2022年預算會計改革下支出周期理論研究2

預算會計改革下支出周期理論研究摘要：通過上個世紀八十年月西方國家基于支出周期理論，開頭的預算會計改革，與我國現行的預算會計進行比較，初步探析出我國預算會計改革的方向。為我國全面實現小康社會供應高效、精準、清廉的財政支持。

關鍵詞：支出周期；預算會計；改革

上個世紀八十年月中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預算會計進行了一系列的重大改革，并取得了肯定的效果，掀起了發達國家預算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年月在預算會計領域里也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經濟總量的增加和與世界各國經濟交往的頻繁，在政府財政資金應用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預算會計改革還是有樂觀的借鑒意義的。

一、預算會計與支出周期的概念

在我國，傳統的預算會計大多定義為：是以進展經濟和社會事業為目的，以政府預算和單位預算管理為中心，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于安排領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務意義的活動或事項，比如稅收征納、經濟業務的購買承諾、收到對商品和服務與合同條款進行相符性核實、計提固定資產折舊以及支付供應商貨款等。這里的“具有財務意義”是指可以通過貨幣形態對財政交易事項進行計量。由此可見，預算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結果的會計。財政資金的運動從納稅開頭，到業務層付款終結，期間經受了簡單的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財政預算經過立法機關審批后，預算資金從政府公共部門最終流向商品與服務供應者的過程。這一過程開頭于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務供應者的付款，這中間還需經受承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預算資金安排撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關通過法律授權某個政府單位或某個特定目的在肯定期間內可開支的法定數額。其可分為確定撥款和安排撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構做出的已經導致財政支出義務發生并且需要在將來某個時候履行的決策或打算。核實指政府或公共部門對供應商交付的商品、服務與所簽署的合同和發出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務供應者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統稱為機構交易。預算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統。通過對支出周期各個階段記錄，預算會計可以用通用的會計語言供應的信息，有效實現預算執行過程監控，評估政府財政狀況，對財政風險進行管控以及支持各級財政健康、持續進展。

二、中外預算會計的差異

和發達國家相比較，中外預算會計體系存在很多差異，主要體現在以下四個方面。

(一)預算會計體系的構造基礎不同

發達國家以支出周期作為預算會計的構造基礎，我國依托組織類別構造。以支出周期構造的預算會計對于相同的經濟業務都采納相同的會計科目進行記錄，并同時記錄預算數與實際數。提高了會計信息的可比性和加強了預算的適時監控。而我國是根據單位的組織類別作為預算會計的構造基礎，長期以來，雖經演化，但分為財政總預算、行政單位、事業單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。

(二)預算會計適用的范圍不同

多數發達國家的預算會計掩蓋支出周期的各個階段，而我國預算會計是由三種互不連接的總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成。而與之形成鮮亮對比的是，西方國家預算會計的范圍比我國大的多。發達國家的預算會計可以反映應計支出、應計負債這類監控預算過程的信息，而我國預算會計卻不能反映，從而造成財政監督職能落空、會計核算不充分、減弱支出掌握的有效性、財政風險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

(三)對機構層交易的掌握機制不同

發達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結合的預算會計掌握機制，我國現行的預算會計實行的是高度分散化的會計掌握機制。這種機制導致財政部門長期處于只是安排資金的角色，財政監督長期弱化。

(四)會計規范的模式不同

發達國家普遍采納準則規范，我國采納制度規范。準則規范是指指導和規范詳細會計活動的文本，是由權威會計主管部門或會計組織定期不定期會計準則來進行的。而制度規范則是指對會計主體的會計活動進行規范和約束的文本，是由政府制定預算會計制度來進行的。二者相比，準則規范比制度規范更具有敏捷性和適應性。

三、我國預算會計改革的方向

會計是國際的語言，在全球經濟一體化進程下和國際政府間協作加深的大背景下，我國預算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年月開頭就在財政領域和預算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中選購、部門預算制度、國庫集中支付、預算會計改革等等。這些改革舉措起到了肯定的樂觀意義，但與發達國家的支出周期理論預算會計還相差甚遠。將來我國預算會計應增加會計信息的國際間可比性，拓寬預算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監督、管控力量與提高政府公信力。參照發達國家的勝利閱歷和我國的詳細國情，進展更為全面的預算會計。詳細可從以下幾個方面進行。

(一)擴展預算會計的核算范圍

全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預算會計系統。轉變現在根據單位類別確定預算會計范圍，而是將預算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應包含付款和承諾階段。主要包括預算外資金的營運合并到正式的預算系統中；全部政府實體都應根據相同的分類進行編制和送呈財務與績效報告；對或有負債進行記錄和報告；按時編制和財務報表。

(二)引入應計基礎會計和登記資產

或有負債是很多國家財政風險的主要來源，也是現金基礎會計下最簡單忽視的風險項目之一。或有負債的范圍特別廣泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴峻財務逆境的國有金融機構的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來始終沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務狀況難以評價。同樣的問題也在資產方面，對于政府把握和掌握的資產如何進行鑒定和確認，比如基礎設施、自然文化遺產、軍事資產、無形資產等。所以引入修正應計基礎會計和登記資產，編制權責發生制下的政府財務報告也是將來預算會計改革的必定趨勢。

(三)建立集中性預算會計掌握，適時頒布預算會計準則

把現行的財政總預算、行政單位、事業單位會計制度進行合并，實行由權威部門的預算會計準則，統一核算核心部門和機構層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統一的預算會計準則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預算掌握轉變為集中的預算掌握，有效提高財政的監督職能和資金使用效益。預算會計準則至少包括基本準則、詳細準則和運用指南，對預算會計目標、主體、核算基礎、會計要素及其確認計量、詳細的會計實務及操作等作出規定。這也是預算會計進展的方向。

(四)開發預算會計財務管理信息系統

將來的預算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構之間的會計聯系的通道，也是各種辦事流程與掌握的網絡體系。依托現代化的科技與信息技術，開發一套符合我國國情的政府預算會計財務管理信息系統，為外部掌握者如財政、國庫和其他核心部門和內部掌握者如支出機構所共享，從而極大地提高了管理活動以及財務與預算的營運效率，并對決策制定供應巨大的便利。其實，這種基于支出周期理論的預算會計改革，在我國已經拉開序幕，