第三章會計核算基礎

第三章會計核算基礎第一節會計假設第二節會計信息質量特征第三節會計要素確認、計量要求第四節權責發生制與收付實現制2023/2/312007-2008-1第一節會計假設(會計核算的基本前提)＊會計假設含義:會計核算的基本前提又稱會計假設，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。＊會計假設內容：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制。2023/2/322007-2008-1會計主體持續經營會計分期貨幣計量權責發生制會計核算的前提（假設）2023/2/332007-2008-1一、會計主體:企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

會計主體的概念：又稱會計實體、會計個體，是會計工作為之服務的特定單位或組織，它規定了會計核算空間范圍。主體：是指在經營上或經濟上獨立或相對獨立的客體。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2023/2/342007-2008-1意義：確定了會計主體，也就劃定了會計核算的空間范圍。（與本主體經濟利益有關的交易和事項就核算，反之則不核算。）規定了會計在核算交易或事項時應站在本主體的立場上。要求嚴格區分不同主體、主體與主體的所有者利益的界限。將主體與主體所有者個人的經濟活動區別開來。2023/2/352007-2008-1二、持續經營:企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。

持續經營的概念：持續經營是指會計主體（企業）的生產經營活動將持續、正常的進行下去，在可預見的將來不會清算、解散。意義：持續經營假設明確了會計核算的時間范圍是會計分期假設，資產、負債按流動性分類，權責發生制，以及收入與費用配比等建立的基礎。2023/2/362007-2008-1三、會計分期:企業會計準則規定,企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。概念：是指將企業持續的生產經營活動人為劃分成一個個連續的、長短相同的期間，即“會計期間”。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規定以公歷年度作為會計年度。意義：是為了分期結算賬目、定期計算經營成果，定期編制會計報表、提供會計信息。2023/2/372007-2008-1特別注意：

有了會計分期就產生了本期和非本期的區別，由此產生了權責發生制和收付實現制兩種不同的會計確認基礎，并出現了應收帳款、應付帳款、預收賬款、預付賬款、待攤費用和預提費用等會計科目。2023/2/382007-2008-1四、貨幣計量含義：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。意義：通過貨幣以價值量的方式全面反映企業生產經營、業務收支等情況。保證企業的信息可比。現行制度規定：企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。貨幣計量假設必須以幣值基本穩定為前提。2023/2/392007-2008-1第二節、會計信息質量要求1.可靠性（客觀、真實性）：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。意義：是為了保證企業信息質量，做到內容真實、數據準確、資料可靠。2023/2/3102007-2008-12.相關性（有用性）：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。※企業應當提供反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量等會計信息。2023/2/3112007-2008-1投資人企業管理當局企業職工會計信息債權人政府相關部門如財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管等會計信息2023/2/3122007-2008-13.可比性：企業提供的會計信息應當具有可比性。（1）同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。※從縱向角度，要求企業的會計政策前后各期保持一致，使企業本身的會計信息前期和后期可以比較.2023/2/3132007-2008-1（2）不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。※從橫向的角度，要求企業的會計核算按照國家規定的政策和會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。2023/2/3142007-2008-1縱向可比2008年2007年2006年A單位B單位C單位橫向可比2023/2/3152007-2008-14.及時性：要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時搜集、處理、傳遞會計信息。2023/2/3162007-2008-15.明晰性：又稱“可理解性”，企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。經濟業務會計憑證賬簿(內設賬戶)會計報表(財務狀況經營成果等)2023/2/3172007-2008-1

6.謹慎性：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

注意：企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應保持謹慎，不高估資產或收益，也不低估負債或費用。2023/2/3182007-2008-17.重要性：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。※在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度。對重要的會計事項按規定的程序和方法進行會計處理和披露信息，對次要的會計事項可以簡化處理。會計信息重要信息次要信息會計報表突出反映合并反映2023/2/3192007-2008-18.實質重于形式：是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。＊融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。2023/2/3202007-2008-1第三節會計要素確認與計量要求1、會計要素確認與計量的含義2、會計要素確認與計量的要求2023/2/3212007-2008-1一、會計要素確認與計量的含義（一）會計要素的確認確認：確定是否應該、如何、何時進行會計記錄和列報。包括初始確認和報表列報再確認。初始確認：符合要素定義和具體條件（可能性、計量的可靠性）2023/2/3222007-2008-11.資產的確認：符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。2023/2/3232007-2008-12.負債的確認：符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。2023/2/3242007-2008-13.收入的確認：收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。2023/2/3252007-2008-14.費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。2023/2/3262007-2008-1(二)會計要素計量屬性P34頁※企業會計準則規定：企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。※會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值2023/2/3272007-2008-1會計要素計量屬性計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現時義務時的金額重置成本按照現在購買時的金額按照現在償還時的金額可變現凈值按照現在銷售時的金額現值按照將來時的金額折現公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。2023/2/3282007-2008-11.歷史成本：資產:按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債:按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。2023/2/3292007-2008-12.重置成本:資產:按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債:按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。2023/2/3302007-2008-13.可變現凈值:在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。2023/2/3312007-2008-14.現值:資產:按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計負債:按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。2023/2/3322007-2008-15.公允價值:在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。※企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2023/2/3332007-2008-1二、會計要素確認與計量的要求1.劃分收益性支出與資本性支出2.收入與費用的配比3.歷史成本4.權責發生制2023/2/3342007-2008-1（一）劃分收益性支出與資本性支出1.收益性支出:凡支出的效益僅與本會計年度相關的,應作為收益性支出.2.資本性支出:凡支出的效益與幾個會計年度相關的,應作為資本性支出(二)收入與費用的配比1.含義:正確確定一個會計期間的收入與其相關的費用,以便于計算當期的損益.2.包括:收入與費用因果關系上的配比和時間意義上的配比.2023/2/3352007-2008-1第四節權責發生制與收付實現制(持續經營會計分期本期和非本期權責發生制和收付實現制應收帳款、應付帳款、預收賬款、預付賬款、待攤費用和預提費用等會計科目。)＊權責發生制:亦稱應收應付制,就是按照收入的權利和支出的義務是否歸屬本期為標準來確認收入和費用的歸屬期。＊收付實現制:是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。2023/2/3362007-2008-12023/2/3372007-2008-1以收付實現制為基礎進行會計確認

業務舉例例1:企業2006年12月收到2007年出租倉庫全年租金12000元在收付實現制下，2006年12月確認租金收入12000元，2007年全年各月都不確認租金收入例2:企業2006年8月銷售產品20000元，貨款于10月收到在收付實現制下，2006年10月確認產品銷售收入12000元，8月不確認產品銷售收入。2023/2/3382007-2008-1以收付實現制為基礎進行會計確認

業務舉例例3：★企業2006年12月支付2007年全年財產保險費24000元。在收付實現制下，2006年12月確認費用24000元，2007年全年各月不確認費用。例4：★企業2006年6月份支付第二季度借款利息1800元。在收付實現制下，2006年6月份確認費用1800元，4月份、5月份時不確認費用2023/2/3392007-2008-1以權責發生制為基礎進行會計確認

業務舉例例1：企業2006年12月收到2007年出租倉庫全年租金12000元在權責發生制下，2006年12月將12000元先作為預收收入（負債類）入賬，2007年各月分別確認全年租金收入的1/12，即1000元例2:企業2006年8月銷售產品20000元，貨款于10月收到在權責發生制下，2006年8月確認產品銷售收入20000元，作為應計收入（資產類）入賬，10月收到款項作為應收收入（應收賬款）的收回（減少）2023/2/3402007-2008-1以權責發生制為基礎進行會計確認

業務舉例例3：企業2006年12月支付2007年全年財產保險費24000元在權責發生制下，2006年12月將24000元作為預付費用（資產類）入賬，2007年全年各月確認費用總額的1/12，即每個月確認費用2000元例4：企業2006年6月份支付4、5月份借款利息1800元。在權責發生制下，2006年4月、5月份應分別將600元確認為應計費用（負債類），到6月份支付時再確認6月份利息600元2023/2/3412007-2008-1三、收付實現制與權責發生制的計算資料：某公司7月份發生下列與收入和費用相關的經濟業務：（1）3日，收到上月銷售貨款50000元。（2）10日，用現金支付本月工資15000元。（3）12日，銷售產品100000元存入銀行。（4）15日，用銀行存款9000元預付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司預付的購貨款150000元。（6）22日，用銀行存款6000元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費用2000元，將于本季度末支付。要求：分別用權責發生制和收付實現制確定各項收入費用，并計算本月份的公司利潤。2023/2/3422007-2008-1項目權責發生制收付實現制收入費用收入費用（1）收到上月銷售貨款50000元/50000（2）支付本月工資15000元1500015000（3）銷售產品100000元存入銀行100000100000（4）預付下半年房屋租金9000元15009000（5）預收貨款150000元/150000（6）付上季度借款利息6000元。本月應負擔的利息2000元20006000合計1000001850030000030000利潤815002700002023/2/3432007-2008-11.收付實現制比較簡便，不須對賬簿記錄進行賬項調整；收入和費用，由于以收支期為標準，兩者之間缺乏合理的配比關系，計算的本期盈虧就不合理，缺乏可比性。2.采用權責發生制，本期的收入和費用，由于以應否歸屬本期為標準，兩者之間存在合理的配比關系，所以用其計算的本期盈虧就比較正確、合理。采用權責發生制則必須進