第八章 無形資產及其他長期資產

第八章無形資產及其他長期資產主講：王鳳姬2625550696@本章學習目標通過本章學習，你應能夠：1.了解無形資產的分類以及無形資產的定義；2.熟練掌握無形資產的確認與計量；3.掌握無形資產的攤銷方法以及無形資產出售和報廢的核算；本章結構與要點：取得持有處置無形資產的內容無形資產的入賬價值無形資產的轉讓無形資產的攤銷無形資產的期末計價第一節無形資產一、無形資產的概念、特征、內容及分類二、無形資產的確認和初始計量三、無形資產的后續計量：攤銷、減值四、無形資產處置：出售、出租、報廢一、無形資產的概念、特征、內容及分類（一）無形資產概念

是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無實物形態的非貨幣性長期資產目的生產商品提供勞務出租他人管理目的一、無形資產的概念、特征、內容及分類（二）無形資產的特征特征無實物形態屬于非貨幣性長期資產具有可辨認性目的是使用而非出售能帶來長期經濟利益經濟利益的不確定性較大有償取得一、無形資產的概念、特征、內容及分類（三）無形資產的內容專利權只有能夠帶來較大經濟價值，并且花費了支出的專利權才能作為無形資產核算商標權我國商標權的有效期為10年并可申請延長注冊期特許權著作權只有支付了費用的特許權才作為無形資產核算包括精神權利和經濟權利土地使用權未花代價取得的土地使用權不能作無形資產核算花費支出取得的土地使用權應資本化為無形資產核算支出包括土地出讓金和土地出讓價款非專利技術不受法律保護若自創取得：研究費用作管理費用，開發階段的滿足資本化條件的以及成功時發生的注冊費、律師費等資本化為無形資產核算若外購取得：發生的一切支出資本化為無形資產核算一、無形資產的概念、特征、內容及分類（四）無形資產分類1.按能否辯認分類——（可辯認和不可辯認）2.按取得來源分類—（購入、自行開發、投入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）3.按有無使用期限分類（有期限、無期限）二、無形資產的確認和初始計量（一）無形資產的確認1.符合無形資產定義2.同時滿足以下兩個確認條件確認條件該資產的經濟利益很可能流入企業該資產的成本能夠可靠地計量確認無形資產各種無形資產能否予以“資本化”的規定專利權外購

確認為“無形資產”自創

研究階段

所有支出計入“管理費用”開發階段

成功

確認為“無形資產”

失敗

計入“管理費用”非專利技術外購

確認為“無形資產”自創與專利權相同商標權外購

確認為“無形資產”自創廣告費——”銷售費用”投資者投入

確按投資合同或協議約定的價值確定著作權外購

確認為“無形資產”

自創

不確認為“無形資產”

特許經營權——確認為“無形資產”商譽不確認為“無形資產”，單獨計入“商譽”；

自創商譽不確認為“無形資產”二、無形資產的確認和初始計量（二）無形資產初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。1.外購無形資產

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權，雙方協商確定的價款200萬元，在辦理財產轉移過程中，支付律師費用0.8萬元。借：無形資產——專利權2008000貸：銀行存款2008000

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的：

無形資產的成本——以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，計入“未確認融資費用”價、稅、費等購買價款的現值購買價款兩者的差額具體見課本P150例8.1、8.2（二）無形資產初始計量2.投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產的成本，應當以合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議價格不公允時，應以無形資產的公允價值作為初始成本。借：無形資產（投資各方確認價值或公允價值）

貸：實收資本（股本）（合同價）（借或貸）資本公積（差額）例：某公司接受甲投資者以其所擁有的專利權投資，專利權的賬面價值為50000元，投資合同約定的價值為45000元，專利權的公允價值為36000元，已辦妥相關手續。借：無形資產36000資本公積9000貸：實收資本45000（二）無形資產初始計量3.自行開發無形資產區分研究階段支出與開發階段支出

研究階段支出，應當于發生時計入當期損益開發階段支出，符合一定條件時，可資本化（二）無形資產初始計量自行開發無形資產的核算

首先，在“研發支出”科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉人當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將發生的實際成本轉入無形資產。

2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費用6000000元、人工費用3000000元、使用其他無形資產的攤銷費用500000元以及其他費用2000000元，總計11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新技術已經達到預定用途。（1）發生研發支出

借：研發支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計攤銷500000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途：

借：管理費用6500000

無形資產5000000

貸：研發支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000【練習】某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。

借：研發支出—費用化支出30000000—資本化支出50000000貸：原材料40000000應付職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費用30000000無形資產50000000貸：研發支出——費用化支出 30000000——資本化支出 50000000三、無形資產的后續計量（一）無形資產攤銷1.攤銷方法：直線法、工作量法、加速攤銷法2.攤銷期限：（1）合同有規定，但法律未規定的，不得超過合同規定的期限（2）合同未規定，但法律有規定的，不得超過法律規定的期限（3）合同、法律都分別規定年限，不得超過兩者較短者三、無形資產的后續計量（一）無形資產攤銷3.攤銷的范圍：（1）使用壽命為有限的——應在使用壽命內系統合理攤銷（2）使用壽命不確定的——不攤銷

無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產三、無形資產的后續計量（一）無形資產攤銷4.無形資產攤銷的核算：攤銷金額=成本－預計殘值－已計提減值（其中預計產值除特殊說明外，一般為0）

【練習】某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。取得無形資產時：借：無形資產——商標權30000000貸：銀行存款30000000按年攤銷時：借：管理費用（30000000÷10）300000貸：累計攤銷3000000使用壽命不確定的無形資產—不攤銷復核使用壽命有限無形資產

至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。三、無形資產的后續計量（二）無形資產期末計價1.無形資產轉銷與減值比較三、無形資產的后續計量（二）無形資產期末計價2.無形資產減值減值損失一經確認，不得轉回練習：2013年12月31日，海爾公司某項專利權的賬面價值580萬元。（1）若該項專利權估計其可收回金額為560萬元；（2）若該項專利權估計其可收回金額為600萬元。第一種情況：應計提減值準備金額=580-560=20萬元賬務處理：借：資產減值損失20萬元貸：無形資產減值準備20萬元第二種情況：由于可收回金額﹥賬面價值，不需減值四、無形資產處置（一）轉讓所有權（出售）借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備

營業外支出（若為損失）

貸：無形資產（賬面余額）應交稅費—應交營業稅

營業外收入（若為收益）〈例〉華聯股份有限公司購入專利權成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價格180000元。計算：已攤銷金額→260000÷10×4=104000（元）攤余價值→260000-104000=156000（元）應交營業稅→180000×5%=9000（元）凈收益→180000-156000-9000=15000（元）借：銀行存款180000貸：無形資產156000應交稅金9000營業外收入—出售無形資產收益15000四、無形資產處置借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本貸：無形資產（二）轉讓使用權（出租）無形資產出租屬于附營業務租金收入——記入“其他業務收入”出租成本（支付的相關稅費用、出租期期價值攤銷）—計入“其他業務成本”四、無形資產處置（三）無形資產報廢無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的——將該無形資產的賬面價值予以轉銷。賬務處理：借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產減值準備（已計的提減值準備）營業外支出（差額）貸：無形資產（賬面余額）【練】甲公司擁有的一項專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，將其予以轉銷。該專利技術的賬面余額為10000000元，累計攤銷額為4000000元，已計提的減值準備為5000000元。借：營業外支出1000000累計攤銷4000000無形資產減值準備 5000000貸：無形資產 10000000

第二節長期待攤費用（自學）一、長期待攤費用的概念指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。包括：以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出、開辦費等二、長期待攤費用的核算2007年4月1日，某企業以經營租賃方式租入一項固定資產，租賃期限為5年，該項固定資產尚可使用年限為10年。為了提高該項固定資產的生產效率，該企業于購進時對租賃資產進行了改良，并支出了96000元的改良費用。賬務處理為：發生改良支出時：借：長期待攤費用96000貸：銀行存款96000每月攤銷時：月攤銷額=96000/5/12=1600借：管理費用1600貸：長期待攤費用1600第三節投資性房地產一、投資性房地產的概念和范圍二、投資性房地產的初始計量三、投資性房地產的后續計量四、投資性房地產的轉換五、投資性房地產的處置一、投資性房地產的概念和范圍

（一）投資性房地產的性質投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產的主要形式是出租建筑物和土地使用權；投資性房地產的另一種形式是持有并準備增值后轉讓的土地使用權。二者均屬于企業的日常活動，所獲得的經濟利益總流入構成企業的收入。（二）投資性房地產的范圍屬于投資性房地產的項目已出租的土地使用權（有產權）.持有并準備增值后轉讓的土地使用權（有產權）已出租的建筑物（有產權）不屬于投資性房地產的項目自用房地產作為存貨的房地產【單選題】下列各項中，屬于投資性房地產的是（）。A.房地產企業開發的準備出售的房屋B.房地產企業開發的已出租的房屋C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權D.企業以經營租賃方式租入的建筑物【答案】B

【解析】選項A屬于企業的存貨；選項C屬于無形資產。選項D，企業以經營租賃方式租入的建筑物，產權不屬于企業，所以不能確認為投資性房地產，也不屬于企業的資產。一、投資性房地產的概念和范圍（三）投資性房地產的確認條件資性房地產只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。二、投資性房地產的初始計量投資性房地產無論采用哪一種后續計量模式，取得時均應當按照成本進行初始計量。投資性房地產的成本一般應當包括取得投資性房地產時和直至使該項投資性房地產達到預定可使用狀態前所實際發生的各項必要的、合理的支出。外購的房地產只有在購入的同時即開始出租才能直接確認為投資性房地產。如果購入時尚未對外出租，則應先將其確認為固定資產，直至對外出租時，再從固定資產轉換為投資性房地產。二、投資性房地產的初始計量（一）外購的投資性房地產1.成本：購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。采用成本模式計量的企業，外購投資性房地產時，采用公允價值模式計量的企業，應當在“投資性房地產”科目下設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細科目。并在外購投資性房地產時，例如：課本P160例8.13舉例12007年3月，甲企業計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日，甲企業與乙企業簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業，為期5年。4月5日，甲企業實際購入寫字樓，支付價款共計1200萬元。1.采用成本法核算：

借：投資性房地產12000000貸：銀行存款120000002.采用公允價值法核算：借：投資性房地產—成本12000000貸：銀行存款12000000舉例22013年12月1日，順達公司將原外購暫時不用的倉庫用于出租。該倉庫原值為500000元，已計提折舊300000元，已計提固定資產減值準備50000元。1.采用成本法核算：2.采用公允價值法計算：借：投資性房地產—成本150000累計折舊300000固定資產減值準備50000貸：固定資產500000借：投資性房地產150000

累計折舊300000

固定資產減值準備50000

貸：固定資產500000二、投資性房地產的初始計量（二）自行建造的投資性房地產1.成本：由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地開發費、建筑安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等建造過程中發生的非正常性損失直接計入當期營業外支出，不計入建造成本。采用成本模式計量的企業，自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，采用公允價值模式計量的企業，自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，與外購房地產確認為投資性房地產的要求類似【練】2012年1月，甲企業從其他單位購入一塊土地的使用權，并在這塊土地開始自行建造三棟廠房。2013年10月，甲企業預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工（達到預定使用狀態）時開始使用。2013年11月1日，三棟廠房同時完工（達到預定使用狀態）。該塊土地使用權的成本為600萬元；三棟廠房的實際造價均為1000萬元，能夠單獨出售。甲企業根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：土地使用權中的對應部分同時轉換為投資性房地產=[600×（1000÷3000）]=200（萬元）借：投資性房地產—廠房10000000貸：在建工程10000000

借：投資性房地產—已出租土地使用權2000000貸：無形資產—土地使用權2000000三、投資性房地產的后續計量企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。一經確定，不得隨意更改。三、投資性房地產的后續計量（一）采用成本模式計量的投資性房地產

應當按照固定資產的有關規定，按月計提折舊，或者按照無形資產的有關規定，按月攤銷成本。1.按月計提折舊時：借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊2.按月計提折舊時：借：其他業務成本貸：投資性房地產累計攤銷三、投資性房地產的后續計量（一）采用成本模式計量的投資性房地產3.取得的租金收入時：借：銀行存款、庫存現金等貸：其他業務收入4.存在減值現象時：借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備減值損失一經確認，將不得轉回三、投資性房地產的后續計量（二）采用成本模式計量的投資性房地產（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。（2）企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。三、投資性房地產的后續計量（二）采用成本模式計量的投資性房地產不需要計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量。公允價值的變動計入當期損益。采用公允價值模式計量的會計處理資產負債表日，高于低于當投資性房地產公允價值高于賬面價值：借：投資性房地產—公允價值變動貸：公允價值變動損益當投資性房地產公允價值低于賬面價值：借：公允價值變動損益貸：投資性房地產—公允價值變動詳細見：課本P162例8-16【練】甲企業為從事房地產經營開發的企業。20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年10月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為90000000元。甲公司采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。20×7年l2月31日，該寫字樓的公允價值為92000000元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為93000000元。甲企業的賬務處理如下：（1）20×7年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租借：投資性房地產—寫字樓（成本）90000000

貸：在建工程90000000（2）20×7年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借：投資性房地產—公允價值變動2000000貸：公允價值變動損益2000000（3）20×8年12月31日，公允價值又發生變動借：投資性房地產—公允價值變動100000貸：公允價值變動損益1000000（三）投資性房地產后續計量模式的變更為保證會計信息的可比性，投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。一定條件下【例7】甲企業將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。20×9年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為90000000元，已計提折舊2700000元，賬面價值為87300000元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價值為95000000元。假設甲企業按凈利潤的l0%計提盈余公積。甲企業的賬務處理如下：借：投資性房地產—寫字樓（成本）95000000投資性房地產累計折舊2700000貸：投資性房地產—寫字樓90000000

利潤分配——未分配利潤6930000

盈余公積

770000

四、投資性房地產的轉換（一）投資性房地產的轉換形式一是企業董事會或類似機構應當就改變房地產的用途形成正式的書面決議二是房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變投資性房地產自用房地產作為存貨的房地產四、投資性房地產的轉換1.投資性房地產轉為自用房地產（1）成本模式：借：固定資產投資性房地產累計折舊(攤銷)

貸：投資性房地產（賬面余額）累計折舊借:投資性房地產減值準備貸：固定資產減值準備【例】某年7月末，甲企業將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業的商品生產，該廠房相應由投資性房地產轉換為自用房地產。該項房地產在轉換前采用成本模式計量，截至某年7月31日，賬面價值為37650000元，其中，原價50000000元，累計已計提折舊12350000元。甲企業某年8月1日的賬務處理如下：借：固定資產50000000投資性房地產累計折舊12350000貸：投資性房地產—廠房50000000累計折舊123500001.投資性房地產轉為自用房地產（2）公允價值模式：

公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。（公允價值變動損益）借：固定資產或無形資產（公允價值）貸：投資性房地產――成本

――公允價值變動（或借記）公允價值變動損益（或借記）四、投資性房地產的轉換2.自用房地產轉為投資性房地產（1）成本模式：借：投資性房地產累計折舊或累計攤銷固定資產減值準備或無形資產減值準備

貸：固定資產或無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備四、投資性房地產的轉換2.自用房地產轉為投資性房地產（2）公允價值模式：借：投資性房地產——成本（公允價值）累計折舊或累計