審計實務課件：籌資與投資循環審計

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籌資與投資循環審計

學習任務一、籌資與投資循環的特性二、控制測試與交易的實質性測試三、借款相關項目的審計四、所有者權益相關項目的審計五、投資項目的審計2審計業務循環的劃分貨幣資金籌資與投資循環銷售與收款循環采購與付款循環存貨與倉儲循環3任務一籌資與投資循環的特性一、籌資與投資循環的主要業務活動1、籌資所涉及的主要業務活動①審批授權包括董事會授權股東大會及國家有關管理部門批準。

②簽訂合同或協議向銀行或其他金融機構融資須簽訂借款合同、債券契約和債券承銷或包銷合同等。

③取得資金取得銀行或金融機構劃入的款項或債券、股票的融入資金。

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④計算利息或股利

⑤償還本息或發放股利2、投資所涉及的主要業務活動①授權審批由企業的高層管理機構進行審批。②取得證券或其他投資購買股票或債券、聯營投資。③取得投資收益取得股利收入、利息收入和其他投資收益。④轉讓證券或收回其他投資53、籌資與投資循環具有的特征:

（1）會計年度內發生的籌資與投資業務相對較少，但每筆金額巨大，對企業的財務狀況具有重大影響。這就決定了對該循環涉及的財務報表項目，更可能采用實質性方案。（2）漏記或不恰當地對一筆籌資與投資業務進行會計處理，將會導致重大錯誤，如果業務的期末余額存在漏記或者低估，將使會計報表產生重大錯報。因此，籌資與投資業務審查通常采取詳細審計的方式。6（3）籌資與投資業務涉及企業和債權人、所有者之間的關系，這種關系往往存在法律、法規和合同的約束，因此注冊會計師必須深入了解企業所處的法律環境，檢查企業是否準確履行了相關的義務，以及報表中有關事項的披露是否恰當。7一、籌資的內部控制、控制測試和交易的實質性程在我國股票、債券等金融市場發育還不完善的情況下，長期借款是我國多數企業籌集所需資金的最重要手段。因此，我們以長期借款來說明其內部控制和控制測試。任務二控制測試和交易的實質性測試81、適當的授權長期借款屬于重大籌資活動，金額大、期間長，對企業未來的財務狀況和盈利能力具有深遠影響。因此須經企業最高管理當局批準。控制測試：取得借款的授權文件（如董事會決議），檢查權限是否恰當，手續是否齊全。任務二控制測試和交易的實質性測試92、職責分工長期借款的批準、執行與記錄等職責應分工。控制測試：觀察借款業務的職責是否分離。

3、按時支付利息和償還本金

會計部門應根據借款合同和借款申請書，于借款到期日簽發轉賬支票或填制貸款償還憑證，經過管理當局批準后直接交銀行辦理還款手續。控制測試：根據借款合同，檢查有關銀行付款憑證和銀行對賬單。104、定期的獨立核對

每隔一段時間，由獨立于記錄職責的人員復核長期借款的總賬和明細賬以及利息計算，并與銀行對賬單核對，出現差異時應查明原因，及時調節。控制測試：檢查內部檢查人員的報告或他們所核查憑證上的簽字。二、投資的內部控制及其控制測試

1、授權控制一般授權：一般投資應由企業的主管經理負責管理，并聘用專人負責經營，授予經營決策權。在執行投資決策前，應經主管經理批準。特殊授權：重大的投資項目，關系到企業的興衰存亡，應該由董事會組成投資小組進行可行性研究，執行時由董事會批準。投資產的出售和回收也應同樣經過授權和批準才能進行。控制測試：取得投資的授權文件（如董事會決議），檢查權限是否恰當，手續是否齊全122、合理的職責分工制度主要在業務的授權、執行、會計記錄以及投資資產的保管等方面都有明確的分工，任何兩個環節不得由一人或一個機構獨立負責。常見分工：企業高層管理機構核準后，可由高層負責人員授權簽批，由財務經理辦理具體的股票或債券買賣業務，由會計部門負責進行賬務處理，并由專人負責保管。控制測試：觀察投資業務的職責是否分離。133、對投資憑證的保管委托證券經紀人代為保管。將各項投資憑證存放在銀行保管箱內。自行保管。應設置安全可靠的保管箱，建立嚴格的聯合控制制度。控制測試：檢查托管憑證，觀察企業自行保管情況。144、健全的會計核算制度完整的會計記錄和相關的會計核算。控制測試：抽查投資業務的會計記錄，判斷其會計處理過程是否合規、真實、完整，以判斷會計核算制度是否到有效執行。

155、嚴格的記名登記制度除無記名證券外，股票或債券應在購入的當日及時登記于企業名下，切忌登記于經辦人員名下，以防止冒名轉移并借其他名義謀取私利的舞弊行為發生。控制測試：檢查投資證券的實際登記情況。166、完善的盤點核對制度企業所擁有的投資如果是委托專業機構保管，應該建立起定期核對制度。如果投資存放在企業內部，應該由獨立于投資授權、買賣、保管、記錄的人員進行定期盤點。控制測試：審閱內部審計人員或其他授權人員對有價證券進行內部盤核的報告。17任務三借款相關項目審計一、銀行借款的實質性測試長期借款為例，銀行借款的實質性測試程序包括：（1）獲取或編制長期借款明細表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬和報表核對相符。（2）對年度內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對。18（3）向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。銀行借款和銀行存款的函證一般同時進行。函證對象：向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發函，其中包括與被審計單位發生過業務往來，但期末銀行存款或銀行借款余額為零的銀行。審計人員應注意分析函證結果和賬面記錄的差異。如果函證無法收回，應實施替代程序。19（4）對年度內減少的長期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額。（5）檢查年未有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；一年內到期的長期借款是否已轉列流動負債。20（6）復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確。

應注意:審計人員應根據銀行借款的利率和借款期限，復核已計借款利息是否正確。如果有未計利息或多計利息的現象，應作出記錄，必要時進行適當調整。（7）檢查非記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理。（8）驗明長期借款是否已在資產負債表上充分披露。21二、應付債券的實質性程序（1）取得或編制應付債券明細表，并同有關的明細賬和總賬核對相符。（2）審查債券交易的各項原始憑證，確認應付債券發行的合法性與賬面金額的正確性。具體應做好以下工作：①審查企業現有債券副本，確認其發行的授權批準手續是否齊全，各項內容是否同相關的會計記錄相一致。22②審查企業發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單。③審查用以償還債券的支票存根，并審查利息費用的計算。④審查已償還債券數額同應付債券借方發生額是否相符。⑤如果企業發行債券時已作抵押或擔保，還應審查相關契約的履行情況。23（3）審查應計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確。（4）函證應付債券賬戶期末余額。（5）審查到期債券的償還，審計人員應核實償還數，審查相關會計記錄，檢查其會計處理是否正確。（6）確認應付債券是否已在資產負債表上充分披露。24三、財務費用的的實質性測試（1）獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表數、總賬數及明細賬合計數核對是否相符。（2）將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。25（3）檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。檢查各項借款期末應計利息有無預計入賬。注意檢查現金折扣的會計處理是否正確。（4）檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。（5）檢查“財務費用——其他”明細賬，注意檢查大額金融機構手續費的真實性與正確性。26（6）審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查財務費用各項目有無跨期入賬的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整。（7）檢查從其他企業或非銀行金融機27一、實收資本（股本）審計（1）獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表，復核加計正確，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規定。（3）檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。任務四所有者權益審計28一、實收資本（股本）審計（4）對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東（大）會等資料，并審核是否符合國家有關規定。（5）以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查是否符合相關規定。任務四所有者權益審計29

（6）中外合作企業根據合同規定在合作期間歸還投資的，檢查以下內容：①如系直接歸還投資，檢查是否符合有關的決議與公司章程和投資協議的規定，款項是否已付出，會計處理是否正確；②如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關會計處理是否正確。30（7）以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規定。（8）檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規定。（9）確定實收資本（股本）的披露是否恰當。31二、資本公積審計

（1）收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料（2）根據資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細的發生額逐項審查（3）查閱股東大會或類似機構決議，是否決定用資本公積轉增資本，在轉增資本時，只能用資本溢價或股本溢價轉增，其他資本公積是不能用于轉增資本的。32三、盈余公積審計（1）檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規定，檢查其發生額及其原始憑證（2）檢查股東大會或類似機構決議，是否將盈余公積用于彌補虧損或轉增資本，用盈余公積派送新股，是否有股東大會決議，會計處理是否正確。33四、未分配利潤審計（1）檢查未分配利潤期初數與上期審定數是否相符，涉及損益的上期審計調整是否正確入賬。（2）收集和檢查與利潤分配有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關合同、協議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對照有關規定確認利潤分配的合法性。34（3）了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產的，應當進行調整。（4）結合以前年度損益調整科目的審計，檢查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調整事項應逐項核實其發生原因、依據和有關資料、復核數據的正確性35五、應付股利審計（1）審閱公司章程和股東（大）會決議中有關股利的規定，了解股利分配標準和發放方式是否符合有關規定并經法定程序批準。若被審計單位董事會或類似機構通過利潤分配方案擬分配現金股利或利潤的，注意是否披露。36（2）檢查