會計學：第五章 借貸記賬法的應用

第五章借貸記賬法的應用一、企業的經濟業務1、資金籌集業務；2、物資采購業務；3、產品生產業務；4、產品銷售業務；5、利潤確定、分配業務一、企業的經濟業務銀行、股東材料倉庫資金塑膠廠材料車–生產線間-材料

-工人

-水電費產品倉庫NOKIA手機殼利潤（盈余公積）股利手機加工廠二、資金籌集業務核算

投入資本中按章程、合同規定投入的份額形成實收資本，這部分資本經法定程序認定后，又稱為注冊資本金，是企業承擔債務的保障和進行利潤分配的依據。投資者投入資本時發生的增值，如股票溢價，超過章程、合同約定部分的投資等，屬于資本公積。1、投入資本的核算二、資金籌集業務核算1）主要賬戶設置①實收資本核算和監督投資者按企業章程、合同規定投入企業的資本及企業用盈余公積、資本公積金轉增的資本數額的所有者權益類賬戶。明細分類賬按不同的投資者設置。二、資金籌集業務核算1）主要賬戶設置②資本公積核算和監督企業取得的資本公積金的所有者權益類賬戶。明細分類賬按資本公積金形成的類別設置。二、資金籌集業務核算2）接受投資的賬務處理例5-1

盛達公司收到國家投入的貨幣資金2000000元，已存入銀行。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000二、資金籌集業務核算2）接受投資的賬務處理例5-2-1

盛達公司與甲公司合資經營，合同規定甲公司投資5000000元，享有股份3500000元。現甲公司按合同投入廠房一棟，價值3000000元，全新設備一批，價值2000000元。借：固定資產-廠房3000000-設備2000000

貸：實收資本3500000

資本公積1500000二、資金籌集業務核算2）接受投資的賬務處理例5-2-2

合同規定甲公司享有股份份額5000000元，其余條件不變。借：固定資產5000000

貸：實收資本5000000二、資金籌集業務核算2）接受投資的賬務處理講解：甲與乙2008年8月組建A公司，每人投入100萬，共200萬元。截止2009年9月盈利20萬。2009年9月丙要投資占公司一半的股份，應注入多少資金？二、資金籌集業務核算1）借款主要賬戶設置①短期借款核算和監督企業借入的期限在1年以內的借款的負債類賬戶。

利息不在本賬戶核算。2、銀行借款的核算二、資金籌集業務核算1）借款主要賬戶設置②長期借款核算和監督企業借入的期限在1年以上的各種長期借款本金和利息的負債類賬戶。

利息在本賬戶核算。

明細分類賬戶按借款種類和單位設置。二、資金籌集業務核算例5-3

盛達公司向銀行申請取得期限3個月、年利率4%的借款500000元，期滿一次還本付息。借入時：借：銀行存款500000

貸：短期借款5000002）銀行借款的賬務處理二、資金籌集業務核算2）銀行借款的賬務處理例5-3

盛達公司向銀行申請取得期限3個月、年利率4%的借款500000元，期滿一次還本付息。3個月到期，歸還銀行本息：借：財務費用5000

短期借款500000

貸：銀行存款505000計算利息：500000×4%÷12×3=5000二、資金籌集業務核算2）銀行借款的賬務處理例5-4

盛達公司與年初向銀行申請取得2年期年利率8%的長期借款1000000元，每年計息一次，期滿還本付息。借入時：借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000二、資金籌集業務核算2）銀行借款的賬務處理例5-4

盛達公司與年初向銀行申請取得2年期年利率8%的長期借款1000000元，每年計息一次，期滿還本付息。年末計息：借：財務費用80000

貸：長期借款80000計算利息：1000000×8%=80000二、資金籌集業務核算2）銀行借款的賬務處理例5-4

盛達公司與年初向銀行申請取得2年期年利率8%的長期借款1000000元，每年計息一次，期滿還本付息。期滿還本付息：借：長期借款1160000

貸：銀行借款1160000兩年本息和=1000000+1000000×8%×2=1160000三、供應過程核算和材料采購成本計算固定資產特征：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。1、購入固定資產的核算三、供應過程核算和材料采購成本計算固定資產種類：房屋建筑物、機器設備、運輸工具及其他與生產經營相關的設備、器具和工具等。固定資產入賬價值：買價、進口關稅、運輸費、裝卸費、保險費和為固定資產達到預定可使用狀態前發生的全部合理支出。1、購入固定資產的核算三、供應過程核算和材料采購成本計算固定資產來源：

自行建造外部購買投資者投入1、購入固定資產的核算自營建造出包建造三、供應過程核算和材料采購成本計算固定資產折舊1、購入固定資產的核算折舊方法在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法進行系統分攤。年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法三、供應過程核算和材料采購成本計算購入固定資產的賬務處理例5-5

盛達公司購入設備一臺，買價8000元、運雜費1500元，均以銀行存款支付。借：固定資產9500

貸：銀行借款9500三、供應過程核算和材料采購成本計算購入固定資產的賬務處理借：固定資產12000

貸：銀行借款11500

庫存現金5002007年1月1日，盛達公司購入設備一臺，買價8000元，進口關稅1600元，運輸及裝卸費1500元，保險費400元，安裝調試費500元。調試費用現金支付，其余均用銀行存款支付。三、供應過程核算和材料采購成本計算購入固定資產的賬務處理借：制造費用2320

貸：累計折舊2320

2007年3月1日，公司生產設備購買價格加其他稅費為12000元，估計使用5年，估計報廢時殘料的變價收入為1000元，發生的清理費用600元。計算每年折舊分別是多少？并寫出會計分錄。。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算1、買價2、運雜費3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費用和相關稅費5、采購部門和倉庫的經常性費用6、采購人員的差旅費材料采購管理費用三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬戶設置“材料采購”：核算各種材料的買價和采購費用，確定材料實際采購成本的資產類賬戶。期末余額表示在途材料。明細賬按類別或品種設置。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬戶設置“原材料”：核算和監督庫存材料的收入、發出和結存情況。借方入口、貸方出庫，期末在借方表示結存。明細賬按類別或品種設置。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬戶設置“應付賬款”：核算和監督應付賬款發生、償還和結欠情況。期末在貸方表示尚未償付款項。明細賬按供應商單位設置。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬戶設置“應付票據”：核算和監督企業對外發生債務時簽發、承兌的商業匯票情況。期末在貸方表示尚未到期的未付票款。明細賬按供應商單位設置。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬戶設置“應交稅金”：核算和監督各種應交稅費情況。期末在貸方表示尚未繳納的各種稅金。期末在借方表示多交或尚未抵扣的稅金。明細賬按稅種（增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅等）設置。三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬務處理例5-6

12月3日，企業向華生公司購進A材料5000千克，單位10元，增值稅專用發票注明價格50000元，增值稅額8500元，對方代墊運雜費5000元，簽發一張期限3個月的商業承兌匯票，面值63500元，材料尚未入庫。借：材料采購-A材料55000

應交稅費-應交增值稅（進項稅）8500

貸：應付票據

63500三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬務處理例5-7

12月4日，購入的A材料到達，如數驗收入庫。借：原材料-A材料55000

貸：材料采購-A材料55000三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬務處理例5-8

12月6日，企業向順達公司購進A材料3000千克，單位10元，B材料2000千克，單價19元，增值稅專用發票注明價格68000元，增值稅額11560元，款項尚未支付，材料尚未入庫。借：材料采購-A材料30000-B材料38000

應交稅費-應交增值稅（進項稅）11560

貸：應付賬款

79560三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬務處理例5-9

12月6日，企業以銀行存款支付A、B材料運雜費5000元，運雜費按重量比例分配，A材料分配3000元，B材料分配2000元。借：材料采購-A材料3000-B材料2000

貸：銀行存款

5000三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-賬務處理例5-10

12月8日，6日購進的材料到達，如數驗收入庫。A材料采購成本30000+3000=33000B材料采購成本38000+2000=40000借：原材料-A材料33000-B材料40000

貸：材料采購-A材料33000-B材料40000

三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-成本計算將外購材料在供應過程中發生的買價和相關采購費用，按材料的種類進行歸集和分配，確定各種材料的實際采購總成本和單位成本。分配率=共同發生的費用（運費）各材料的分配標準總額（重量）某種材料應負擔的費用=分配率×該材料的分配標準數量50003000+2000==1×3000=3000三、供應過程核算和材料采購成本計算2、材料采購業務的核算-成本計算材料采購成本計算單材料名稱計量單位重量單價買價運雜費實際采購成本總成本單位成本A材料千克3000103000030003300011.00B材料千克2000193800020004000020.00合計

5000

68000500073000

四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“生產成本”：核算和監督企業在工業性生產過程中發生的各項生產費用，計算確定產品的實際生產成本的成本類賬戶。期末余額表示尚未完工的在產品。明細賬按品名或種類設置。四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“制造費用”：核算和監督生產部門為生產產品和提供勞務而發生的各項費用的成本類賬戶。期末無余額。明細賬按車間或費用設置。四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“應付職工薪酬”：核算和監督企業應給予職工的各種形式的報酬和其他相關支出的負債類賬戶。期末余額在貸方表示期末職工尚未領取或尚未全部發放的薪酬數額。明細賬按費用種類設置。四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“累計折舊”：核算和監督固定資產因磨損而減少的價值的資產類賬戶。期末余額在貸方表示現有固定資產計提的累計折舊額。明細賬和固定資產一致設置。四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“待攤費用”：核算和監督企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的資產類賬戶。四、生產過程核算和產品制造成本計算1、生產和產品成本核算-賬戶設置“庫存商品”：核算和監督產品制造企業已生產完工驗收入庫產品成本的增減變動及結存情況的資產類賬戶。期末余額表示庫存產品的實際成本。明細賬按品名或種類設置。四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-11

12月7日，倉庫發出材料如表發料憑證匯總表項目A材料B材料金額合計（元）數量金額數量金額（千克）（元）（千克）（元）甲產品耗用10000110000300060000170000乙產品耗用12001320020004000053200車間一般耗用

10020002000行政管理部門耗用

10020002000合計112001232005200104000227200四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-11

12月7日，倉庫發出材料會計分錄借：生產成本-甲產品170000-乙產品53200

制造費用2000

管理費用2000

貸：原材料-A材料132200-B材料104000

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-12

12月9日，以銀行存款發放職工工資80000元。借：應付職工薪酬-工資80000

貸：銀行存款

80000

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-13

12月10日，以現金支付企業行政管理部門辦公用品費500元。借：管理費用500

貸：庫存現金

500

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-14

12月11日，職工李誠因工出差，預借差旅費2500元，簽發現金支票支付。借：其他應收款2

500

貸：銀行存款

2

500

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-16

12月23日，李誠出差歸來，報銷差旅費2100元，交回現金400元，結清所借款項。借：管理費用2100

庫存現金400

貸：其他應收款-李誠

2

500

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-15

12月16日，以銀行存款預付下半年報刊雜志費2400元。借：待攤費用2400

貸：銀行存款

2400

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-21

12月31日，攤銷應由本月負擔的報刊雜志費200元。借：管理費用200

貸：待攤費用

200

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-17

12月30日，收到本月水電費付款通知，應付水電費11000元，其中車間耗用9500元，管理部門耗用1500元，增值稅1430元，均以銀行存款支付。借：管理費用1

500

制造費用9500

應交稅金-應繳增值稅（進項稅）1430

貸：銀行存款

12430

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-18

12月31日，計提本月固定資產折舊7900元，其中生產車間固定資產折舊6000元，行政管理部門折舊1900元。借：管理費用1900

制造費用6000

貸：累計折舊

7900

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-19

12月31日，結轉本月應付工資80000元。其中甲產品生產工人工資50000元，乙產品生產工人工資20000元，車間管理人員工資3000元，企業行政管理人員工資7000元。借：生產成本-甲產品50000-乙產品20000

管理費用7000

制造費用3000

貸：應付職工薪酬-工資

80000

四、生產過程核算和產品制造成本計算2、生產和產品成本核算-賬務處理例5-20

12月31日，按職工工資總額的14%計提職工福利費。借：生產成本-甲產品7000-乙產品2800

管理費用980

制造費用420

貸：應付職工薪酬-工資

11200

四、生產過程核算和產品制造成本計算3、制造費用的歸集與分配制造費用是先歸集間接費用，再在不同的產品中分配。NOKIA和MOTEL共消耗的生產線的機器折舊是12月份50000元N，200工時，轉入NOKIA的生產成本是20000元M，300工時，轉入MOTEL的生產成本是30000元四、生產過程核算和產品制造成本計算分配率=制造費用總額

各種產品分配標準（生產工時/生產工人工資）合計3、制造費用的歸集與分配某產品應負擔的制造費用=分配率×該種產品的分配標準數量四、生產過程核算和產品制造成本計算3、制造費用的歸集與分配例5-22

根據以上提供的資料，歸集本月的制造費用共計20920元，本月生產甲、乙兩種產品，甲產品耗用生產工時30000個，乙產品耗用生產工時11840個。以生產工時為標準分配本月制造費用。四、生產過程核算和產品制造成本計算3、制造費用的歸集與分配分配率=20920=0.5（元/工時）30000+11840甲應負擔的制造費用=0.5×30000=15000（元）乙應負擔的制造費用=0.5×11840=5920（元）四、生產過程核算和產品制造成本計算3、制造費用的結轉結轉時：借：生產成本-甲產品15000-乙產品5920

貸：制造費用20920

四、生產過程核算和產品制造成本計算3、完工產品制造成本的確定和結轉例5-24企業12月份“生產成本”賬戶無期初余額，本月投產甲產品10000件全部完工，乙產品4000件全部未完工。生產成本明細賬日期12.112.712.3112.3112.3112.31憑證略摘要期初余額生產領用原材料生產工人工資生產工人福利費分配制造費用結轉完工產品成本借方貸方借或貸余額170000500007000150002420001700002200002270002420000借借借借貸四、生產過程核算和產品制造成本計算3、完工產品制造成本的確定和結轉甲產品單位成本=成本項目直接材料直接工人制造費用完工產品成本總成本單位成本170000570001500024200017.005.7024.201.5024200010000=24.20（元/件）甲產品四、生產過程核算和產品制造成本計算3、完工產品制造成本的確定和結轉例5-25

12月31日，企業本月完工甲產品10000件，現全部驗收入庫，總成本242000元。結轉時：借：庫存商品242000

貸：生產成本

242000

五、銷售過程核算1、賬戶設置主營業務收入主營業務成本營業稅金及附加銷售費用其他業務收入其他業務成本預收賬款五、銷售過程核算2、例題講解例5-26

12月9日，向M公司銷售甲產品2000件，單位售價50元，單位成本24.20元，增值稅專用發票注明售價100000元，增值稅銷項稅額17000元，款項已經收到并存入銀行。借：銀行存款117000

貸：主營業務收入

100000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）17000

五、銷售過程核算2、例題講解例5-26

12月9日，向M公司銷售甲產品2000件，單位售價50元，單位成本24.20元，增值稅專用發票注明售價100000元，增值稅銷項稅額17000元，款項已經收到并存入銀行。結轉成本借：主營業務成本48400

貸：庫存商品

48400

五、銷售過程核算2、例題講解例5-27

12月10日，根據合同預收N公司貨款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：預收賬款-N公司

30000

五、銷售過程核算2、例題講解例5-28

12月13日，向N公司銷售甲產品100件，單位售價50元，單位成本24.2元，乙產品2000件，單位售價30元，單位成本20.48元，增值稅專用發票注明售價計65000元，增值稅銷項稅額11050元。借：預收賬款-N公司

76050

貸：主營業務收入

65000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）11050五、銷售過程核算2、例題講解例5-28

12月13日，向N公司銷售甲產品100件，單位售價50元，單位成本24.2元，乙產品2000件，單位售價30元，單位成本20.48元，增值稅專用發票注明售價計65000元，增值稅銷項稅額11050元。結轉成本借：主營業務成本

43380

貸：庫存商品-甲產品

2420

-乙產品41960五、銷售過程核算2、例題講解例5-29

12月14日，N公司通過銀行補付款項46050元。借：銀行存款

46050

貸：預收賬款-N公司46050五、銷售過程核算2、例題講解例5-30

12月15日，企業以銀行存款支付電臺廣告費3500元。借：銷售費用

3500

貸：銀行存款3500五、銷售過程核算2、例題講解例5-31

12月21日，向L公司銷售甲產品2500件，單位售價50元，單位成本24.20元，銷售乙產品1000件，單位售價30元，單位成本20.48元，增值稅專用發票注明售價共計155000元，增值稅銷項稅額26350。另以銀行存款代墊運雜費2000元，全部貨款尚未收到。五、銷售過程核算確認收入借：應收賬款-L公司

183350

貸：主營業務收入

155000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26350

銀行存款2000結轉成本借：主營業務成本80980

貸：庫存商品——甲產品60500——乙產品20480五、銷售過程核算2、例題講解例5-32

12月23日，收到M司上月所欠貨款58500元，存入銀行。借：銀行存款58500

貸：應收賬款-M公司58500五、銷售過程核算2、例題講解例5-33

12月26日，銷售剩余C材料200千克，售價5200元，C材料成本2200元，增值稅銷項稅額884元，款項已收到，存入銀行。借：銀行存款6084

貸：其他業務收入5200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）884五、銷售過程核算2、例題講解例5-33

12月26日，銷售剩余C材料200千克，售價5200元，C材料成本2200元，增值稅銷項稅額884元，款項已收到，存入銀行。結轉成本借：其他業務成本2200

貸：原材料——C材料2200五、銷售過程核算2、例題講解例5-34

12月31日，企業結算本月應繳納城市維護建設稅2441.88元，教育費附加1047.52元。借：營業稅金及附加3489.40

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅2441.88——應交教育費附加1047.52六、凈利潤的確定和分配（一）凈利潤的構成（二）利潤形成的核算（三）利潤分配的核算凈利潤

＝

總利潤－所得稅總利潤營業利潤＋非營業利潤

主營業務收入－主營業務成本－營業稅金及附加＋其他業務收入－其他業務成本－銷售費用－財務費用－管理費用

投資收益＋補貼收入＋營業外收入－營業外支出六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算借：財務費用1500

貸：應付利息1500

10月31日，企業預提本月短期借款利息1500元。

11月30日，企業預提本月短期借款利息1500元。借：財務費用1500

貸：應付利息1500六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算借：財務費用1500

貸：應付利息1500

12月31日，企業預提本月短期借款利息1500元。

12月31日，以銀行存款支付本季度短期借款利息4500元，全部已預提。

借：應付利息

4500

貸：銀行存款

4500六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算

借：營業外支出

8000

貸：銀行存款800012月16日，企業簽發轉賬支票8000元，向藍天希望小學捐款。六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算

借：銀行存款

7000

貸：營業外收入

700012月27日，企業收到一筆罰款收入7000元，存入銀行。六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算

借：所得稅48513.09

貸：應交稅費——應交所得稅48513.0912月31日，計算本月應交所得稅48513.09元。主營業務成本本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入營業稅金及附加其他業務成本六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算

12月31日，將本月

主營業務收入320000元，

其他業務收入5200元

和營業外收入7000元，

轉入“本年利潤”賬戶。

六、凈利潤的確定和分配（二）利潤形成的核算