政府與非營利組織會計 我國高等學校會計

第二十一章我國高等學校會計學習目標了解我國高等學校會計的特點和范圍。了解高等學校會計資產、負債和凈資產的會計核算方法。掌握高等學校會計收入、支出的內容和會計核算方法。1第一節我國高等學校會計概述高等會計是我國事業單位會計的組成部分。高等學校的業務活動有一定的特點，財政部在《事業單位會計制度》的基礎上，結合高等學校會計的特點，單獨制定了《高等學校會計制度》。2一、高等學校會計及其范圍（一）高等學校會計高等學校是向社會提供教育、科學研究及相關業務活動的社會組織，是我國教育機構的重要組成部分。我國的高等學校包括公立高等學校（又稱國有高等學校）和私立高等學校（又稱民辦高等學校）兩種類型。3一、高等學校會計及其范圍（一）高等學校會計高等學校會計是反映和監督高等學校財務收支活動及結果的專業會計。我國高等學校會計是事業單位會計的組成部分，執行《高等學校會計制度》，是通用《事業單位會計制度》在高等學校的具體應用。4一、高等學校會計及其范圍（二）高等學校會計的范圍1.《高等學校會計制度》適用于屬于事業單位的高等學校。2.《高等學校會計制度》適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。5二、高等學校會計的特點1.高等學校的收入主要來源于國家財政資金。2.高等學校會計不要求進行成本核算。3.高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制。6三、高等學校會計要素與會計科目（一）高等學校會計要素高等學校會計設置了資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素。7三、高等學校會計要素與會計科目（二）高等學校會計科目根據《高等學校會計制度》，高等學校會計共設置會計科目38個。其中資產類10個，負債類6個，凈資產類6個，收入類9個，支出類7個。8序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產類12211應付票據1101現金13212應付及暫存款2102銀行存款14221應繳財政專戶款3110應收票據15222應交稅金4112應收及暫付款16230代管款項5115借出款

三、凈資產類6120材料17301事業基金7131對校辦產業投資18310固定基金8132其他對外投資19320專用基金9140固定資產20341事業結余10150無形資產21351經營結余

二、負債類22352結余分配11201借入款項9序號編號科目名稱序號編號科目名稱

四、收人類

五、支出類23411教育經費撥款32511撥出經費24413科研經費撥款33521教育事業支出25415其他經費撥款34531科研事業支出26421上級補助收入35551經營支出27431教育事業收入36561上繳上級支出28432科研事業收入37571對附屬單位補助29451經營收入38581結轉自籌基建30461附屬單位繳款31471其他收入10四、高等學校會計報表（一）高等學校會計報表高等學校會計報表是反映高等學校財務狀況和收支情況的書面文件。高等學校應當按照國家預算支出分類和管理權限，定期向各主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。11四、高等學校會計報表（二）高等學校會計報表的內容《高等學校會計制度》規定，高等學校會計報表包括資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等。其中，資產負債表、收入支出表為主報表。12第二節高等學校會計的資產、負債簡要介紹我國高等學校會計資產、負債的會計核算，闡述高等學校資產、負債的內容，并簡要介紹會計核算方法。13一、高等學校會計的資產（一）資產的內容資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。高等學校的資產包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。14一、高等學校會計的資產（一）資產的內容序號編號科目名稱1101現金2102銀行存款3110應收票據4112應收及暫付款5115借出款6120材料7131對校辦產業投資8132其他對外投資9140固定資產10150無形資產15一、高等學校會計的資產（一）資產的內容高等學校資產的核算，大多數與普通事業單位資產的核算方法相同，與事業單位會計相比較，主要區別是：16一、高等學校會計的資產（一）資產的內容1.高等學校會計設置“應收及暫付款”科目，核算各類應收款項和預付款項。在普通事業單位會計中，應收和暫付款項通過“應收賬款”、“其他應收款”和“預付賬款”三個科目核算。17一、高等學校會計的資產（一）資產的內容2.高等學校會計設置“借出款”科目，專門核算借給附屬單位的款項。事業單位會計的借出款業務通過“其他應收款”科目核算。另外，由于不存在生產加工業務，高等學校會計的存貨只設置“材料”一個會計科目，沒有設置“產成品”等會計科目。18一、高等學校會計的資產（一）資產的內容3.高等學校將對外投資區分為“對校辦產業投資”和“其他對外投資”兩個科目。事業單位只設置“對外投資”科目核算對外投資情況。19一、高等學校會計的資產（二）應收及暫付款的核算應收及暫付款是高等學校應收取或結算的各種應收、暫付款項。應收及暫付款的核算內容包括：各類應收款項、各類預付款項、備用金、預支差旅費等。20業務舉例[例21-1]：某高等學校教師外出參加會議，預借差旅費6000元，以現金支付。借：應收及暫付款6000貸：現金600021業務舉例[例21-2]：某高等學校教師出差回來，憑票據報銷6800元差旅費，沖抵原借款后差額800元以現金支付。借：教育事業支出6800貸：應收及暫付款6000現金80022業務舉例[例21-3]：某高等學校采購一批辦公用品，預付訂金30000元，以銀行存款支付。借：應收及暫付款30000貸：銀行存款3000023一、高等學校會計的資產（三）借出款的核算借出款是高等學校借給附屬單位的周轉金。高等學校實行獨立核算的附屬單位，若存在一時的資金不足，可以申請向上級單位借款。高等學校借給附屬單位的周轉金需要按規定償還。24業務舉例[例21-4]：某高等學校根據附屬單位的需要，借給其臨時周轉資金100000元。借：借出款100000貸：銀行存款10000025一、高等學校會計的資產（四）對校辦產業投資的核算對校辦產業投資是高等學校以貨幣資金、實物、無形資產等向學校自己舉辦的企業進行的投資。高等學校會計將投資區分為“對校辦產業投資”和“其他對外投資”兩個科目，其核算方法與事業單位會計基本相同。26業務舉例[例21-5]：某高等學校根據校辦企業的發展需要，向其追加投資500000元，以銀行存款支付。借：對校辦產業投資500000貸：銀行存款500000借：事業基金—一般基金500000貸：事業基金—投資基金50000027業務舉例[例21-6]：某高等學校對校辦產業投資取得投資收益100000元，款項已經收到。借：銀行存款100000貸：其他收入—對校辦產業投資收益10000028二、高等學校會計的負債（一）負債的內容高等學校負債是指高等學校所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。包括流動負債和長期負債。29二、高等學校會計的負債（一）負債的內容序號編號科目名稱1201借入款項2211應付票據3212應付及暫存款4221應繳財政專戶款5222應交稅金6230代管款項30二、高等學校會計的負債（一）負債的內容高等學校的負債的核算方法，與普通事業單位基本相同。區別主要在以下兩個方面：1.高等學校設立“應付及暫存款”，核算各類應付款項和預收款項。相當于事業單位會計的“應付賬款”、“其他應付款”和“預收賬款”等。2.高等學校設立“代管款項”，核算各種代為管理的款項。31二、高等學校會計的負債（二）應付及暫存款的核算應付及暫存款是高等學校應付、暫收的各類款項。不包括各種代為管理的款項。應付及暫存款的核算內容包括：1.各種應付款項。如購買貨物的應付賬款等。2.各種暫收款項。如各種代扣款項、收取的保證金等。32業務舉例[例21-7]：某高等學校采購一批辦公用品，價值30000元，已經入庫，貨款尚未支付。借：材料30000貸：應付及暫存款3000033業務舉例[例21-8]：某高等學校開出支票，償還上述所欠的款項。借：應付及暫存款30000貸：銀行存款3000034業務舉例[例21-9]：某高等學校發放本月工資，應付工資100000元，其中教學人員60000元，科研人員40000元。從應付工資中代扣職工負擔的醫療保險5000元，住房公積金15000元，個人所得稅10000元。將實發工資轉入個人賬戶。借：教育事業支出60000科研事業支出40000貸：銀行存款70000應付及暫存款—醫療保險5000住房公積金15000個人所得稅1000035二、高等學校會計的負債（三）代管款項的核算代管款項是高等學校接受委托代為管理的各類款項，包括黨費、團費、學生會會費、學會會費、工會會費等。36業務舉例[例21-10]：某高等學校的學生會會費委托學校代為管理。收到學生會會費40000元，存入學校的銀行賬戶。借：銀行存款40000貸：代管款項—學生會4000037業務舉例[例21-11]：某高等學校學生會為開展活動，報銷支出2000元，以現金支付。借：代管款項—學生會2000貸：現金200038第三節高等學校會計的收入核算收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入。收入的分類補助類收入事業類收入其他類收入包括教育事業收入、科研事業收入。包括經營收入、附屬單位繳款、其他收入。39一、補助類收入補助類收入是高等學校從財政部門、上級部門獲得的各類經費補助款。1.財政補助收入。2.上級補助收入。40一、補助類收入（一）財政補助收入財政補助收入是高等學校按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。1.教育經費撥款2.科研經費撥款。3.其他經費撥款。41一、補助類收入（一）財政補助收入如果高等學校存在專項性經費撥款，需要設置明細科目進行核算，并按專項撥款的要求進行使用。專項完成后，對各類專項經費收入類科目進行沖轉，結余的專項撥款按規定上交專款撥款單位或轉為事業基金。42業務舉例[例21-12]：某高等學校收到財政撥入的本月經常性經費200萬元，已經到賬。其中，教育經費120萬元，科研經費50萬元，其他經費30萬元。借：銀行存款2000000貸：教育經費撥款—經常性撥款1200000科研經費撥款—經常性撥款500000其他經費撥款—經常性撥款30000043[例21-13]：某高等學校收到財政撥來的重點學科教育經費300000元，款項已經到賬。借：銀行存款300000貸：教育經費撥款—專項撥款300000業務舉例44一、補助類收入（二）上級補助收入上級補助收入是高等學校收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。上級補助收入根據上級補助的性質，分為經常性補助和專項補助兩個明細。對于專項上級補助，也需要按規定使用，并在完成后進行沖轉。45[例21-14]：某高等學校收到主管教育部門撥來的經常性補助款1000000元，款項已經到賬。借：銀行存款1000000貸：上級補助收入—經常性補助1000000業務舉例46業務舉例[例21-15]：某高等學校收到主管教育部門撥來的專項補助款1000000元，資助學校的實驗室建設，款項已經到賬。借：銀行存款1000000貸：上級補助收入—專項補助100000047二、事業類收入事業類收入是高等學校教育事業、科研事業及輔助活動所取得的收入。事業類收入是一種有償收入，是提供服務取得的收入。事業類收入教育事業收入科研事業收入48二、事業類收入（一）教育事業收入教育事業收入是高等學校開展教學及其輔助活動所取得的收入，包括通過學歷和非學歷教育向單位或學生個人收取的學費、培養費、住宿費和其他教學收入。49二、事業類收入（一）教育事業收入1.收取的需要納入財政預算外資金專戶管理的收費，從財政專戶核撥的預算外資金和部分經核準不上繳財政專戶的預算外資金，計入教育事業收入。2.未納入財政預算外資金專戶管理的收費，收到時確認教育事業收入。50業務舉例[例21-16]：某高等學校開辦培訓班，取得學費收入100000元，存入學校銀行賬戶。此項收入未納入財政專戶管理。借：銀行存款100000貸：教育事業收入10000051業務舉例[例21-17]：某高等學校學歷教育收取學費100000元，按規定此項收入需要全額上繳財政專戶。借：銀行存款100000貸：應繳財政專戶款10000052業務舉例[例21-18]：某高等學校上繳上述需要上繳財政專戶的款項100000元。借：應繳財政專戶款100000貸：銀行存款10000053業務舉例[例21-19]：某高等學校根據教育事業的需要，申請從財政專戶核撥預算外資金80000元，款項已經到賬。借：銀行存款80000貸：教育事業收入8000054二、事業類收入（二）科研事業收入科研事業收入是高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括通過承接科技項目、開展科研協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。55業務舉例[例21-20]：某高等學校轉讓一項自主開發的科研成果，取得轉讓收入10萬元，存入學校銀行賬戶。借：銀行存款100000貸：科研事業收入10000056三、其他各類收入（一）經營收入經營收入高等學校在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。高等學校的經營收入按權責發生制基礎確認。57業務舉例[例21-21]：某高等學校非獨立核算的打字復印服務社取得經營收入2000元，已經存入銀行。借：銀行存款2000貸：經營收入200058三、其他各類收入（二）附屬單位繳款附屬單位繳款是高等學校附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。附屬單位是高等學校附屬獨立核算的單位，如獨立核算的分院、出版社、后勤集團等。這些附屬單位根據學校體制安排，需要上繳一部分收入，形成附屬單位繳款。59業務舉例[例21-22]：某高等學校收到附屬獨立核算單位按規定上繳的收入100000元，款項已經入賬。借：銀行存款100000貸：附屬單位繳款10000060三、其他各類收入（三）其他收入其他收入是高等學校取得的，除上述各項收入以外的收入。高等學校的其他收入主要包括投資收益、非限定性捐贈收入、利息收入、固定資產出租及其他零星雜項收入等。61業務舉例[例21-23]：某高等學校對外投資，收到投資收益50000元，款項已經到賬。借：銀行存款50000貸：其他收入—投資收益5000062業務舉例[例21-24]：某高等學校收到捐贈的教學用實驗設備一臺，價值30000元。借：教育事業支出30000貸：其他收入—捐贈收入30000借：固定資產30000貸：固定基金3000063第三節高等學校會計的支出核算支出是高等學校為開展業務活動和其他活動發生的資金耗費和損失。高等學校支出主要包括教育事業支出、科研事業支出、經營支出、撥出經費、上繳上級支出、對附屬單位補助和結轉自籌基建等七個會計科目。64一、教育事業支出（一）教育事業支出的內容教育事業支出是高等學校開展教育事業活動發生的各項支出，包括專項支出和非專項支出。65一、教育事業支出（一）教育事業支出的內容教育事業支出按內容劃分，包括人員支出、公用支出和補助支出。教育事業支出按用途劃分，包括教學支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出和學生事務支出。教育事業支出按資金性質劃分，分為經常性支出（或基本支出）和專項支出（或項目支出）。66一、教育事業支出（二）教育事業支出的核算教育事業支出按收付實現制基礎確認，以實際發生的數額計量。直接發生的事業支出，在發生時確認支出。領用庫存材料，在材料發出時確認支出。購入的固定資產，經驗收后確認支出，同時記入固定資產。固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。67業務舉例[例21-25]：某高等學校開展教學研討活動，支付相關費用50000元，以銀行存款支付。借：教育事業支出—經常性支出50000貸：銀行存款5000068業務舉例[例21-26]：某高等學校行政管理部門領用材料價值6000元。借：教育事業支出—經常性支出6000貸：材料600069業務舉例[例21-27]：某高等學校用教育事業經費購置一臺設備，價值100000元，以銀行存款支付，設備已經通過驗收。借：教育事業支出—經常性支出100000貸：銀行存款100000借：固定資產100000貸：固定基金10000070業務舉例[例21-28]：某高等學校為應屆畢業生組織招聘大會發生支出30000元，以銀行存款支付。借：教育事業支出—經常性支出30000貸：銀行存款3000071業務舉例[例21-29]：某高等學校使用財政撥入的重點學科教育經費，組織教學觀摩活動，發生支出20000元，以存款支付。借：教育事業支出—專項支出20000貸：銀行存款2000072二、科研事業支出（一）科研事業支出的內容科研事業支出是高等學校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構所發生的費用開支，包括專項支出和非專項支出。73二、科研事業支出（二）科研事業支出的核算科研事業支出按收付實現制確認，以實際發生的數額計量。如果存在專項科研支出，需要按規定用途使用，項目完成后與相應的科研專項收入科目對沖。74業務舉例[例21-30]：某高等學校所屬研究所，發生辦公費用5000元，以存款支付。借：科研事業支出—經常性支出5000貸：銀行存款500075業務舉例[例21-31]：某高等學校使用主管部門撥來的科研經費，購入研究用儀器一臺，價值50000元，以存款支付。借：科研事業支出—經常性支出50000貸：銀行存款50000借：固定資產50000貸：固定基金5000076業務舉例[例21-32]：某高等學校為完成社會科學基金課題項目，發生材料印刷費用20000元，以項目專款支付。借：科研事業支出—專項支出20000貸：銀行存款2000077三、經營支出（一）經營支出的內容經營支出是高等學校在教學、科研及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動發生的支出。78三、經營支出（二）經營支出的核算高等學校的經營支出，按權責發生制基礎確認。核算高等學校在教學、科研及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動發生的支出。79業務舉例[例21-33]：某高等學校非獨立核算的打字復印服務社本月房租2000元，以銀行存款支付。借：經營支出2000貸：銀行存款200080四、其他各類支出1.撥出經費，是高等學校按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。2.對附屬單位補助，是高等學校用財政補助收入之外的資金補助附屬單位所發生的支出。3.上繳上級支出，是指高等學校按規定標準或比例上繳上級單位的支出。4.結轉自籌基建，是高等學校經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設的支出。81業務舉例[例21-34]：某高等學校根據預算管理關系，向所屬單位轉撥本月教育經費撥款50000元。借：撥出經費50000貸：銀行存款5000082業務舉例[例21-35]：某高等學校用集中的收入，對所屬獨立核算單位補助20000元。借：對附屬單位補助20000貸：銀行存款2000083業務舉例[例21-36]：某高等學校根據本年的收入情況，按規定比例上繳上級單位款項200000元。借：上繳上級支出200000貸：銀行存款20000084業務舉例[例21-37]：某高等學校自籌資金100000元用于基本建設，轉存基建財務管理部門。借：結轉自籌基建100000貸：銀行存款10000085第四節高等學校會計凈資產的核算一、凈資產的內容高等學校凈資產是資產減去負債后的余額。序號編號科目名稱1301事業基金2310固定基金3320專用基金4341事業結余5351經營結余6352結余分配86二、基金的核算高等學校會計同普通事業單位會計一樣，在凈資產中設立了事業基金、固定基金和專用基金三個基金。高等學校會計事業基金、固定基金、專用基金的核算，同普通事業單位會計基本相同，包括提取設置與使用兩項業務。只是在專用基金設置上稍有不同。87二、基金的核算高等學校會計的專用基金，除普通事業單位設立的修購基金、職工福利基金外，還設立了：1.學生獎貸基金。2.勤工助學基金。3.留本基金等。88二、基金的核算1.學生獎貸基金學生獎貸基金是高等學校按照規定從教育事業收入中提取的，用于發放學生獎學金和助學貸款的基金。89業務舉例[例21-38]：某高等學校按規定比例，從教育事業收入中提取學生獎貸基金60000元。借：教育事業支出60000貸：專用基金—學生獎貸基金6000090業務舉例[例21-39]：某高等學校發放本學期學生獎學金，共計30000元，以現金支付。借：專用基金—學生獎貸基金30000貸：現金3000091二、基金的核算2.勤工助學基金勤工助學基金是高等學校按照規定從收入中提取的，用于支付學生開展勤工助學活動報酬以及困難學生補助的基金。92業務舉例[例21-40]：某高等學校按規定比例，從教育事業收入中提取勤工助學基金40000元。借：教育事業支出40000貸：專用基金—勤工助學基金4000093業務舉例[例21-41]：某高等學校使用勤工助學基金支付學生勞動報酬20000元，以現金支付。借：專用基金—勤工助學基金20000貸：現金2000094二、基金的核算3.留本基金留本基金是高等學校收到的限定保留本金的基金。高等學校收到的一些捐贈，出資者限定基金的本金不能動用，要求保證基金本金的完整。高等學校可以用此項基金進行投資，在投資中獲取一定的投資收益，并可以使用基金產生的投資收益安排支出。95業務舉例[例21-42]：某高等學校收到捐贈款100000元，捐贈人要求在學校設立“獎勵基金”，限定基金本金不能動用，只能使用其投資收益獎勵學習成績優異的學生。借：銀行存款100000貸：專用基金—留本基金10000096業務舉例[例21-43]：某高等學校留本基金取得投資收益20000元，將其轉入留本基金。借：銀行存款20000貸：其他收入—留本基金投資收益20000借：其他收入—留本基金投資收益20000貸：專用基金—留本基金2000097三、結余和結余分配的核算結余是指高等學校收入與支出相抵后的余額。高等學校的結余分為事業結余和經營結余。1.事業結余。高等學校在一定期間除經營收支、未完成的專項收支以外各項收支相抵后的余額。2.經營結余。高等學校在一定期間經營收入與經營支出相抵后的余額。98三、結余和結余分配的核算高等學校的專項收支不轉入事業結余。高等學校會計并沒有設置總賬類會計科目核算專項收入和專項支出，而是在教育經費撥款、上級補助收入、教育事業支出、科研事業支出等科目下，設置專款項目進行明細核算。99三、結余和結余分配的核算事業結余教育經費撥款科研經費撥款其他經費撥款上級補助收入教育事業收入科研事業收入附屬單位繳款其他收入撥出經費教育事業支出科研事業支出上繳上級支出對附屬單位補助結轉自籌基建100三、結余和結余分配的核算經營結余經營收入經營支出101業務舉例[例21-44]：年終，某高等學校對未完工的專款項目進行沖轉。該項目為學校重點教學實驗室建設項目，財政部門當年已經撥入專項經費100000元，當年已經使用了其中的60000元。實驗室建設項目尚未完成。借：教育經費撥款—專項撥款60000貸：教育事業支出—專項支出60000102業務舉例[例21-45]：某高等學校年終各非專項收入、支出賬戶余額如表所示，結轉事業結余和經營結余。103業務舉例收入金額支出金額教育經費撥款2000教育事業支出3200科研經費撥款300科研事業支出350其他經費撥款200上繳上級支出150教育事業收入1500結轉自籌基建0科研事業收入100對附屬單位補助70上級補助收入50撥出經費300附屬單位繳款80經營支出80其他收入20經營收入100合計4350合計4150104業務舉例（1）結轉事業結余（事業類收入）借：教育經費撥款20000000科研經費撥款3000000其他經費撥款2000000教育事業收入15000000科研事業收入1000000上級補助收入500000附屬單位繳款800000其他收入200000貸：事業結余42500000105業務舉例（1）結轉事業結余（事業類支出）借：事業結余40700000貸：教育事業支出32000000科研事業支出3500000上繳上級支出1500000對附屬單位補助700000撥出經費3000000事業結