2023年注冊會計師稅法模擬題模擬12帶答案及解析

注冊會計師稅法模擬題模擬12注冊會計師稅法模擬題模擬12

一、單項選擇題

(每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)1.下列稅種中，屬于由地方稅務局系統負責征收和管理的是（）。A.地方銀行繳納的企業所得稅B.地方非銀行金融機構繳納的營業稅C.對個人儲蓄存款利息征收的個人所得稅D.對證券交易征收的印花稅

B

[解析]我國現行《稅法》規定，地方稅務局系統負責征收和管理的項目有：營業稅，城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統負責征收管理的部分)，地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，城市房地產稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農業稅、牧業稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

2.某工業企業是增值稅一般納稅人，2021年11月，該企業銷售自己使用過的汽車，取得不含稅銷售收入10萬元，該汽車的原值為20萬元。該輛汽車在企業的固定資產目錄內并按固定資產進行管理，則該企業該筆業務應該繳納的增值稅為（）。A.0B.0.2萬元C.0.4萬元D.0.6萬元

A

[解析]我國現行《稅法》規定，企業銷售自己使用過應交消費稅的汽車、摩托車和游艇，如果售價小于原值，就免征增值稅。

3.我國現行稅法規定，納稅人委托個體經營者加工應稅消費晶，在計算繳納消費稅時，應該（）。A.由受托方在向委托方交貨時代收代繳B.由受托方在加工完畢以后代收代繳C.由委托方收回后在受托方所在地繳納D.由委托方收回后在委托方所在地繳納

D

[解析]我國現行《稅法》規定，對于委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，但是，1994年5月，國家稅務總局在頒發的《關于消費稅若干征稅問題的通知》中，規定對委托個體經營者加工應稅消費品，由原定一律為受托方代收代繳稅款，改為一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

4.納稅人銷售不動產，采用預收款方式結算的，其納稅義務發生時間為（）。A.收到預收款的當天B.簽訂銷售合同的當天C.交付不動產的當天D.不動產所有權轉移的當天

A

[解析]我國現行《稅法》規定，轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

5.我國現行稅法規定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或清算另有規定外，下列說法中正確的是（）。A.債務人(企業)不確認債務重組所得，債權人(企業)應將放棄債權的賬面價值作為該項投資的計稅成本B.債務人(企業)不確認債務重組所得，債權人(企業)應將享有的股權的公允價值作為該項投資的計稅成本AC.債務人(企業)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為債務重組所得，債權人(企業)應將放棄債權的賬面價值作為該項投資的計稅成本D.債務人(企業)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組所得，債權人(企業)應將放棄債權的公允價值作為該項投資的計稅成本

D

[解析]我國現行《稅法》規定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或清算另有規定外，債務人(企業)應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人(企業)應將放棄債權的公允價值作為該項投資的計稅成本。

6.某公司有受海關監管的免稅進口設備一臺，原進口到岸價格為人民幣500萬元，管理年限為5年。15個月后該設備經海關批準出售，售價為400萬元。如果該設備進口適用稅率為20%，則該設備出售時應補繳的關稅為（）。A.60萬元B.75萬元C.80萬元D.100萬元

B

[解析]應補繳的關稅=500×11-15/(5×12)]×20%=75(萬元)。

7.某銅礦2021年11月開采銅礦石50000噸，全部對外銷售。該銅礦屬于三等礦，單位稅額為每噸1.4元，則其本月應納的資源稅為（）。A.2.8萬元B.4.2萬元C.4.9萬元D.7萬元

C

[解析]我國現行《稅法》規定，有色金屬礦的資源稅減征30%。

8.下列各項中，按照有關規定可以免繳城鎮土地使用稅的土地是（）。A.房租調整改革后，房產管理部門經租的居民住房用地B.坐落在城市郊區的經貿倉庫C.公園內的茶社用地D.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業辦公用地

D

[解析]A按規定，應該繳納城鎮土地使用稅。但是如果繳納確有困難，可以報經批準后再給予適當的減征或免征；B對納稅確有困難的，可以給予適當的照顧。

9.按照我國現行稅法，融資租賃房屋租賃期內房產稅的納稅義務人為（）。A.承租人B.出租人C.產權所有人D.由當地稅務機關根據實際情況確定

D

[解析]我國現行《稅法》規定，融資租賃房屋在計征房產稅時應以房產余值計算征收，至于租賃期內房產稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。

10.我國現行稅法規定，車船使用稅的納稅地點為（）。A.汽車購買地B.汽車使用地C.牌照領取地D.納稅人所在地

D

[解析]我國現行《稅法》規定，車船使用稅的納稅地點為納稅人所在地。

11.甲企業與乙企業簽訂了一項委托加工合同，合同約定由乙企業提供價值1000萬元的主要原材料，交給甲企業加工，乙企業需要支付50萬元的加工費，同時還需要支付甲企業代墊的輔助材料費20萬元。則甲乙雙方此項合同共需繳納印花稅（）。A.500元B.700元C.6500元D.6700元

B

[解析]按委托加工合同繳納印花稅＝(50+20)×5‰＝350(元)；甲乙雙方各需繳納350元，合計應繳納700元。

12.下列各項中，按規定無需繳納契稅的是（）。A.城鎮居民購買住房B.非債權人購買破產企業的房屋，且妥善安置原企業50%的職工C.以房屋作價增資擴股D.企業分立中的新設方承受原企業土地

D

[解析]我國現行《稅法》規定，城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅，但不是購買所有的住房都免。非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡妥善安置原企業30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業職工的，免征契稅。

13.下列各項中，按規定不應計入當期所得稅應納稅所得額的是（）。A.企業取得的國家財政性補貼收入B.煙草公司收到財政部門返還的罰沒收入C.金融機構代發行國債取得的手續費收入D.企業按國務院統一規定進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值

D

[解析]我國現行《稅法》規定，納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

14.外國企業在中國境內設立的機構、場所轉讓所持有的中國境內企業股票，按照有關規定，應該（）。A.暫免繳納企業所得稅B.按10%的稅率繳納預提所得稅C.取得的凈收益計入應納稅所得額，發生的凈損失不可沖減當期應納稅所得額D.取得的凈收益計入應納稅所得額，發生的凈損失可沖減當期應納稅所得額

D

[解析]我國現行《稅法》規定，外商投資企業轉讓股票或股權所取得的凈收益以及外國企業在中國境內設立的機構、場所轉讓所持有的中國境內企業股票取得的凈收益應計入企業當期應納稅所得額，繳納所得稅。上述股票交易所發生的凈損失，也可沖減企業當期應納稅所得額。

15.我國現行稅法規定，公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按（）項目計征個人所得稅。A.工資、薪金所得B.勞務報酬所得C.利息、股息、紅利所得D.生產經營所得

A

[解析]國稅函[2021]832號批復規定，公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、多項選擇題1.下列各項中，屬于中國稅收法律關系權利主體的有（）。A.國家稅務局B.海關C.財政機關D.人民政府

ABC

[解析]在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關。

2.我國現行稅法規定，下列納稅人中，不得認定為增值稅一般納稅人的有（）。A.個體工商戶B.非企業性單位C.不經常發生增值稅應稅行為的企業D.全部銷售免稅貨物的企業

BCD

[解析]我國現行《稅法》規定，不屬于增值稅一般納稅人的納稅人包括：小規模企業、除個體經營者以外的其他個人、非企業性單位、不經常發生增值稅應稅行為的企業和全部銷售免稅貨物的企業。

3.下列各項中，應該按照有關規定計算繳納消費稅的有（）。A.生產銷售達到“歐洲Ⅱ號標準”的小轎車B.飲食業舉辦啤酒屋生產啤酒C.出國人員免稅商店銷售金銀首飾D.生產銷售農用拖拉機專用輪胎

ABC

[解析]我國現行《稅法》規定，生產銷售農用拖拉機專用輪胎不屬于消費稅汽車輪胎稅目的應稅范圍。

4.下列各項中，應該按照“交通運輸業”稅目征收營業稅的有（）。A.遠洋運輸企業從事程租業務取得的收入B.遠洋運輸企業從事期租業務取得的收入C.航空運輸企業從事濕租業務取得的收入D.航空運輸企業從事干租業務取得的收入

ABC

[解析]我國現行《稅法》規定，航空運輸企業從事干租業務取得的收入應該按照“服務業”的稅目征收營業稅。

5.下列各項費用中，應當計入進口關稅完稅價格的有（）。A.由買方負擔的購貨傭金B.由買方負擔的包裝勞務費用C.賣方間接從買方對該貨物的使用所得中獲得的收益D.與該貨物有關由買方支付的特許權使用費

BCD

[解析]我國現行《稅法》規定，由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費，應當計入完稅價格。

6.下列各項中，按照有關規定應當征收資源稅的有（）。A.洗煤B.人造石油C.與原油同時開采的天然氣D.液體鹽

CD

[解析]我國現行《稅法》規定，原煤征收資源稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅；開采的天然原油征收資源稅，人造石油不征稅。

7.下列各項中，可以計算抵扣進項稅額的運輸發票有（）。A.一般納稅人銷售貨物取得的鐵路運輸發票，托運人名稱不是納稅人，且無備注信息B.一般納稅人在生產經營過程中支付的運輸費用C.一般納稅人取得的國際貨物運輸發票D.一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，且附運輸單位開具并加蓋發票專用章的運輸清單

BD

[解析]我國現行稅法規定，如果運輸發票在備注欄有納稅人名稱(手寫無效)，則可以抵扣。

8.我國現行稅法規定，下列單位使用的房產中，可以免征房產稅的有（）。A.高校后勤實體B.個人擁有的居住用別墅C.國家機關所屬招待所的業務用房D.營利性醫療機構自用房產

AB

[解析]我國現行《稅法》規定，個人擁有的所有非營業用的房產均免征房產稅；國家機關所屬的招待所不屬單位公務、業務的用房，應照章納稅。

9.財產所有人將財產贈給（）所立的書據，可以免繳印花稅。A.政府B.社會福利單位C.高校D.非營利性醫療機構

ABC

[解析]我國現行《稅法》規定，對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位和學校所立的書據免稅。

10.下列各項費用中，允許在計算企業所得稅時全額扣除的有（）。A.企業通過中國紅十字會向紅十字事業的捐贈B.企業通過中華社會文化發展基金會對重點文物保護單位的捐贈C.企業通過民政部向非營利性的老年公寓的捐贈D.企業通過鎮政府向農村義務教育的捐贈

ACD

[解析]我國現行《稅法》規定，企業通過中華社會文化發展基金會對重點文物保護單位、等的捐贈，企業所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。

11.下列各個年度的獲利中，可以不作為外商投資企業計算減免稅優惠期的開始獲利年度的有（）。A.籌辦期內的非生產性經營所得B.第一個獲利年度的所得，該所得不足以彌補以前年度虧損C.開業的第一年獲利，但實際生產經營期不足一年D.開業的第一年獲利，但實際生產經營期不足6個月

ABD

[解析]我國現行《稅法》規定，外商投資企業與年度中間開業，當年獲得利潤而實際生產經營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅的期間。

12.我國居民納稅人取得的下列收入中，不需要繳納個人所得稅的有（）。A.獨生子女補貼B.書報補貼C.誤餐補助D.醫療衛生津貼

AC

[解析]我國現行《稅法》規定，除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也屬于工資、薪金范疇。但是對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。

13.我國稅收征收管理法規定，稅款征收優先于（）。A.發生欠稅在前的抵押權的執行B.稅務機關的罰款C.財政部門的罰款D.欠職工的工資

ABC

[解析]我國現行《稅法》規定，稅收優先于無擔保債權、發生欠稅在前的抵押權的執行、罰款和沒收非法所得。

14.稅務行政復議機關對復議申請經過審理，發現具體行政行為（），應決定撤消、變更，并可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為。A.適用的依據錯誤B.主要事實不清C.明顯不當D.濫用職權

[解析]我國現行《稅法》規定，具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或確認該具體行政行為違法；決定撤銷或確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為：(1)事實不清、證據不足的；(2)適用依據錯誤的；(3)違反法定程序的；(4)超越或濫用職權的；(5)具體行政行為明顯不當的。

15.按照我國現行稅法，單位轉讓房地產時應該繳納的稅種有（）。A.土地增值稅B.印花稅C.契稅D.營業稅

ABD

[解析]我國現行《稅法》規定，契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，不包括轉讓者。

三、判斷題1.稅收基本法是稅法體系的主體和核心，《中華人民共和國稅收征收管理法》就是我國的稅收基本法。（）

對錯

B

[解析]我國現在還沒有制定統一的稅收基本法。

2.我國現行稅法規定，融資租賃單位將租賃物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅，未轉移給承租方的，不征收增值稅。（）

對錯

B

[解析]經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位例外。

3.我國現行稅法規定，納稅人用于抵償債務的應稅消費品，應當以納稅人生產同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（）

對錯

A

4.我國境內外資金融機構從事離岸銀行業務，屬于在我國境內提供應稅勞務，應該征收營業稅。（）

對錯

A

5.跨省開采的油田，其生產的原油在油井所在地繳納資源稅。（）

對錯

A

6.我國現行稅法規定，邊境小額貿易企業通過指定邊境口岸進口原產于毗鄰國家的商品，可以減半征收進口環節的關稅和增值稅。（）

對錯

B

[解析]煙、酒、化妝品及國家規定必須照章納稅的其他商品等除外。

7.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。（）

對錯

A

8.我國現行法規規定，自行轉讓集體土地是一種違法行為，應在有關部門處理、補辦土地征用或出讓手續變為國家所有以后，再納入土地增值稅的征稅范圍。（）

對錯

A

9.我國現行稅法規定，中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業的露天貨場一律免征城鎮土地使用稅。（）

對錯

B

[解析]我國現行稅法規定，對中國物資儲運總公司所屬的物資儲運企業的非建筑用地征免城鎮土地使用稅問題，由省、自治區、直轄市地方稅務局根據其經營情況和負擔能力，確定征稅或在授權范圍內給予適當減免稅的照顧。

10.我國現行稅法規定，對于個人所有的非營業用房，如果房屋面積沒有超過國家規定的標準，可以免征房產稅，否則，要依法計征房產稅。（）

對錯

B

[解析]不論面積多少，一律免征。

11.中國遠洋輪船在國外繳納了噸稅，在國內就不用再按規定繳納車船使用稅。（）

對錯

B

[解析]我國現行稅法規定，中國遠洋輪在國外繳納了噸稅，在國內仍應按規定繳納車船使用稅。

12.我國現行稅法規定，稅務機關可以委托工商行政管理機關代售印花稅票，并按代售金額的5%支付代售手續費。（）

對錯

A

13.我國現行稅法規定，非公司制國有獨資企業以其部分資產與他人組建新公司，對新設公司承受該國有獨資企業的土地、房屋權屬，一律免征契稅。（）

對錯

B

[解析]我國現行稅法規定，非公司制國有獨資企業以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業的土地、房屋權屬，免征契稅。

14.投資方從聯營企業分回的稅后利潤，既有按規定需要補稅的投資收益，又有不需要補稅的投資收益。如果投資方發生虧損，可以先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。（）

對錯

A

15.外商投資企業在依照稅法規定計算再投資退稅時，應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明，不能提供證明的，不予退稅。（）

對錯

B

[解析]由當地稅務機關采用合理的方法予以推算確定。

16.我國現行稅法規定，居民納稅義務人在兩個或兩個以上單位領取工資薪金所得，應分別在收入來源地申報繳納個人所得稅。（）

對錯

B

[解析]應選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

17.我國現行稅法規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。（）

對錯

A

18.我國現行稅法規定，稅務機關工作人員的違法行為是構成稅務行政賠償責任的核心要件，也是稅務行政賠償責任存在的前提。（）

對錯

B

[解析]我國現行稅法規定，稅務機關工作人員的職務違法行為是構成稅務行政賠償責任的核心要件，也是稅務行政賠償責任存在的前提。

19.我國現行的房產稅和城鎮土地使用稅均采用按年計算、分期繳納的征收辦法，且具體納稅期限均由省、自治區、直轄市人民政府確定。（）

對錯

A

20.我國現行稅法規定，資源稅的納稅義務人在開采應稅產品的過程中，因自然災害遭受重大損失的，應當免征資源稅。（）

對錯

B

[解析]由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

四、計算題

(要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。)1.某食品加工廠是增值稅一般納稅義務人，2021年9月發生如下經濟業務：

(1)從農民手中收購小麥20萬公斤，開具的經稅務機關批準使用的收購憑證上注明買價為100萬元，另支付運費2萬元，取得運輸部門開出的運費結算單據。有關單據已經經過認證。

(2)從糧油供應公司購進稻谷40萬公斤，取得增值稅專用發票，發票中注明的銷售額為40萬元。貨款已付，有關單據已經經過驗證。

(3)銷售自制的面粉一批，開具增值稅專用發票，發票中注明的銷售額為100萬元，貨已發出并辦妥銀行托收手續。

(4)銷售給小規模納稅人方便面一批，開出的普通發票中注明的銷售額為50萬元，該企業另外支付運輸費用1萬元，取得運輸部門開出的運費結算單據。

(5)該公司期初留抵的進項稅額為1萬元。

要求：計算該企業本期應該繳納的增值稅額。

(1)當期銷項稅額=100×13%+50×17%/(1+17%)=20.26(萬元)

(2)進項稅額=100×13%+40×13%+(2+1)×7%=18.41(萬元)

(3)當期應納稅額=20.26-18.41-1=0.85(萬元)

[解析]

從運輸部門取得的運費憑證是允許抵扣銷項稅額的合法憑證；

加工后仍屬于農業產品的糧食的增值稅稅率為13%，但是方便面不是。

2.2021年10月，某房地產開發公司建造了一套普通標準住宅出售，出售價格為5000萬元，并按規定繳納了有關稅費(營業稅5%、城市維護建設稅7%、教育費附加3%、印花稅0.5‰)。該開發公司為取得土地使用權支付的地價款和有關費用合計為1200萬元，開發成本為1800萬元。該公司不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，當地規定的房地產開發費用的計算扣除比率為10%。

要求：計算該公司當月應該繳納的土地增值稅。

(1)應該繳納的相關稅費合計=5000×5%×(1+7%+3%)+5000×0.5‰=277.5(萬元)

(2)扣除項目金額=1200+1800+277.5-5000×0.5‰+(1200+1800)×(10%+20%)=4175(萬元)

(3)增值額=5000-4175=825(萬元)

(4)825/4175=19.8%＜20%，所以該公司可以免交土地增值稅。

3.2021年11月，甲建筑公司承攬了某劇院宿舍樓的建筑工程，根據雙方簽訂的建筑合同，由劇院提供工程所需的原材料，建筑公司負責施工。該劇院宿舍樓竣工驗收后，共發生材料款400萬元，劇院支付甲建筑公司工程款200萬元，甲建筑公司拿出50萬元支付給分包宿舍樓水暖工程的乙施工隊。另外，甲建筑公司還將郊區的兩塊土地使用權轉讓，一塊轉讓給某房地產公司，取得轉讓收入150萬元，另一塊轉讓給某農場用于農業生產，取得轉讓收入350萬元。

要求：計算甲建筑公司應繳納和應扣繳的營業稅。

(1)建造宿舍樓應繳營業稅=(400+200-50)×3%=16.5(萬元)

(2)建造宿舍樓應扣繳營業稅=50×3%=1.5(萬元)

(3)轉讓土地使用權應繳營業稅=150×5%=7.5(萬元)

轉讓給農場用于農業生產的土地可免繳營業稅。

4.甲公司自有辦公樓兩棟，原值分別為1600萬元和1200萬元，占地面積相同，合計為6000平方米。2021年7月1日，該公司將其中價值1200萬元的辦公樓作為聯營投資投入乙企業，每年收取固定的投資收入100萬元。已知甲公司所在地政府規定在計算房產稅時允許扣除的減除比例為30%，經稅務機關核定，甲公司所占土地每平方米的年稅額為3元。

要求：計算甲公司這兩棟辦公大樓2021年應該繳納的房產稅和城鎮土地使用稅。

自用辦公樓應該繳納房產稅：

1600×(1-30%)×1.2%+1200×(1-30%)×1.2%/2=18.48(萬元)

聯營投資辦公樓應該繳納房產稅：

100×12%/2=6(萬元)

甲公司共需繳納房產稅18.48+6=24.48(萬元)

甲公司應繳納的城鎮土地使用稅=6000×3=18000(元)

五、綜合題

(要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。)1.A公司是增值稅一般納稅人，生產的小轎車全部符合低污染排放值，2021年3月發生如下經濟業務：

(1)購進零部件一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為1200萬元，增值稅稅額為204萬元，另支付運費30萬元。有關單據已經經過認證；

(2)進口小轎車發動機一批，向購買方支付的價款合計為100萬美元，其中購貨傭金5萬美元，國外運輸費4萬美元，保險費5萬美元。發動機的進口關稅稅率為20%，國內運費發票上載明的運費為10000元，裝卸費為3000元。美元對人民幣的匯率為8.3，以上款項均已支付，且已取得海關開出的完稅憑證；

(3)銷售小轎車200輛，含稅銷售單價為15萬元，另按合同總額1%向購貨方收取運費，實際支付運費6萬元，收到運輸部門開給本公司的運費發票；

(4)將特別生產的轎車6輛撥付有關部門使用，小轎車的生產成本為8萬元，成本利潤率為8%；

(5)A公司上月留存的增值稅進項稅額為50000元。

要求：

(1)計算本月進口貨物應該繳納的有關稅金；

(2)計算本月應納的消費稅額、增值稅額和期末留抵的進項稅額(消費稅稅率為5%，小數點后保留兩位數字)。

(1)關稅完稅價格=(100-5)×8.3=788.5(萬元)

進口環節應納的關稅=788.5×20%=157.7(萬元)

進口環節應納的增值稅=788.5×(1+20%)×17%=160.85(萬元)

(2)增值稅的進項稅額=204+(30+1+6)×7%+160.85=367.44(萬元)

撥付有關部門使用的小轎車的計稅價格=8×(1+8%)/(1-5%)=9.09(萬元)

增值稅的銷項稅額=(200×15×1.01/1.17+6×9.09)×17%=449.53(萬元)

本月應該繳納的增值稅=449.53-367.44-5=77.09(萬元)

(3)消費稅

本月銷售小轎車應納消費稅=(200×15×1.01/1.17)×5%×(1-30%)=90.64(萬元)

撥付有關部門使用的小轎車應納消費稅=9.09×5%×(1-30%)=0.32(萬元)

本月合計應納消費稅=90.64+0.32=90.96(萬元)

2.甲乙丙是A國(與我國簽有稅收協定)W大學的3名教師。2021年3月1日甲乙兩人應我國H大學邀請入境講學，2021年11月1日，丙根據我國大專院校的國際交流項目來我國H大學工作。W大學每月支付給三人的工資標準折合為人民幣分別為：甲40000元，在A國應納個人所得稅4000元；乙45000元，在A國應納個人所得稅6750元；丙58000元，在A國應納個人所得稅8700元，三人在W大學的個人所得稅均由W大學代扣代繳。3人在華工作的有關情況如下：

(1)甲于2021年4月30日結束工作離境回國。在中國境內工作期間，中國H大學每月為其支付講課費20000元。

(2)乙于2021年10月31日結束工作離境回國。在中國境內工作期間，中國H大學每月為其支付講課費25000元，乙為我國某企業提供咨詢服務取得稅后收入45000元，取得在B國投資某公司的股息收入(折人民幣)12000元，在B國已納個人所得稅2400元。

(3)丙于2021年2月1日臨時離境回國，3月1日返回，2021年12月31日結束工作離境回國。在中國境內工作期間，中國H大學每月為其支付講課費28000元。除此之外，丙在A國轉讓特許權使用費，取得轉讓收入折合為人民幣80000元，丙當年在中國出版專著，取得稿酬所得50000元，從中國境內的外商投資企業取得股息收入10000元。

要求：計算甲、乙、丙三人2021年應該在華繳納或由他人代付的個人所得稅稅額。

附：工資薪金所得適用稅率表級數

全年應納稅所得額

稅率(%)

速延扣除數

1

不超過500元的5

0

2

超過500元-2000元的部分10

25

3

超過2000元-5000元的部分15

125

4

超過5000元-20000元的部分20

375

5

超過20000元-40000元的部分25

1375

6

超過40000元-60000元的部分30

3375

7

超過60000元-80000元的部分35

6375

8

超過80000元-100000元的部分40

10375

9

超過10000元的部分45

15375

甲：1-2月份應納稅額=20000×(1-20%)×20%×2=6400(元)

乙：1-8月境內勞務報酬應納稅額=25000×(1-20%)×20%×8=32000(元)

境外工資薪金所得在境內應納稅額=(45000-4800)×30%-3375=8685(元)

境外所得應補稅=8685-6750=1935(元)

1-8月境外所得應補稅=1935×8=15480(元)

提供咨詢服務代付個人所得稅的應納稅所得額

=(45000-2000)×(1-20%)/76%

=45263.16(元)

應由企業代付的個人所得稅稅額=45263.16×30%-2000

=11578.95(元)

乙為非居民納稅人，取得B國股息收入在中國不納稅

乙合計應納個人所得稅=32000+15480+11578.95=59058.95(元)

丙：境內勞務報酬應納稅額=28000×(1-20%)×30%-2000=4720(元)

1-3月，5-12月合計應納稅=4720×11=51920(元)

丙屬于我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內的專家，其工資薪金所得由境外負擔的免稅

稿酬所得應納稅=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)

由于丙在中國境內居住不滿5年，其境外所得由境外企業支付的部分可以免交個人所得稅。

從外商投資企業取得的股息收入免稅

丙合計應納個人所得稅=51920+5600=57520(元)

[解析]甲在華工作期間合計不超過183天，在境內工作期間取得的由W大學支付的工資所得免稅；乙在華工作期間超過183天，應就其在境內工作期間取得的所有工資薪金所得納稅。

3.A公司是家電企業，注冊資本為10000萬元。2021年，該公司的有關會計核算資料顯示，全年銷售收入凈額為7600萬元，利潤總額為1000萬元。按利潤總額計算確定的當年應納企業所得稅額為330萬元。2021年4月稅務稽查人員對A公司2021年的賬冊資料進行了檢查，發現可能影響該公司應納稅所得額的事項如下：

(1)年初向工商銀行貸款10000萬元，期限2年，年利率為7.2%。其中1000萬元貸款直接投資于B公司，獲得B公司18.5%股權，其余用于購買原材料；為補充流動資金，向關聯公司借款6000萬元，年利率為10%，期限2年，支付利息600萬元。上述利息支出均已計入財務費用。

(2)A公司2021年改組為股份有限公司，發生固定資產評估增值，為此，當年多計提折舊20萬元，已計入管理費用。

(3)公司職工人數298人，其中固定職工252人，合同工20人，醫務室、幼兒園工作人員8人，臨時工18人。全年發放工資總額310.4萬元，均計入管理費用，并按規定比例提取了工會經費、職工福利費和教育經費。當地規定的計稅工資標準為800元/人/月。

(4)全年發生業務招待費40萬元，全部計入管理費用。

(5)全年發生廣告費支出636萬元，業務宣傳費支出42萬元，計入營業費用。

(6)采取備抵法提取壞賬準備，本年計提的壞賬費用為20萬元。該企業所在地稅務機關審批的壞賬損失為18萬元。

(7)融資租賃設備1臺，當年支付租賃費24萬元，計提價舊4萬元，均計入管理費用。

(8)當年取得金融債券和國債利息收入26萬元和140萬元，計入投資收益。

(9)2021年12月31日，將2021年對C公司作價160萬元投資的土地使用權收回并轉讓，取得款項200萬元，計入其他應付款。

(10)公司有閑置未用的產成品倉庫一幢和未使用的設備1臺，當年分別計提折舊6萬元和3萬元，均計入管理費用。

(11)從濟南市聯營企業分回利潤240萬元，從深圳市聯營的外商投資企業分回利潤370萬元(當年該企業享受減半征收優惠政策)，均計入投資收益。

要求：

根據企業所得稅的有關規定，分析說明A公司的上述事項是否影響2021年的應納稅所得額。如有錯誤，請分步指出納稅時調整之處，并計算A公司2021年應納企業所得稅額。

(1)利息扣除錯誤

①對外投資而借入的資金利息不得作為經營性費用在稅前扣除

調增應納稅所得額=1000×7.2%=72(萬元)

②從關聯企業借款金額超過注冊資本50%的，超過部分利息支出不得在稅前扣除

向關聯企業借款的利息費用支出，不得超過金融機構同類同期貸款利率

調增應納稅所得額＝600-10000×50%×7.2%＝240(萬元)

合計調增應納稅所得額＝72+240＝312(萬元)

(2)發生資產評估增值可以計提折舊，但不能稅前扣除

應調增應納稅所得額20萬元

(3)醫務室、幼兒園人員工資不得扣除

①計稅工資標準＝0.08×12×290＝278.4(萬元)

②超標列支工資＝310.4－278.4＝32(萬元)

③超標列支三費＝32×(14%+2%+1.5%)＝5.6(萬元)

④合計調增應納稅所得額＝32+5.6＝37.6(萬元)

(4)超標列支業務招待費

①業務招待費標準＝1500×5‰+(7600－1500)×3‰＝25.8(萬元)

②調增應納稅所得額=40－25.8＝14.2(萬元)

(5)超標列支廣告費和宣傳費

①廣告費應調增＝636－7600×8%＝28(萬元)

②宣傳費應調增＝42－7600×5‰＝4(萬元)

③合計調增應納稅所得額＝28+4＝32(萬元)

(6)不允許列支的壞賬費用＝20－18＝2(萬元)

(7)融資租賃設備的租賃費不得扣除

調增應納稅所得額24萬元

(8)國債利息收入不征稅

調減應納稅所得額140萬元

(9)土地使用權轉讓收入應計入其他業務收入，不應該增加其他應付款。

①轉讓土地使用權應納營業稅、城市維護教育費和教育費附加

＝200×5%×(1+7%+3%)＝11(萬元)

②調增應納稅所得額＝200－160－11＝29(萬元)

(10)未使用的設備不得計提折舊

調增應納稅所得額3萬元

(11)聯營企業分回利潤已納稅款可以抵扣企業所得稅

A公司2021年的應納稅所得額

＝1000+312+20+37.6+14.2+32+2+24-140+29+3-240-370

+240/(1-33%)+370/(1-7.5%)

＝1482.01(萬元)

應納企業所得稅額

＝1482.01×33%-240×33%÷(1-33%)-370×15%÷(1-7.5%)

＝310.85(萬元)

4.甲公司為家電生產企業，乙公司為商業批發企業，兩者均為增值稅一般納稅人。2021年6月，甲公司與乙公司的有關經濟業務如下：

(1)甲公司發生的經濟業務(不含與乙公司發生的經濟業務)：

①外購原材料的不含稅價格為2700000元，增值稅專用發票已經取得，且已經經過認證。為入庫材料支付運費79500元，取得的運費發票上所列金額為：運費60000元，裝卸費4500元，保險費6000元，鐵路建設基金9000元。

②購進電焊機2臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款為48000元，增值稅款為8160元，已經入庫并投入使用。

③采取折扣銷售的方式銷售電視機一批，對每購買5臺不含稅單價為2000元的A型電視機的客戶贈送不含稅單價為500元的B型電視機1臺。當月甲公司向某購物中心銷售300臺A型電視機。

④5月份，采用分期收款方式向某商場銷售300臺A型電視機，每臺不含稅銷售單價為2000元。合同約定，6月30日，甲公司可收回150電視機的價款，但實際只收到了90臺貨款。

⑤銷售本公司使用過的2臺小汽車，售價分別是90000元和117000元。這兩臺汽車在固定資產登記簿所列原值分別為114000元和105000元。

⑥對某公司轉讓一項非專利技術使用權，取得轉讓收入170000元。

(2)乙公司發生的經濟業務(不含與甲公司發生的經濟業務)：

①購入商品一批，不含稅價為6000000元，增值稅專用發票注明稅款為1020000元，款項已支付，有關單據已經經過認證。

②將本月購進的C型電視機6臺贈送某常年客戶。C型電視機賬面的不含稅單位售價為3000元，單位購進成本為2000元。

③因電源故障造成展示的20臺D型電視機被燒毀。D型電視機的單位購進成本為6000元，進銷差率20%。

④購買一批裝飾材料，用于裝修銷售大廳。增值稅專用發票上注明的貨款為300000元，稅款為51000元。

⑤當月向消費者個人直銷商品取得銷售收入14040000元。

⑥采取預收貨款方式向某縣百貨站銷售一批貨物。已預收貨款330000元，當月由于運輸方面原因貨物尚未發出。

⑦將逾期未收回的包裝物押金245700元，轉作當期收入。

⑧接受某自行車廠委托代銷自行車，廠方指定不含稅單位售價300元，當月代銷1000輛，乙公司已將銷貨款全部支付給該廠，同時取得增值稅專用發票和10%的手續費。

(3)甲公司與乙公司之間發生的經濟業務：

①6月5日甲公司向乙公司銷售其生產的E型電視機500臺，不含稅單價為4500元，已開具增值稅專用發票。為保證及時供貨，由甲公司負責送貨，每臺電視機收取運費11.70元，甲另外開具了普通銷貨發票。

②6月15日乙公司向甲公司購買一批空調，不含稅總價為1500000元，乙公司由于資金周轉原因，只支付了855000元的貸款，并承諾余款下月付清。甲開具了增值稅專用發票，注明增值稅款為255000元，并已開出提貨單，有關單據已經經過稅務局認證。

③6月20日甲公司以生產的60臺A型電視機與乙公司的300套服裝交換，各自作為福利發給職工，雙方約定不再進行結算。乙公司每套服裝的不含稅銷售價格為400元。

7月初甲公司和乙公司計算申報的6月份應納增值稅、營業稅情況如下：

(1)甲公司

①增值稅

銷項稅額=(2000×300+2000×90+90000+117000+4500×500+85500)×17%=564825(元)