2024年注冊會計師考試《會計》新準(zhǔn)則解析與實(shí)戰(zhàn)模擬試題（含答案）

2024年注冊會計師考試《會計》新準(zhǔn)則解析與實(shí)戰(zhàn)模擬試題（含答案）新準(zhǔn)則解析收入準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)2024年《會計》收入準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)化了識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。對于一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)合同，要求企業(yè)更加精準(zhǔn)地判斷各項(xiàng)服務(wù)或商品是否能夠明確區(qū)分，以確定其是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。例如，在軟件開發(fā)合同中，如果合同約定提供軟件系統(tǒng)的同時還包含后續(xù)的技術(shù)支持服務(wù)，企業(yè)需要評估這兩項(xiàng)內(nèi)容是否能夠獨(dú)立區(qū)分開來。如果技術(shù)支持服務(wù)可以單獨(dú)購買且其價格能夠單獨(dú)確定，那么就應(yīng)將其識別為單項(xiàng)履約義務(wù)。在收入確認(rèn)的時間點(diǎn)上，新準(zhǔn)則強(qiáng)化了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)需要綜合考慮客戶是否能夠主導(dǎo)商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。對于一些具有較長建造周期的工程項(xiàng)目，收入確認(rèn)不再僅僅依賴于完工進(jìn)度，而是更加關(guān)注客戶是否在建造過程中能夠控制在建工程。如果客戶在建造過程中能夠?qū)こ踢M(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制，那么企業(yè)可以按照履約進(jìn)度逐步確認(rèn)收入；反之，則可能需要在工程完工交付時確認(rèn)收入。金融工具準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)金融工具分類和計量方面，新準(zhǔn)則更加注重業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征的判斷。對于債權(quán)投資，企業(yè)需要更加嚴(yán)格地評估其業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量還是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)。如果一項(xiàng)債權(quán)投資的業(yè)務(wù)模式主要是收取合同現(xiàn)金流量，且其合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，那么應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。在金融工具減值方面，新準(zhǔn)則采用了預(yù)期信用損失模型。企業(yè)需要在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估金融工具的信用風(fēng)險，并根據(jù)信用風(fēng)險的變化情況計提減值準(zhǔn)備。對于應(yīng)收賬款，企業(yè)不再僅僅根據(jù)賬齡來計提壞賬準(zhǔn)備，而是要綜合考慮客戶的信用狀況、行業(yè)環(huán)境等因素，提前預(yù)計可能發(fā)生的信用損失。租賃準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)新準(zhǔn)則對租賃的識別更加嚴(yán)格，明確了租賃的三要素：存在一定期間、存在已識別資產(chǎn)、資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。對于一些包含租賃和非租賃成分的合同，企業(yè)需要將租賃成分和非租賃成分進(jìn)行分拆，并分別進(jìn)行會計處理。例如，在一份設(shè)備租賃合同中，如果還包含設(shè)備的維護(hù)服務(wù)，企業(yè)需要將設(shè)備租賃和維護(hù)服務(wù)分別核算。在承租人的會計處理上，新準(zhǔn)則取消了經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求承租人對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這意味著承租人在租賃開始日需要將未來租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為租賃負(fù)債，并同時確認(rèn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)。在后續(xù)計量中，承租人需要對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，對租賃負(fù)債按照實(shí)際利率法計算利息費(fèi)用。實(shí)戰(zhàn)模擬試題單項(xiàng)選擇題1.甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，同時提供該設(shè)備的安裝服務(wù)。該設(shè)備的售價為500萬元，安裝服務(wù)的收費(fèi)為50萬元。甲公司單獨(dú)銷售該設(shè)備的價格為500萬元，單獨(dú)提供安裝服務(wù)的價格為60萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將銷售設(shè)備和安裝服務(wù)識別為（）項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。A.1B.2C.3D.無法確定答案：B解析：銷售設(shè)備和安裝服務(wù)能夠明確區(qū)分，且其單獨(dú)售價能夠確定，所以應(yīng)識別為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。2.2024年1月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次。甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。已知該債券的實(shí)際年利率為6%，甲公司支付購買價款973.27萬元。2024年12月31日，該債券的攤余成本為（）萬元。A.973.27B.981.67C.990.04D.1000答案：B解析：2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=973.27×6%=58.40（萬元），應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元），該債券的攤余成本=973.27+58.40-50=981.67（萬元）。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于收入準(zhǔn)則中可變對價的有（）。A.現(xiàn)金折扣B.商業(yè)折扣C.銷售折讓D.獎勵積分答案：ACD解析：商業(yè)折扣在銷售時即已確定，不屬于可變對價；現(xiàn)金折扣、銷售折讓和獎勵積分都可能根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生情況而發(fā)生變化，屬于可變對價。2.下列關(guān)于租賃的說法中，正確的有（）。A.租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同B.租賃的三要素包括存在一定期間、存在已識別資產(chǎn)、資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制C.承租人對于所有租賃都應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債D.短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃答案：ABD解析：承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，選項(xiàng)C錯誤。計算分析題甲公司于2024年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備。租賃期開始日，甲公司向乙公司支付租賃保證金10萬元，每年年末支付租金50萬元。已知該設(shè)備的公允價值為150萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。要求：（1）計算甲公司租賃負(fù)債的初始入賬金額。（2）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）租賃負(fù)債的初始入賬金額=50×（P/A，6%，3）=50×2.6730=133.65（萬元）。（2）租賃期開始日的會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)133.65租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用16.35（150-133.65）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額150（50×3）借：其他應(yīng)收款10貸：銀行存款10綜合題甲公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向丙公司銷售一批商品，合同價款為1000萬元，同時約定丙公司有權(quán)在3個月內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計該批商品的退貨率為10%。該批商品的成本為700萬元。（2）3月31日，退貨期滿，實(shí)際退貨率為8%，甲公司已將退回的商品驗(yàn)收入庫，同時向丙公司退還相應(yīng)的款項(xiàng)。要求：（1）編制甲公司1月1日銷售商品時的會計分錄。（2）編制甲公司3月31日退貨期滿時的會計分錄。答案：（1）1月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入900（1000×（1-10%））預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款100（1000×10%）借：主營業(yè)務(wù)成本630（700×（1-10%））應(yīng)收退貨成本70（700×10%）貸：庫存商品700（2）3月31日退貨期