項目四 營業稅

項目四營業稅稅額計算基礎知識申報繳納學習任務

1.能準確計算營業稅稅額；2.能準確填制營業稅納稅申報表；3.能妥善辦理營業稅的稅款繳納工作。學習目標

營業稅是對銷售不動產、轉讓無形資產及從事各種應稅服務業的單位和個人，就其營業額計算征收的一種流轉稅。任務一營業稅的基本內容營業稅的特點以非貨物營業額為征稅對象按行業設計稅目稅率計算簡便，便于征管一、營業稅納稅人——在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人【特殊規定】1、鐵路運輸2、單位以承包、承租、掛靠方式經營

——承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則是承包人為納稅人【例題】下列屬于營業稅納稅人的是（）。A.提供儲蓄服務的銀行B.從事建筑勞務的企業C.提供縫紉勞務的個人D.提供保險服務的公司

【正確答案】ABD二、征稅范圍（一）一般規定——在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。【注意】——單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于應稅勞務。【例題】根據我國《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，不繳納營業稅的是（）。A.某制造公司買賣商品取得收入8萬元B.某旅行社從事旅游業務取得收入20萬元C.某修理廠從事汽車修理取得收入1.2萬元D.某商場批發、零售商品取得收入3萬元【答案】ACD解析：銷售有形動產是繳納增值稅；加工、修理修配不是營業稅勞務，而是繳納增值稅。【境內】（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（4）所銷售或者出租的不動產在境內。【例題】下列應在我國繳納營業稅的項目是（）。A.境外外國公司售給境內某公司一項制造專利權B.境外外國公司為境內某企業提供修理服務C.境外公司將境外的不動產出租給中國企業的境外機構使用D.境內某公司銷售其位于境外的不動產【正確答案】A解析：選項A，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內，因此繳納營業稅；選項B，修理勞務不是營業稅應稅勞務；選項CD，根據規定是“所銷售或者出租的不動產在境內”，選項CD中是在“境外”，因此不繳納營業稅。【例題】下列各項中，應當繳納營業稅的有（）。A.某金融機構在境內買賣貨物期貨B.某電子公司將境內一棟房產賣給他人C.某房地產公司在境內銷售寫字樓D.某工業企業有償轉讓專利權給W企業在境內使用【正確答案】BCD解析：選項A中是“貨物期貨”，是銷售有形動產，繳納增值稅。【應稅勞務】——指屬于建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務【有償】——提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為

【例題】中國公民小李的下列勞務中，應繳納營業稅的是（）。A.為其任職的單位提供的勞務B.在當地一家醫院作義工C.自行組織的舞蹈培訓班收入D.參加農村義務表演【答案】C解析：本題考核營業稅的納稅人。選項A，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。選項B.D，提供應稅勞務、是指有償提供應稅勞務的行為。二、征稅范圍(二)特殊規定

1.兼營不同稅目的應稅行為

納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。二、征稅范圍(二)特殊規定

2.混合銷售行為

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。二、征稅范圍(二)特殊規定

3.兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅；不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定。二、征稅范圍(二)特殊規定

4.視同發生應稅行為（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人——視同銷售（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為——視同提供建筑業勞務三、營業稅的稅目和稅率(一)稅目1.建筑業

指建筑安裝工程作業等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業五項內容。

2.金融保險業

是指經營金融、保險的業務，同時還包含典當業務。三、營業稅的稅目和稅率(一)稅目4.文化體育業

3.郵電通信業

是指專門辦理信息傳遞的業務活動。按不同的傳遞方式，分為郵政和電信兩類。

是指經營文化、體育活動的業務，包括文化業和體育業。三、營業稅的稅目和稅率(一)稅目

是指為娛樂活動提供場所和服務的業務。包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球室、高爾夫球場、保齡球館、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

注意：娛樂場所為顧客提供飲食服務及其他各種服務不按服務業而按照娛樂業征稅。

5.娛樂業三、營業稅的稅目和稅率

指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。包括代理業、旅店業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

6.服務業(一)稅目三、營業稅的稅目和稅率

7.轉讓無形資產

轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。【注意】自2003年1月1日起，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。(一)稅目三、營業稅的稅目和稅率

8.銷售不動產

指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

注意：自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。

單位與個人將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅(一)稅目三、營業稅的稅目和稅率(二)稅率稅目稅率一、建筑業3%二、金融保險業5%三、郵電通信業3%四、文化體育業3%五、娛樂業5-20%六、服務業5%七、轉讓無形資產5%八、銷售不動產5%保齡球、臺球按5％一、提供應稅勞務應納稅額的計算二、轉讓無形資產應納稅額的計算三、銷售不動產應納稅額的計算任務二營業稅的計算計稅公式：應納稅額＝營業額×稅率

應稅營業額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入應稅營業額中計算應納稅額。【例外】價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為，按下列順序確定其營業額：①按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；③營業額＝營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業

單位和個人自建建筑物后銷售要按兩個稅目繳稅，即自建行為按建筑業征3%的營業稅；其銷售行為按銷售不動產征5%的營業稅。特別注意1、計稅依據

為納稅人承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，即建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款及價外費用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業2、計稅依據納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額納稅人自建建筑物營業稅處理情況行為類型自建環節征稅規定其他環節征稅規定自建自用不征稅自用不征稅自建銷售征收“建筑業”營業稅銷售按“銷售不動產”征收營業稅自建捐贈征收“建筑業”營業稅捐贈按“銷售不動產”征收營業稅自建對外投資免稅投資共擔風險不征稅；收取固定收益按“銷售不動產”征稅自建出租免稅租賃收益按“服務業-租賃業”征稅

【例】某建筑安裝公司承攬一項水塔的建筑安裝工程,工程價款為257800元,所安裝的計入安裝工程產值的設備價款為45375元。請計算該公司應繳納的營業稅稅額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業實例應納稅額＝(工程價款＋設備價款)×適用稅率＝(257800＋45375)×3%

＝9095.25(元)解答

【例】某建筑公司將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入1005萬元，該住宅樓的建筑成本780萬元，當地省級稅務機關確定的建筑業的成本利潤率為15%。請計算該公司要繳納的營業稅。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業實例應納稅額＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋1005×5%＝77.99（萬元）。解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(二)金融保險業計稅依據

金融業的應稅營業額具體包括貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉讓收益以及從事金融經紀業和其他金融業務的手續費收入。

保險業的應稅營業額是指保險機構經營保險業務所取得的保費收入。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(二)金融保險業

【具體規定】貸款業務以納稅人發放貸款所取得的利息收入全額為營業額金融商品轉讓業務以賣出價減去買入價后的余額為應稅營業額（不得扣除相關稅費）融資租賃業務以租賃費減去以設備價款后的余額為應稅營業額保險業務實行分保險的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為初保業務的計稅依據其他金融業務典當業的應稅營業額為經營者取得的利息和其他各種費用；金融經紀業的應稅營業額為金融機構從事金融經濟業務所取得的手續費。

【例】某市商業銀行2009年第四季度發生以下經濟業務：（1）取得貸款業務利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉讓公司債券收入1098萬元（扣除稅費2萬元），債券的買入價為901萬元（包括稅費1萬元）；（3）取得金融服務總收入100萬元，支付給委托方價款85萬元；（4）吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。實例

（1）貸款業務應納營業稅稅額＝600×5%＝30（萬元）（2）債券轉讓應納營業稅稅額＝[（1098＋2）－（901－1）]×5%＝10（萬元）（3）手續費應納營業稅稅額＝（100－85）×5%＝0.75（萬元）（4）該銀行第四季度應繳納營業稅稅額＝30＋10＋0.75＝40.75（萬元）解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業計稅依據郵政業務電信業務

指傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業務的收入。

指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業務的收入。

【例】某郵局某月直接取得報刊發行收入20萬元，郵政儲蓄業務收入10萬元，信封、信紙銷售收入2萬元，其他郵政業務收入5萬元。計算該應繳納的營業稅稅額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業實例

應納稅額＝(報刊發行收入＋郵政儲蓄業務收入＋信封、信紙銷售收入＋其他郵政業務收入)×適用稅率＝(20＋10＋2＋5)×3%

＝1.11(萬元)一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(四)文化體育業

【注意】單位和個人進行的演出業務，應以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為應稅營業額。計稅依據

為從事文化體育業的單位和個人所取得的營業額。

【例】某歌舞團于2009年9月來某市演出。由市人民影劇院提供場所,并由其售票，共收取門票200000元，按照協議應該支付經紀人10000元，支付市影劇院40000元。則該歌舞團應繳納的營業稅。實例

應納稅額＝營業額×適用稅率＝（200000－10000－40000）×3%

＝4500(元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(五)娛樂業

【注意】娛樂場所銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費也按娛樂業來繳稅計稅依據

為經營娛樂業的營業收入，即納稅人向顧客收取的全部費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒費和飲料費及經營娛樂業的其他各項收費。

【例】2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元；適用稅率為20%。計算該歌舞廳應繳納的營業稅稅額。實例

應納稅額＝營業額×適用稅率＝(2＋5＋12)×20%

＝3.8(萬元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業

旅游企業組織旅游團在我國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票費和其他代付費用后的余額為應稅營業額。

旅游企業組織旅游團到我國境外旅游，在境外該由其他旅游企業接團的，以全程運費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為應稅營業額。

旅游業

為納稅人經營各項服務業所取得的營業收入全額。

【例】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業費用12萬元，請計算該旅行社本月應納的營業稅額。實例

應納營業稅＝(15－8)×5%＋(20－12)×5%

＝0.75(萬元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業

代理業應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業

廣告業從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額

【例】某廣告公司12

月份取得廣告設計收入25

萬元；廣告代理業務收入20

萬元，支付給某工廠廣告牌制作費6

萬元，支付給媒體的廣告發布費10

萬元。計算該公司當月應繳納的營業稅。實例

應納營業稅＝(25＋20－10)×5%

＝1.75(萬元)解答二、轉讓無形資產應納稅額的計算計稅依據

為轉讓無形資產所取得的轉讓額，包括受讓方支付給轉讓方的全部貨幣和其他經濟利益。

【例】某公司2008年3月轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷售收入2000000元，轉讓一項非專利技術，取得收入900000元，問該公司該月應納營業稅為多少？二、轉讓無形資產應納稅額的計算實例

轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業稅＝2000000×5%

＝100000(元)

轉讓非專利技術應納營業稅＝900000×5%

＝45000(元)二、轉讓無形資產應納稅額的計算解答三、銷售不動產應納稅額的計算計稅依據

為銷售不動產所取得的全部貨幣和其他經濟利益。納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額；

納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。

【例】某建筑安裝公司自建一棟商住辦公樓，已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本1000萬元。當地稅務機關規定的建筑工程成本利潤率為15%，計算該建筑安裝公司應納的營業稅額。實例

應納營業稅＝1000×(1＋15%)÷(1－3%)×3%＋1500×5%＝110.57(萬元)三、銷售不動產應納稅額的計算

【特別注意】建筑安裝企業的自建自用行為不征營業稅，自建自售則要按“建筑業”和“銷售不動產”各征一道營業稅，其中自建部分需按組成計稅價格計稅；銷售房屋應按其實際取得的價款征稅。解答一、納稅義務發生時間二、納稅期限三、納稅地點任務三營業稅的申報繳納一、納稅義務發生時間

納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。具體規定：具體情形納稅義務發生時間納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的為收到預收款的當天納稅人自建建筑物銷售的為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者索取營業額憑據的當天納稅人將不動產無償贈送他人的為不動產所有權轉移的當天二、納稅期限

納稅期限分別限為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

注：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度，保險業的納稅期限為1個月三、納稅地點

屬地征收——納稅人經營行為發生地

提供應稅勞務

向其機構所在地主管