第七章-財務報告

Income

StatementBalanceSheetStatementofCashFlows第七章財務報告1第一節財務報告概述財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，編制財務會計報告是財務會計工作的一項重要內容。2

財務報表組成（4表1附注）1、資產負債表2、利潤表3、現金流量表4、所有者權益（或股東權益）變動表5、附注注意：附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對主表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在主表中列示項目的說明等。3第二節資產負債表一、資產負債表的內容及結構

（一）資產負債表的概念

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映資產、負債和所有者權益三方面的，并滿足“資產=負債+所有者權益”的平衡關系式。4（二）資產負債表的內容

p162

1、資產按照資產的流動性：分為流動資產和非流動資產，分別列示，從上到下，流動性遞減。2、負債按照流動負債和非流動負債的順序，依次列示，對于一年內到期的長期負債需要單獨列出。3、所有者權益按照資本進入企業的先后順序，逐次列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。5（三）資產負債表的結構p162我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。資產負債表分為左右兩邊，左邊為資產項目；右邊為負債及所有者權益項目。左右兩邊合計相等，表明“資產=負債+所有者權益”的平衡關系。6二、資產負債表的填列方法①資產負債表的“年初余額”根據上年末的“期末余額”填列。②資產負債表的“期末余額”填列方法如下：㈠根據總帳余額填列。⒈交易性金融資產、遞延所得稅資產、工程物資、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、短期借款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目，根據各總帳科目余額直接填列。⒉貨幣資金=(庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金)三個總帳科目余額之和填列。7㈡根據明細帳余額計算填列：⒈應收賬款=(應收賬款明細帳借方余額+預收賬款明細帳借方余額)之和填列⒉預付帳款=(預付賬款明細帳借方余額+應付賬款明細帳借方余額)之和填列⒊應付賬款=(應付賬款明細帳貸方余額+預付賬款明細帳貸方余額)之和填列⒋預收帳款=(預收賬款明細帳貸方余額+應收賬款明細帳貸方余額)之和填列8㈢根據總帳、明細帳余額分折計算填列：⒈長期借款=長期借款減一年內到期金額=差額填列一年內到期的非流動負債=(長期借款一年內到期的金額+應付債券一年內到期的金額+長期應付款一年內到期金額)之和填列⒉應付債券=應付債券減一年內到期金額=差額填列⒊長期應付款=長期應付款-未確認融資費用-一年內到期金額=差額填列⒋長期待攤費用=長期待攤費用-一年內到期的長期待攤費用=差額填列一年內到期的非流動資產=(長期待攤費用一年內到期的金額+長期應收款一年內到期金額等)之和填列。⒌長期應收款=長期應收款-未實現融資收益-一年內到期金額=差額填列9㈣根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。⒈應收票據=應收票據-應收票據壞帳準備⒉應收賬款=(應收賬款明細帳借方余額+預收賬款明細帳借方余額-壞帳準備)之和填列⒊長期股權投資

=長期股權投資-長期股權投資減值準備⒋在建工程=在建工程-在建工程減值準備⒌固定資產

=固定資產-固定資產減值準備-累計折舊⒍無形資產

=無形資產-無形資產減值準備-累計攤銷10㈤綜合運用上述填列方法分折填列。存貨=原材料+委托加工物資+周轉材料+材料采購+在途物資+發出商品+庫存商品+包裝物+低值易耗品+委托代銷商品+生產成本+材料成本差異借方余額-材料成本差異貸方余額-存貨跌價準備-代銷商品款等具體項目內容p16411【例1】下列會計科目的期末余額，應當列入資產負債表“存貨”項目的有（

）。

A.生產成本

B.材料采購

C.委托加工物資

D.委托代銷商品【答案】ABCD【例2】乙企業“原材料”科目借方余額300萬元，“生產成本”科目借方余額200萬元，“庫存商品”科目借方余額500萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額80萬元，該企業期末資產負債表中

“存貨”項目應填列的金額為（

）萬元。

A.1000B．920C．800D．720【答案】B【解析】“存貨”項目應填列的金額＝300+200+500-80＝920萬元。12【例3】某企業2008年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表6-1所示

表6-1單位：萬元科目名稱 明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款16010預付賬款806應付賬款40180壞賬準備-應收賬款20預收賬款60140①“應收賬款”項目金額為：160+60-20=200萬元②“預付款項”項目金額為：80+40=120萬元③“應付賬款”項目金額為：180+6=186萬元④“預收款項”項目金額為：140+10=150萬元13【例4】某企業長期借款情況如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2008年1月1日3100萬元2006年1月1日5200萬元2005年6月1日4150萬元該企業2008年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：100+200+150-150=300萬元一年內到期的非流動性負債：14【例5】某企業年末“應收賬款”科目的借方余額為600萬元，其中，“應收賬款”明細賬的借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元，年末計提壞賬準備后與應收賬款有關的“壞賬準備”科目的貸方余額為50萬元。該企業年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額為（）萬元。

A.750B.600C.550D.950【答案】A【解析】資產負債表中“應收賬款”=800-50=750萬元。15【例6】某企業采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結賬后有關科目余額為“材料采購”科目余額為14萬元（借方），“原材料”科目余額為240萬元（借方），“周轉材料”科目余額為180萬元（借方），“庫存商品”科目余額為160萬元（借方），“生產成本”科目余額為60萬元（借方），“材料成本差異”科目余額為12萬元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為21萬元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為：14+240+180+160+60-12-21=621（萬元）【解析】本例中，企業應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產成本”（表示期末在產品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額，作為資產負債表中“存貨”項目的金額。16【例7】某企業2008年12月31日結賬后的“無形資產”科目余額為48.8萬元，“累計攤銷”科目余額為5.8萬元，“無形資產減值準備”科目余額為2萬元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“無形資產”項目金額為：

48.8-5.8-2=41（萬元）

【解析】本例中，企業應當以“無形資產”總賬科目余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”兩個備抵類總賬科目余額后的凈額，作為資產負債表中“無形資產”的項目金額。17第三節利潤表一、利潤表的內容和格式

利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表，可以了解企業的經營成果及盈利能力，從而做出決策。我國利潤表采用多步式格式。如p168表7-4

18一、營業收入減：營業成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失加：公允價值變動收益 投資收益（損失以“-”號填列） 二、營業利潤 加：營業外收入 減：營業外支出 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填 減：所得稅 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）19二、利潤表的編制p168

（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的“上期金額”欄。

（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。

20【例1】截止到2008年12月31日，某企業“主營業務收入”科目發生額為199萬元，“主營業務成本”科目發生額為63萬元，“其他業務收入”科目發生額為50萬元，“其他業務成本”科目發生額為

15萬元，“營業稅金及附加”科目發生額為

78萬元，“銷售費用”科目發生額60萬元，“管理費用”科目發生額為5萬元，“財務費用”科目發生額為17萬元，“資產減值損失”科目借方發生額為5萬元（無貸方發生額），“公允價值變動損益”科目為借方發生額45萬元（無貸方發生額），“投資收益”科目貸方發生額為85萬元（無借方發生額），“營業外收入”科目發生額為1萬元，“營業外支出”科目發生額為4萬元，“所得稅費用”科目發生額為13萬元。營業利潤=199+50-63-15-78-60-5-17-5-45+85=46萬元利潤總額=46+1-4=43萬元凈利潤=43-13=30萬元21第四節現金流量表一、現金流量表的內容和結構

（一）現金流量表的概念

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款----相當于貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現金22現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。商業匯票、銀行承兌匯票

23（二）現金流量的分類

現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

1.經營活動產生的現金流量

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。242.投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

3.籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

25二、現金流量表的填列方法p172-----直接法（工作底稿法，T型賬戶法）現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

（1）根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定；

（2）調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。

26（一）經營活動產生的現金流量

1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品、提供勞務收到的現金＋當期收回前期的應收賬款和應收票據＋當期預收的款項-當期銷售退回支付的現金＋當期收回前期核銷的壞賬損失+代購代銷業務收到的現金27

“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發生銷貨退回而支付的現金應從本項收入款項中扣除。2829銷售商品收到現金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170

30

期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）

本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）銷售商品收到現金=0+（100-98）=231銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”＋應收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）＋預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調整業務

32【例題1】某企業2009年度有關賬戶資料如下：（1）“應收賬款”賬戶：年初數100萬元，年末數127萬元；（2）“應收票據”賬戶：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）“預收款項”賬戶：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業務收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業采用備抵法核算壞賬損失），本期發生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務收到的現金＝（銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”）+應收賬款（期初余額－期末余額）+應收票據（期初余額-期末余額）+預收款項（期末余額－期初余額）+特殊調整業務

＝（6000+1020）+（100－127）+（40－20）+（90－80）+2－12＝7013萬元。

33注意：特殊調整業務中與“應收賬款”和“壞賬準備”有關的業務會計處理如下：②若題目中給定的是“應收賬款”賬戶余額

銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款賬戶減少數（期初余額－期末余額）－本期發生壞賬+本期發生壞賬回收

“本期計提壞賬準備”和“本期沖回前期多提壞賬準備”不需作特殊處理。

34①若題目中給定的是資產負債表中“應收賬款”項目余額時：

銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款項目（期初余額－期末余額）－本期計提壞賬準備+本期沖回前期多提壞賬準備

“本期發生壞賬”和“本期發生壞賬回收”不需作特殊處理。35

2.收到的稅費返還

該項目反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“營業外收入”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。

3.收到的其他與經營活動有關的現金

36

4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目該項目是反映企業購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。3738購買商品、接受勞務支付的現金＝購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額－期末余額）+應付票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調整業務

39【例題3】某企業2008年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）主營業務成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，工程項目領用的本企業產品10萬元。購買商品、接受勞務支付的現金＝（4000+600）+（100－120）+（40－20）+（90－80）+（80-100）+10－（10+100）＝4435萬元405.支付給職工以及為職工支付的現金

不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。

41【例題4】某企業2009年度有關職工薪酬資料單位：萬元

項目年初數本期分配或計提數

期末數應付職工薪酬

生產工人工資10100

8車間管理人員工資4

50

3行政管理人員工資6

80

4.5在建工程人員工資2

301.5本期用銀行存款支付離退休人員工資50萬元。假定應付職工薪酬本期減少數均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。①支付給職工以及為職工支付的現金；=（10+4+6）+（100+50+80）-（8+3+4.5）=234.5萬元②支付的其他與經營活動有關的現金；=50萬元③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。=2+30-1.5=30.5萬元

42

6.支付的各項稅費

不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【例題5】某企業2009年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為50萬元（均為當期應交所得稅產生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數為2萬元，年末數為1萬元。假定不考慮其他稅費。

要求：根據上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=2+50-1=51萬元

43

7.支付的其他與經營活動有關的現金

該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費、退休職工統籌退休金等。若有關費用后的凈額。如所收回的現金凈額為負數，則應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。本項目可以根據“固定資產清理”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。44【例題6】甲公司2007年度發生的管理費用為2200萬元，其中:以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。

要求：計算“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經營活動有關的現金”項目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

45（二）投資活動產生的現金流量1.收回投資收到的現金—投資本金

該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資收到的現金。收回債務工具實現的投資收益、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額不包括在本項目內。46（三）籌資活動產生的現金流量

1.吸收投資收到的現金

2.取得借款收到的現金

3.收到的其他與籌資活動有關的現金

4.償還債務支付的現金

只含本金，不含利息部分。

47

【例題8】某企業2009年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2009年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算：（1）借款收到的現金；（2）償還債務支付的現金。（1）借款收到的現金=240+460=700（萬元）（2）償還債務支付的現金=（120+240－140）+[360+460－（840－20）]=220（萬元）

48

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現金

該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“財務費用”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。49

【例題9】某企業2007年度“財務費用”賬戶借方發生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付?！皯豆衫辟~戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現金。

分配股利、利潤和償付利息支付的現金

=（40－25）+30=45（萬元）50

6.支付的其他與籌資活動有關的現金（四）匯率變動對現金的影響額（五）現金流量表補充資料

凈利潤+使凈利潤減少的項目（不影響經營活動現金流量）—使凈利潤增加的項目（不影響經營活動現金流量）+使經營活動現金流量增加的項目（不影響凈利潤）—使經營活動現金流量減少的項目（不影響凈利潤）=經營活動現金流量凈額

51第五節所有者權益變動表體現了企業綜合收益：直接計入所有者權益的利得和損失+最終屬于所有者權益變動的凈利潤—直接計入當期損益的利得和損失應包含在凈利潤中—直接計入所有者權益的利得和損失應單列項目反映反映各項交易和事項導致的所有者權益增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表52

所有者權益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加：直接計入所有者權益的利得項目減：直接計入所有者權益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權益變動加：上期末所有者權益四、期末所有者權益53

附注（一）附注的重要性附注是財務報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性報表使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當全面閱讀附注（二）附注應當按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，有順序地披露信息54附注的主要項目p1771、企業的基本情況2、財務報表的編制基礎3、遵循準則的申明4、重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎和會計政策確定依據示例：1）投資性房地產與自用房地產的區分

2）金融資產是否屬于持有至到期投資

3）租賃資產所有權上的所有重大風險和報酬是否已實質性轉移55

5、重要會計估計的說明：下一個期間很可能導致資產和負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據示例：

1）在固定資產可收回金額確定中，計算預計未來現金流量現值所使用折現率的確定依據

2）為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數的確定依據6、會計政策、估計變更和差錯更正說明567、重要報表項目的說明p178盡可能以列表形式披露重要報表項目的構成以及當期增減變動情況披露順序：——資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表——報表項目列示的順序文字和數字描述相結合與報表項目相互參照資產減值準備明細表、分部報表、現金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表57重要報表項目的說明終止經營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）終止經營：企業已被處置或被劃歸為持有待售的、在經營和編制財務報表時能夠單獨區分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業務范圍或一個主要經營地區，按照企業一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經營判斷持有待售：（1）企業已經就處置該組成部分作出決議（2）企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議（3）該項轉讓將在一年內完成58其他有助于理解和分析報表項目的重要事項或有和承諾企業合并和分立重要資產轉讓和出售關聯方關系及其交易等

59第七節主要財務指標分析財務報告分析的主體投資者（股東）：企業的盈利能力、發展能力、風險狀況、管理者業績評價。債權人：償債能力、盈利能力和產生現金能力。企業經營管理者：企業經營效率、效果指標，是否符合企業的戰略目標。

60一、償債能力分析p180償債能力是指企業償還帶起債務的能力。也反映了債權人權益的保障程度。一般包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。（一）短期償債能力指標即對一年內到期的流動負債償還能力保障程度分析，也是流動資產變現能力的重要標志。主要指標有流動比率和速動比率。611、流動比率流動比率是流動資產與流動負債的比率，它表明企業每一元錢的流動負債會有多少元的流動資產作為償還保障，反映企業可用在短期內轉變為現金的流動資產償還到期負債的能力。流動比率=流動資產/流動負債×100%一般地，流動比率越高，說明短期償債能力越強，債權人的權益越有保障，償債的風險越低。但是普遍認為流動比率為200%比較合適。具體分析，要分別從經營者、債權人、成本和收益多個方面綜合考慮。622、速動比率---相對正指標速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。速動資產為流動資產扣除變現能力相對較差的存貨等資產后的余額。速動比率=速動資產/流動負債×100%速動資產=貨幣資金+交易性金融資產

+應收賬款+應收票據或者=流動資產-存貨-預付賬款

-一年內到期的非流動資產-其他資產一般地，速動比率為100%比較合適。63（二）長期償債能力衡量企業長期償債能力的指標有：資產負債率和產權比率。1、資產負債率（負債比率）---相對反指標資產負債率=負債總額/資產總額×100%通常情況下，比值越小，說明長期償債能力越強，償債風險越低。但是，針對不同主體，將會有不同的觀點。主要考慮風險與收益的權衡。一般認為60%比較合適。642、產權比率（資本負債率）---相對反指標產權比率是企業負債總額與所有者權益總額的比率，是企業資本財務結構是否穩健的重要標志。它反映所有者權益對債權人權益的保障程度。產權比率=負債總額/所有者權益總額×100%具體分析，要從償債與獲利，風險與效益等多個方面綜合考慮。65二、營運能力指標p182營運能力即企業對資產資源的周轉使用和運作效率的反映程度。通常用資產周轉率來表示。主要指標有：應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率。661、應收賬款周轉率—絕對正指標它是企業在一定時期內營業收入與平均應收賬款余額的比率，是反映應收賬款周轉速度的指標。應收賬款周轉率（周轉次數）=營業收入/應收賬款平均余額應收賬款平均余額=（期初+期末）/2應收賬款周轉期（周轉天數）=360÷應收賬款周轉率67注意事項：1、假設“應收賬款”為全部賒銷款，包括應收賬款和應收票據等。2、應收賬款平均余額的計算要盡量準確；3、分子、分母應注意時間的一致性。4、應收賬款周轉率的高低應與企業的信譽程度相結合，綜合評價。682、存貨周轉率它是企業一定時期營業成本（銷售成本）與平均存貨余額之比。是反映企業流動資產流動性的重要指標，也是衡量企業生產經營環節中存貨營運效率的一個綜合指標。存貨周轉率（周轉次數）=營業成本/存貨平均余額存貨平均余額=（期初+期末）/2存貨周轉期（周轉天數）=360÷存貨周轉率注意存貨計價方法及分子分母的統一性693、流動資產周轉率它是企業在一定時期內營業收入與平均流動資產余額的比率，是反映流動資產周轉速度的指標。流動資產周轉率（周轉次數）=營業收入/流動資產平均余額流動資產平均余額=（期初+期末）/2流動資產周轉期（周轉天數）=360÷流動資產周轉率704、固定資產周轉率p185它是企業在一定時期內營業收入與平均固定資產凈值的比率，是反映固定資產周轉速度的指標。固定資產周轉率（周轉次數）=營業收入/平均固定資產凈值平均固定資產凈值=（期初+期末）/2固定資產周轉期（周轉天數）=360÷固定資產周轉率注意固定資產凈值的計算。715、總資產周轉率它是企業在一定時期內營業收入與平均資產總額的比率，是反映總資產周轉速度的指標。總資產周轉率（周轉次數）=營業收入/總資產平均余額總資產平均余額=（期初+期末）/2總資產周轉期（周轉天數）=360÷總資產周轉率72三、獲利能力指標p185獲利能力表明企業通過資金運用，生產經營，獲得利潤，從而實現資本增值的能力，評價指標主要有：營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率。另外股份企業還有每股收益、每股股利、每股凈資產等。731、營業利潤率---相對正指標營業利潤率是企業一定時期營業利潤與營業收入之比。反映每一元錢營業收入所能實現的利潤值。營業利潤率=營業利潤/營業收入×100%或：營業凈利率=凈利潤/營業收入×100%營業毛利率=營業毛利/營業收入×100%其中：營業毛利=營業收入-營業成本742、成本費用利潤率---相對正指標成本費用利潤率是企業一定時期利潤總額與成本費用總額之比。表明每百元的成本所實現的利潤額。成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額成本費用=營業成本+營業稅金+期間費用該指標越高，說明企業為取得利潤付出的代價越小，成本費用控制得越好，企業獲利能力越強。在計算時，注意分子分母時間的統一性。753、總資產報酬率---相對正指標總資產報酬率是企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額之比。它是反映企業資產綜合利用效果的指標，也是衡量企業利用總資產獲取盈利的重要指標?？傎Y產報酬率=息稅前利潤總額/平均總資產息稅前利潤=利潤總額+利息支出

=凈利潤+所得稅+利息支出一般情況下，該指標越高，說明企業整體資產的獲利水平高，經營效果好，比較市場資本利率，利用財務杠桿，舉債經營。764、凈資產收益率—相對正指標凈資產收益率是企業一定時期凈利潤與平均凈資產的比率。它是反映企業自有資金收益水平的指標。凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產×100%該指標是評價企業自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性和代表性的指標，反映企業資本運營的綜合