債券—利息調整貸：應付債券—應計利息（3）到期還本付息借：應付債券—面值應計利息貸：銀行存款21三、可轉換公司債券1.可轉換債券的概念可轉換公司債券指發行人依據法定程序發行，在一定期間內按約定條件可以轉換為股份的公司債券。。可轉換債券具有債券性證券與權益性證券的雙重性質，可稱為混合性證券。對于可轉換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉換債券投資具有一般債券投資的性質；另一方面，當債券發行企業的股票價格上漲時，可以將債券按規定比率轉換為債券發行企業的股票，從而享受股票增值的利益。22對于債券發行企業來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉換債券具有一般債券的債務性質；另一方面，由于賦予了債券持有人按規定條件將債券轉換為本企業股票的權利，即轉換權，這種轉換權與認股權證相似，從這個意義上說，可轉換債券又具有所有者權益的性質。從理論上講，可轉換債券的發行價格由兩部分構成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現值；二是轉換權的價值。232.可轉換債券的發行可轉換債券發行時的會計處理方法有兩種：一是確認轉換權價值二是不確認轉換權價值。我國現行會計準則要求采用第一種方法，即確認轉換權價值采用這種方法，在可轉換債券發行時，要將轉換權的價值單獨入賬。由于轉換權的價值源于債券能轉換為普通股，因而應列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉換權的價值。發行時的會計處理：借：銀行存款（含權價收入）借（或貸）：應付債券—可轉換債（利息調整）貸：應付債券—可轉換債（面值）資本公積—其他資本公積243.存續期間計息（與普通債券的處理相同）4.可轉換債券的轉換當債券持有人按規定將可轉換債券轉換為普通股股票時，有賬面價值法(不確認轉換損益）與市價法（確認轉換損益）兩種會計處理方法。我國現行會計準則要求采用賬面價值法。賬面價值法其特點：將被轉換債券的賬面價值，作為換發股票的價值。理由是：企業發行證券的交易不能產生損益，如有損益也應計入資本公積或沖減留存收益。25P197【例9.14】（1）20X1年1月1日，發行可轉債時附轉換權發行價：10000000（元）不附轉換權發行價：9566800（元）轉換權價值=附轉換權發行價-不附轉換權發行價

=10000000-9566800=433200（元）利息調整金額=面值-不附轉換權發行價

=10000000-9566800=433200（元）借：銀行存款10000000

應付債券—可轉換債（利息調整）433200

貸：應付債券--可轉換債（債券面值）10000000

資本公積—其他資本公積433200或分解為：（1）發行不含權債券部分借：銀行存款9566800應付債券—利息調整433200

貸：應付債券—面值10000000（2）發行轉換權部分借：銀行存款433200

貸：資本公積—其他資本公積4332002627（2）20X1年12月31日確認利息費用財務費用=9566800*5%=478340（元）應付利息=10000000*4%=400000（元）利息調整攤銷=478340-400000=78340（元）借：財務費用478340

貸：應付利息400000

應付債券—可轉換債（利息調整）78340可轉換債券的賬面價值：面值：10000000（元）利息調整：433200-78340=354860（元）可轉換債券的賬面價值=10000000-354860=9645140（元）28（3）20X2年1月1日債券轉換為股票時：可轉換的股數=10000000÷100×5=500000（股）轉換的股本總額=500000×1=500000（元）轉換時確認的資本溢價

=已轉換債券的賬面價值＋結轉的轉換權價值－轉增的股本金額

=9645140

＋433200－500000=9578340（元）29轉換日的會計分錄：借：應付債券-可轉換債券-面值（轉出）10000000

資本公積-其他資本公積（轉出）433200

貸：應付債券-可轉換債券-利息調整（轉出）354860

股本（轉入）500000

資本公積-資本溢價（轉入）9578340或分解為：債券價值轉股份借：應付債券-可轉換債券-面值（轉出）10000000

貸：應付債券-可轉換債券-利息調整（轉出）345860

股本（轉入）500000

資本公積-資本溢價（轉入）9145140轉換權價值轉股份借：資本公積-其他資本公積（轉出）433200

貸：資本公積-資本溢價（轉入）43320030第四節長期應付款長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。主要是融資租入固定資產的租賃費等。設置“長期應付款”科目，應付款的種類設置明細科目。31一、應付融資租賃款概述應付融資租賃款，是指企業采用融資租賃方式租入固定資產而形成的長期負債。企業融資租入的固定資產，在租賃期間沒有所有權，但由于其風險和報酬已經實質轉移，企業具有實質的控制權，因而視同自有的固定資產進行核算。在租賃期內，企業一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬（利息）。1、租入固定資產的入賬價值融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應付款，兩者的差額作為未確認融資費用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租入資產價值322、最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。3、資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。4.折現率的選擇，承租人在計算最低租賃付款額現值時，如果能夠取得出租人的租賃內含利率，應采用出租人的內含利率作為折現率；否則，應采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應但采用同期銀行貸款利率作為折現率。二、案例P199【例9.15】見表33第五節借款費用資本化一、借款費用概述借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：

利息借款折價或溢價的攤銷借款所發生的輔助費用外幣借款匯兌差額（一）借款費用的確認原則借款費用的處理有兩個基本方法：費用化和資本化企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應予以資本化；其他借款費用應在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。34符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（指為資產的購建或這生產所必需的時間，通常為１年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產。包括固定資產、投資性房地產、存貨等資產。（二）可予資本化的借款范圍可予資本化的借款，就是指能夠將其所產生的利息費用及其他相關成本納入某項資產成本的借款。可予資本化的借款包括專門借款和一般借款。專門借款是有明確專門用途的借款一般借款，是指除專門借款外的其他借款。35（三）借款費用開始資本化的時間（時點）借款費用同時滿足下列三個條件的，才能開始資本化：（1）資產支出已經發生資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。①支付現金，是指用貨幣資金支付為符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。如企業用現金或銀行存款購買為建造或者生產符合資本化條件的資產所需用材料，支付有關職工的薪酬，向工程承包商支付工程進度款等，這些支出都屬于資產支出。36②轉移非現金資產，是指企業將非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。如企業將自己生產的產品，包括自己生產的水泥、鋼材等用于符合資本化條件的資產的購建或者生產；企業將自己生產的產品向其他企業換取用于符合資本化條件的資產的購建或者生產所需用工程物資等。這些產品成本均屬于資產支出。③承擔帶息債務，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款（如帶息應付票據）。37（2）借款費用已經發生。指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用如某企業于20×7年的1月1日為建造一幢建設為2年的廠房從銀行專門借入款項5000萬元，當日開始計息。在20×7年的1月1日即認為借款費用已經發生。（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。主要是指符合資本化條件資產的實體建造或生產活動已經開始，如主體設備的安裝、廠房的的實際開工建造等。不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造活動。38（四）借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷，包括由于勞動糾紛、發生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序而發生的中斷，或由于可預見的不可抗力因素導致的中斷，后兩類中斷屬于正常中斷。39例如，某企業在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續施工。由于該地區該季節出現連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續期間內，借款費用資本化應繼續進行。40（五）停止資本化的時點（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或實質上已經完成。（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。符合上述幾個條件之一，即應認為購建或者生產符合資本化條件的資產達到了預定可使用或者可銷售狀態。41二、借款費用資本化金額的計算1.專門借款利息資本化金額的計算為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用（包括折價或溢價的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。422.專門借款輔助費用資本化金額的確定借款而發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的手續費、傭金、印刷費等費用。專門借款的輔助費用，屬于在所購建資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。43（二）一般借款資本化金額的計算為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。可以列出如下公式：44上式中，資本化率按下列原則確定：（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率為該項借款的利率。（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。其中，加權平均利率按如下公式計算：

45式中：一般借款發生的輔助費用，不資本化，應當在發生時，按照實際發生金額計入當期損益46P203【例9.16】分析：（一）相關資料1.取得專門借款一筆：2000萬元，2年期，年利率7%。2.20X7年1月1日借款費用滿足資本化條件3.20X8年6月30日借款費用終止資本化。4.20X7年1月1日支出500萬元，7月1日支出3500萬元，有1500萬元專門借款閑置半年。5.20X7下半年工程占用一般借款2000萬元；20X8年占用一般借款3500萬元。兩筆一般借款：長期貸款2000萬元，年利率6%；發行的公司債券10000萬元，利率為8%。47二、賬務處理見P203的分析。1、20X7年公司建造辦公樓應予資本化借款費用金額：（1）20X7年借款利息費用

=2000*7%+2000*6%+10000*8%=1060（萬元）（2）專門借款閑置資金的利息收入=1500*0.3%*6=27（萬元）（3）20X7年專門借款利息資本化金額=2000*7%-27=113（萬元）（4）20X7年一般借款年資本化率