第12章所有者權益

12所有者權益廈門大學嘉庚學院會計系鄭允涼掌握所有者權益的構成及其相應的經濟涵義掌握投入資本和資本公積的會計處理方法掌握股票發行的會計處理方法理解普通股和優先股的性質和權利了解員工認股權計劃的實施背景與現狀掌握留存收益的會計處理方法學習目的與要求2

重點投入資本變動的會計處理，資本公積的構成及其經濟涵義，留存收益的性質與用途。

難點資本公積的核算以及利潤分配。教學重點與難點3一、所有者權益概述（一）概念及特征所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益。

所有者權益來源：

所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失留存收益所有者權益相較于負債不具有優先性；義務不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。4（二）所有者權益構成、確認與計量1.構成所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤2.確認和計量資本保全概念貨幣資本保全一般購買力資本保全實物資本保全5二、實收資本（股本）（一）定義

《公司法》規定：企業申請開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。

《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有何規定？6三種資本制度

實收資本制公司成立時先確定其資本總額并一次認繳。

折衷資本制先確定資本總額并對第一期出資的數額或比例有嚴格的限制。

授權資本制只須籌集第一期出資，未繳足部分可根據合同、章程規定委托董事會在公司成立后繼續籌集。7（二）實收資本（股本）核算特點1.賬戶設置有限責任公司——實收資本股份有限公司——股本

注：根據股東分設明細賬

2.會計分錄借：銀行存款原材料庫存商品固定資產等貸：實收資本（股本）8（三）有限責任公司實收資本核算

1.國有獨資公司資產直接由國家授權投資的機構投入投入資產價值=實收資本2.其他有限責任公司（1）公司設立時，其核算要求與國有獨資公司基本相同，需按股東分設明細賬（2）公司存續期間增加注冊資本

A.法律依據

B.新股東投入的資產>增加的注冊資本

為何有此要求？9例題國家授權投資成立甲國有獨資公司。甲公司收到投入的銀行存款400萬元、固定資產2500萬元、土地使用權1100萬元。相關法律手續已辦妥。例題

甲、乙、丙三位股東共同出資300萬元成立A有限責任公司，投入資金分別為甲、乙、丙，三位股東平均投資。A公司經營一段時間后，丁股東愿意加入。丁加入前，公司凈資產為360萬元、實收資本為300萬元，丁加入后公司注冊資本增加到400萬元，丁持有25%的股份，但丁必須投入120萬元。丁以貨幣方式投入到位，并辦妥相關手續。10（四）股份公司股本的核算

股份公司股權可以分為優先股和普通股優先股

優先股的特點股利優先，多數情況下股利固定清償權優先通常無權參與企業的經營管理活動優先股股利的計算優先股股利=優先股股數×固定每股股利普通股股利的計算可供分配的普通股股利=凈利潤－優先股股利－提取的留存收益111.股份公司設立方式及股票發行價格（1）設立方式A.發起式全部股份由發起人認購，不向發起人以外的任何人募集股份籌資費用相對較少籌資費用可以直接計入“長期待攤費用”或“管理費用”B.募集式發起人認購公司發行股份的一部分其余部分向社會公開募集籌資費用相對較大12（2）發行價格面值發行（1）發行總價格=股票總面值（2）由具備證券承銷資格的證券公司發行（3）發行手續費的處理—支付給證券商的費用作為長期待攤費用分期攤銷溢價發行（1）發行總價格>股票總面值（2）支付給證券商的費用可以從股票溢價收入中扣除（3）實收的款額超過股票面值的差額計入“資本公積”13例題SK股份有限公司按面值發行5000萬股股票，每股面值1元，發行手續費為發行收入的2.5%，發行手續費已由受托的證券發行商從發行收入中扣除，余款由SK公司收存銀行。借：銀行存款48750000資本公積1250000貸：股本5000000014例題SK股份有限公司總股本5000萬股，每股面值1元，發行價1.5元/股，根據股票發行協議，其手續費率2.5%，股票發行手續費已從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉入公司的賬戶。15（五）增資的核算投資者額外投入借：銀行存款等貸：實收資本（股本）資本公積資本公積轉增借：資本公積貸：實收資本（或股本）盈余公積轉增借：盈余公積貸：實收資本（或股本）股票股利借：利潤分配貸：股本16（六）減資的核算按照法定程序報經批準減少注冊資本時，借記“實收資本”或“股本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。被投資企業投資者17三、資本公積（一）資本公積定義由投資者在實收資本（股本）過程中所發生的與實收資本（股本）有直接聯系，但又不能構成實收資本的積存資金，以及從其他來源取得屬于所有者享有的資金。18（二）資本公積來源及賬戶設置資本溢價和股票溢價股權投資準備資產評估增值接受捐贈非現金資產準備外幣折算差額撥款轉入補充流動資本無償調入（調出）固定資產其他資本公積

直接計入所有者權益的利得和損失上述哪些項目可直接用于轉增資本金？19（三）賬務處理1.收到投資者投入資本借：銀行存款其他應收款固定資產無形資產貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價按其在注冊資本或股本中所占份額差額20例：某公司委托××證券公司代理發行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發行。公司與受托單位約定，按發行收入3％收取手續費，從發行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。公司收到受托發行單位交來現金＝2000000×1.2×（1－3％）＝2328000元應記入“資本公積”科目的金額=溢價收入－發行手續費＝400000－72000=328000（元借：銀行存款2328000貸：股本2000000資本公積——股本溢價328000212.經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本或股本223.同一控制下控股合并形成的長期股權投資借：長期股權投資應收股利（資本公積——資本溢價或股本溢價）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關負債類科目）（資本公積——資本溢價或股本溢價）取得被合并方所有者權益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目234.被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理在持股比例不變的情況下：借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資——其他權益變動企業按持股比例計算應享有的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動的份額245.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按權益工具在授予日的公允價值在行權日借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價6.轉讓或注銷庫存股借：股本資本公積——股本溢價貸：庫存股25七、留存收益（一）留存收益概念及構成

企業從歷年實現的凈利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。留存收益盈余公積未分配利潤公益金法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤

《公司法》規定無需計提公益金！26（二）留存收益分配與使用1.利潤分配相關內容參見“收入、費用與利潤”部分2.留存收益的用途一般盈余公積彌補虧損和轉增資本金未分配利潤留待以后年度進行分配，是企業實現自我發展的主要資金來源。與應付福利費使用有何區別？27八、股票分割（一）定義股票分割是通過成比例地降低股票面值來增加股份數量。（二）股票分割的原因：降低股票價格，吸引投資者利于股票流通利于公司進行股權再融資（三）影響股票分割對于上市公司而言，所有者權益總額不變，但由于股份數量增加，相應股本擴大，每股收益下降。