高級審計師《高級審計實務》試卷真題及解析（2026年）

第第頁高級審計師《高級審計實務》試卷真題及解析（2026年）案例分析題一（25分）財政專項資金審計實務案例一、案例資料2025年，財政部聯合國家鄉村振興局下達2025年度中央財政銜接推進鄉村振興補助資金，專項用于全國脫貧攻堅成果鞏固、鄉村產業發展、農村基礎設施提檔升級、易地搬遷后續扶持等重點工作。其中撥付A省專項補助資金50000萬元，資金實行專款專用、專項核算、閉環監管管理模式。A省財政廳為資金主管部門，主要負責資金的預算分解、層級撥付、資金監管、績效統籌工作；A省鄉村振興局為項目主管部門，負責全省鄉村振興專項項目的申報審核、立項批復、組織實施、進度管控、驗收結算等全流程管理。2026年3月至5月，A省審計廳按照年度審計工作計劃，對本省2025年度中央鄉村振興銜接補助資金的分配、撥付、管理、使用及項目實施績效情況開展專項審計。審計覆蓋全省13個地市、48個縣域項目實施單位，延伸核查項目216個，抽查資金規模42000萬元，占總撥付資金的84%。本次審計嚴格遵循《中華人民共和國審計法》《中央財政銜接推進鄉村振興補助資金管理辦法》《預算績效管理辦法》等規章制度，現將審計核查的相關情況及發現問題匯總如下：資料1：資金分配與撥付情況2025年4月，中央資金下達A省后，省財政廳聯合省鄉村振興局制定《A省2025年度鄉村振興銜接資金分配方案》，將50000萬元資金細化分為三大板塊：一是特色農業產業發展資金25000萬元，重點支持特色種植、養殖、農產品深加工、鄉村文旅產業項目；二是農村基礎設施建設資金15000萬元，用于農村道路硬化、飲水安全、電網改造、污水處理、公共照明等基礎設施建設；三是易地扶貧搬遷后續扶持資金10000萬元，用于搬遷安置點配套設施建設、就業幫扶、產業配套、社區治理等工作。截至2025年6月30日（財政資金撥付節點要求），A省財政廳累計撥付市縣專項資金38000萬元，資金撥付進度76%。其中特色農業產業發展資金撥付18000萬元，撥付進度72%；農村基礎設施建設資金撥付12000萬元，撥付進度80%；易地扶貧搬遷后續扶持資金撥付8000萬元，撥付進度80%。剩余12000萬元資金未按期撥付，滯留于省級財政專戶。經審計核實，資金滯留主要原因為：一是部分縣域項目申報資料不完善、可行性論證不充分，未通過省級立項審核；二是部分市縣財政部門資金審批流程繁瑣、審批效率低下，未落實限時撥付制度；三是部分項目前期征地、規劃備案手續滯后，不具備資金撥付條件。截至2025年12月31日，滯留資金仍未完成全部撥付，長期閑置在財政專戶未發揮資金效益。資料2：資金使用合規性情況審計抽查發現，部分市縣、鄉鎮項目實施單位存在專項資金使用不規范、擠占挪用、虛報套取、結算違規等問題，具體明細如下：1.擠占挪用專項資金。B縣鄉村振興局將特色農業產業發展專項資金500萬元，違規用于購置公務用車5輛、更新辦公設備、支付單位日常辦公經費，擠占資金占該縣本年度銜接資金總額的10%，資金使用未履行變更審批手續，無合規列支依據。2.虛報項目套取財政資金。C鄉鎮政府虛構易地扶貧搬遷后續扶持就業幫扶項目，偽造項目實施方案、勞務合同、考勤記錄、驗收報告等全套資料，套取專項扶持資金300萬元，全部用于發放鄉鎮干部職工績效獎金、節日福利，未用于項目建設及幫扶工作。3.資金結算管理不規范。全省18個鄉鎮的32個鄉村振興項目存在大額現金支付問題，累計違規現金支付金額800萬元，涉及苗木采購、勞務費用、小型工程結算等場景，未嚴格執行財政資金銀行轉賬結算制度，資金管控風險較高。4.超范圍列支資金。D市3個農村基礎設施項目，違規使用專項資金列支項目無關的接待費、差旅費、培訓費共計126萬元，超出資金規定使用范圍。資料3：項目實施管理情況審計核查216個落地項目發現，項目招投標管理、工程質量、進度管控、驗收管理等環節存在多處漏洞：1.招投標制度執行不到位。全省15個特色農業產業項目未按規定履行公開招投標程序，涉及項目資金1200萬元，部分項目直接指定施工單位、合作企業，存在暗箱操作、廉政風險隱患，未落實政府采購及工程招投標管理規定。2.工程建設質量不達標。8個農村基礎設施建設項目存在嚴重質量問題，部分鄉村道路路面開裂、路基下沉，部分小型橋梁承重指標未達到設計標準，部分飲水工程管道鋪設不規范、存在滲漏問題，不合格工程涉及資金600萬元，項目完工后未達到使用標準，無法正常投入使用。3.項目建設進度滯后。5個易地扶貧搬遷安置點配套設施項目未按年度計劃完工，安置點配套的鄉村衛生室、幼兒園、文化活動中心、便民超市等公共服務設施建設滯后，搬遷群眾入住后無法享受基礎公共服務，直接影響易地搬遷后續扶持成效。4.項目驗收流于形式。22個已完工項目存在驗收資料不全、驗收流程簡化、驗收人員未實地核查等問題，部分質量不合格、未完工項目通過竣工驗收，項目驗收管控機制失效。資料4：預算績效管理情況2025年度，A省財政廳、鄉村振興局未按照預算績效管理相關規定，對5億元鄉村振興銜接專項資金開展全覆蓋績效目標設定、績效運行監控、年度績效自評工作。省級層面未制定專項資金績效評價實施方案，未建立績效指標體系，未對項目資金產出效益、社會效益、經濟效益、可持續性開展考核評價。部分市縣項目實施單位重資金爭取、輕績效管理，所有落地項目均未開展階段性績效監控，資金使用效益無法量化考核，存在“重撥付、輕監管、無績效”的管理漏洞。同時，未建立績效結果與資金分配聯動機制，低效無效資金未及時清理收回。二、作答問題1.結合審計相關法規及專項資金管理辦法，分析本次審計發現的A省鄉村振興銜接資金存在的主要問題。（10分）2.針對資金滯留、擠占挪用、項目管理混亂、績效管理缺失等問題，逐項提出合規、可落地的審計整改建議。（10分）3.簡述財政專項資金審計中，預算績效管理審計的核心審計要點。（5分）三、參考答案及精簡解析1.主要問題參考答案（10分）（1）資金撥付不及時，存在財政資金閑置滯留問題。省級財政未按期完成專項資金撥付，1.2億元資金長期滯留財政專戶，未及時發揮財政資金幫扶效益，違反財政資金限時撥付、高效使用的管理要求。（2.5分）（2）資金使用不規范，違規問題多發。存在擠占挪用專項資金、虛報項目套取資金、大額現金違規結算、超范圍列支費用等問題，違反專項資金專款專用管理規定，資金使用合規性嚴重不足，存在廉政風險。（2.5分）（3）項目管理制度執行不嚴，建設質量與進度失控。招投標制度落實不到位、工程質量不達標、項目建設滯后、驗收流于形式，項目全流程監管缺失，項目落地成效較差。（2.5分）（4）預算績效管理體系缺失。未開展績效目標設定、運行監控、績效自評工作，無完善的績效評價機制，資金使用效益無法考核，績效管理流于形式。（2.5分）解析：本題核心考查財政專項資金審計常見問題識別能力，需結合資金撥付、使用、項目管理、績效管理四大核心環節，全面梳理違規問題，貼合專項審計實務場景作答。2.審計整改建議參考答案（10分）（1）盤活滯留資金，規范撥付流程。立即梳理滯留資金明細，對符合撥付條件的項目加急完成資金撥付；對不具備實施條件的項目，按規定收回閑置資金統籌調劑使用；建立資金撥付限時督辦制度，壓實各級財政撥付責任，杜絕資金長期滯留。（2.5分）（2）嚴查違規行為，規范資金使用。對擠占挪用、虛報套取的資金全額追繳入庫，對相關責任單位及責任人依規追責問責；嚴格執行專項資金專款專用、銀行轉賬結算制度，嚴禁超范圍列支、大額現金結算；建立資金使用常態化核查機制。（2.5分）（3）完善項目管控，嚴把建設質量關。嚴格執行工程招投標、政府采購制度，杜絕規避招標行為；對不合格工程限期整改、返工重建，核查工程質量責任；完善項目進度管控、實地驗收機制，杜絕形式化驗收。（2.5分）（4）健全績效體系，強化結果運用。制定專項資金績效評價方案，建立量化績效指標體系，全覆蓋開展績效監控與自評；建立績效結果與資金分配、項目立項聯動機制，對低效無效資金及時清理，提升資金使用效益。（2.5分）解析：整改建議需堅持問題導向，做到一一對應、可落地、合規合法，貼合財政審計整改工作實操要求，避免空泛表述。3.預算績效管理審計核心要點參考答案（5分）（1）核查績效目標設定的完整性、科學性、合理性，是否貼合項目實際、量化可考核；（1分）（2）核查績效運行監控是否常態化開展，是否及時發現并整改績效偏差問題；（1分）（3）核查年度績效自評、專項績效評價是否真實、完整、規范；（1分）（4）核查績效評價結果是否有效運用，是否與資金分配、項目調整、追責問責掛鉤；（1分）（5）核查低效無效資金、沉淀資金是否及時清理收回，績效管理閉環是否完善。（1分）解析：本題考查預算績效管理審計基礎核心考點，聚焦績效全流程管控五大核心環節作答即可。案例分析題二（25分）國有企業財務收支及內控審計案例一、案例資料甲公司為省屬國有全資工業企業，主營高端裝備制造、零部件加工、設備運維服務業務，注冊資本10億元，年營業收入超50億元，隸屬于省國資委監管。為規范國有企業經營管理，防范國有資產流失，2026年6月，省審計廳對甲公司2024—2025年度財務收支、內部控制、國有資產管理、重大經濟決策執行情況開展常態化經濟責任審計暨財務收支專項審計。審計嚴格遵循《國有企業領導人員經濟責任審計規定》《企業內部控制基本規范》《企業會計準則》等相關規定，通過核查財務憑證、會計賬簿、合同檔案、項目資料、內控制度、會議紀要等資料，結合實地核查、座談問詢、延伸審計等方式，查實以下問題：資料1：財務收支核算不規范問題1.收入確認不及時。甲公司2025年11—12月完成3筆高端裝備銷售訂單，合同總金額8600萬元，貨物已全部交付客戶、完成驗收，客戶已確認收貨無質量異議，但公司未按照企業會計準則權責發生制要求確認當期營業收入，全部延遲至2026年1月確認收入，導致2025年度營業收入、利潤核算失真，存在跨期確認收入、調節年度利潤的問題。2.成本費用列支不合規。2024—2025年度，甲公司違規列支與企業經營無關的費用共計486萬元，其中包含管理層私人消費、超標公務接待、違規發放員工福利、無關培訓費用等；同時存在部分大額費用無原始憑證支撐、憑證附件不全、虛假票據入賬問題，涉及金額218萬元，賬務核算真實性、規范性嚴重不足。3.資產核算不規范。公司2024年購置的生產設備、辦公設備共計3200萬元，未按規定計提固定資產折舊，少計折舊費用，虛增企業當期利潤；部分報廢固定資產未及時履行資產核銷審批手續，長期掛賬，導致固定資產賬面價值與實際資產狀況不符，資產核算失真。4.往來款項長期掛賬。截至2025年末，甲公司應收賬款、其他應收款中長期掛賬3年以上未清理款項共計1280萬元，其中部分款項已形成壞賬損失，但公司未計提壞賬準備，未開展往來款項專項清理，導致企業資產虛高，財務報表數據失真。資料2：內部控制管理缺陷問題1.內控體系不完善。甲公司未根據最新國企監管要求修訂內部控制管理制度，資金管理、采購管理、合同管理、資產管理等核心內控制度存在漏洞，部分制度與現行會計準則、國企監管規定不符，且未建立常態化內控自查機制。2.采購管理失控。2024—2025年度，公司原材料、設備采購項目中，28筆大額采購未履行公開招標、比價采購程序，直接向關聯企業、合作單位定向采購，采購價格高于市場公允價格，累計多支付采購成本360萬元，造成企業不必要的經濟損失；同時采購驗收、入庫管控不嚴，部分采購物資質量不達標、數量短缺未及時追責。3.合同管理不規范。公司未建立合同全流程管控體系，部分經濟業務未簽訂正式書面合同即開展業務、支付款項；部分合同條款不完善，無違約責任、付款節點、質量標準等核心條款；合同歸檔、臺賬管理混亂，存在合同丟失、重復簽約、過期合同繼續執行等問題。4.資金管控不嚴。公司大額資金支付審批流于形式，部分超千萬資金支付未履行集體決策、聯簽審批程序；銀行賬戶管理不規范，未經審批開設、變更銀行賬戶4個，存在資金分散管理、管控風險隱患。資料3：重大經濟決策執行問題2024年3月，甲公司董事會審議通過《對外股權投資項目方案》，決議出資2億元參股某民營科技企業，開展產業合作。審計核查發現，該項目未按規定上報省國資委審批備案，屬于越權決策；項目投資前未開展全面盡職調查、風險評估，未編制可行性研究報告；項目資金撥付后，未建立投后管理機制，未定期核查被投資企業經營狀況、資金使用情況，截至2025年末，該筆投資已產生浮虧3200萬元，國有資產面臨減值損失。同時，公司2025年計劃實施的生產線升級改造項目，未嚴格執行董事會決議，擅自變更項目建設內容、建設規模，調整項目投資預算，項目超概算投資800萬元，未履行概算調整審批程序，項目管控嚴重失控。資料4：國有資產管理問題甲公司存在國有資產閑置、處置不規范問題。2024—2025年度，公司12臺大型生產設備長期閑置，閑置時長超1年，資產原值共計1800萬元，未開展閑置資產盤活、調劑、處置工作；部分老舊設備處置未履行資產評估、公開處置、備案審批程序，擅自低價處置國有資產，造成國有資產流失風險。同時，公司未定期開展資產盤點清查，賬實不符問題突出。二、作答問題1.逐項梳理甲公司2024-2025年度財務收支、內控管理、重大決策、國有資產管理方面存在的違規違紀問題。（10分）2.結合國有企業審計相關規定，分析上述問題產生的核心原因。（7分）3.針對國企財務內控、資產管理、重大決策管控漏洞，提出專項整改及長效管控措施。（8分）三、參考答案及精簡解析1.企業各類違規問題參考答案（10分）（1）財務收支核算不規范。存在收入跨期確認、成本費用違規列支、原始憑證缺失、資產折舊計提不足、往來款項長期掛賬、壞賬準備未計提等問題，財務報表失真，利潤調節問題突出。（2.5分）（2）內部控制體系失效。內控制度不完善、更新不及時；采購、合同、資金等核心環節管控失控，規避招標、定向采購、高價采購問題突出，資金審批、賬戶管理不規范。（2.5分）（3）重大經濟決策違規。對外股權投資越權決策、未備案審批，項目前期論證不足、投后管理缺失；基建項目擅自變更建設內容、超概算投資，決策執行管控不嚴。（2.5分）（4）國有資產管理混亂。閑置資產長期未盤活，資產處置程序違規，未履行評估、公開處置、審批備案流程，資產盤點機制缺失，賬實不符，存在國有資產流失風險。（2.5分）解析：本題考查國企審計全維度問題排查能力，需覆蓋財務、內控、決策、資產四大審計核心模塊，全面精準羅列違規問題。2.問題產生核心原因參考答案（7分）（1）管理層合規意識薄弱。企業負責人及財務、采購、風控等核心崗位人員財經法規、國企監管制度學習不到位，合規經營、風險防控意識不足，存在重經營、輕管理、輕內控的思想。（2分）（2）內控制度建設滯后且執行虛化。內控制度未動態更新適配監管要求，制度落地執行流于形式，缺乏剛性約束，各業務環節未嚴格落實內控管控要求。（2分）（3）內部監督機制失效。企業內部審計、風控部門獨立性不足，未開展常態化內部審計、內控自查，無法及時發現和糾正經營管理漏洞。（1.5分）（4）重大決策管控機制不健全。未嚴格落實“三重一大”決策制度，項目立項、投資、變更等關鍵環節論證、審批、監管流程缺失，投后、事后管控缺位。（1.5分）解析：原因分析需從思想意識、制度建設、執行落地、監督管控四個維度展開，貼合國企經營管理實操痛點。3.專項整改及長效管控措施參考答案（8分）（1）規范財務核算，夯實財務基礎。全面整改跨期收入、違規費用、資產折舊、往來掛賬等問題，調整財務報表；完善原始憑證審核、賬務核算、壞賬計提制度，提升財務核算真實性、規范性。（2分）（2）完善內控體系，強化剛性執行。全面修訂更新資金、采購、合同、資產管理制度，建立常態化內控自查機制；嚴格執行招投標、比價采購、資金聯簽審批制度，杜絕違規采購、違規支付行為。（2分）（3）嚴格落實“三重一大”決策制度。所有重大投資、基建、資金使用項目嚴格履行集體決策、上級審批備案程序；強化項目前期論證、風險評估及投后、建后常態化監管，嚴控投資損失和超概算問題。（2分）（4）規范國有資產管理，防范資產流失。定期開展資產全面盤點清查，盤活閑置存量資產；嚴格執行資產處置評估、公開交易、審批備案流程，建立國有資產全生命周期管控機制。（2分）解析：整改措施堅持立行立改與長效管控結合，針對性解決企業管理漏洞，符合國企審計整改工作標準。案例分析題三（25分）政府投資項目審計案例一、案例資料某市為完善城市基礎設施、提升民生保障能力，2024年立項實施城市主干道改擴建及管網改造政府投資項目（以下簡稱“市政項目”）。該項目由市住建局牽頭實施，市財政全額投資，項目批復概算總投資32000萬元，建設工期24個月，主要建設內容包含城市主干道拓寬改造、雨水污水管網更新、綠化亮化提升、交通設施配套等工程。項目采用EPC總承包模式建設，通過公開招標確定乙建設集團為總承包單位，丙監理公司為項目監理單位，丁造價咨詢公司為全過程造價審核單位。2026年4月，市審計局依據《政府投資項目審計規定》，對該市政項目開展竣工結算專項審計，重點核查項目立項審批、招投標管理、合同履約、工程施工、造價結算、資金使用、工程質量、檔案管理等全流程情況，審計查實多項違規問題，具體資料如下：資料1：項目立項與審批管理問題該市政項目前期立項論證不充分，可行性研究報告內容粗淺，未全面排查項目施工區域地質條件、周邊管線分布情況，導致項目施工階段多次調整施工方案。項目初步設計批復概算為32000萬元，項目實施過程中，建設單位未按規定履行概算調整審批程序，擅自增加建設內容、提高建設標準，新增綠化、亮化、附屬設施等工程，項目實際投資突破概算，最終結算金額達36800萬元，超概算投資4800萬元，超幅15%。同時，項目部分專項配套工程未單獨立項，直接并入主體工程結算，立項審批管理不規范。資料2：招投標及合同管理問題1.招投標流程不規范。項目附屬配套小型工程未納入整體招標范圍，建設單位將配套工程拆分拆解為多個小額項目，規避公開招投標程序，直接指定施工單位實施，涉及拆分項目資金2600萬元。同時，招標文件編制不嚴謹，部分技術參數、計價標準表述模糊，為后續造價爭議、結算虛高埋下隱患。2.合同履約管控不嚴。總承包單位未嚴格按照合同約定配齊施工人員、機械設備，施工人員到位率不足70%，存在違規分包部分勞務工程的問題；監理單位未履行現場監理職責，長期存在脫崗、巡查不到位、監理日志記錄虛假等問題，未及時制止違規施工行為；造價咨詢單位未嚴格開展全過程造價管控，對不合理簽證、超額計量未及時審核剔除。3.合同條款變更隨意。項目實施過程中，建設單位多次未經審批擅自變更合同核心條款，調整計價方式、施工范圍，無正式變更批復文件，合同變更管理混亂。資料3：工程施工與質量管控問題審計聯合第三方檢測機構對項目工程實體質量開展抽樣檢測，發現多項質量問題：一是主干道路基壓實度、路面厚度未達到設計標準，部分路段平整度不達標；二是管網鋪設坡度、接口密封不符合規范，存在積水、滲漏隱患；三是綠化工程苗木規格、數量與設計方案不符，部分苗木存活率不足60%；四是部分附屬設施安裝不規范，存在安全隱患。不合格工程涉及結算金額3200萬元。同時，項目存在部分工序未驗收即進入下一施工環節的問題，隱蔽工程驗收記錄不全、資料虛假。資料4：工程造價與結算問題1.虛增工程量、重復計價。施工單位通過虛報土方開挖量、管網鋪設長度、綠化面積等方式虛增工程量；部分已拆除、作廢的施工工序重復計入結算，累計虛增工程造價1860萬元。2.高價計價、套取差價。部分建筑材料、設備計價高于同期市場公允價格，超額取費、重復取費問題突出，多計工程費用980萬元。3.簽證管理混亂。項目存在大量無依據、不合理工程簽證，部分簽證無現場核查記錄、無監理簽字、無建設單位確認，虛假簽證、事后補簽問題普遍，簽證資料無法作為合法結算依據。資料5：項目資金使用問題財政撥付項目資金35000萬元，建設單位存在資金撥付不及時、超額預付工程款問題，提前預付未完工項目工程款6200萬元；同時違規使用項目建設資金支付辦公經費、接待費用、管理人員薪酬等非工程支出共計380萬元，資金使用合規性不足。二、作答問題1.全面梳理該政府投資市政項目在立項審批、招投標、工程質量、造價結算、資金使用環節存在的主要違規問題。（12分）2.結合政府投資項目審計準則，分析項目超概算、造價虛高的主要原因。（7分）3.針對政府投資項目建設管控漏洞，提出審計整改及長效監管建議。（6分）三、參考答案及精簡解析1.項目各環節主要違規問題參考答案（12分）（1）立項審批管理不規范。項目前期論證不充分，可研報告深度不足；擅自突破概算投資，未履行概算調整審批程序；拆分項目、未按規定立項，審批管控失效。（2.4分）（2）招投標與合同管理混亂。拆分項目規避公開招標，招標文件編制不規范；施工單位違規分包、履約不到位；監理、造價單位履職失職；合同變更隨意，無合規審批流程。（2.4分）（3）工程質量管控缺失。多項工程實體質量不達標，未滿足設計及規范要求；隱蔽工程驗收流于形式，工序驗收流程違規，工程質量存在安全隱患。（2.4分）（4）造價結算嚴重失真。存在虛增工程量、重復計價、高價取費、虛假簽證、事后補簽等問題，人為抬高工程造價，造成財政資金浪費。（2.4分）（5）資金使用不規范。超額預付工程款、資金撥付無序，擠占挪用項目建設資金用于非工程支出，違反政府投資項目資金管理規定。（2.4分）解析：本題考查政府投資項目全流程審計問題識別，需覆蓋項目建設五大核心環節，逐條精準梳理違規事項，保證全面無遺漏。2.項目超概算、造價虛高核心原因參考答案（7分）（1）前期工作深度不足。項目可研、初步設計論證不充分，未全面排查施工風險，設計方案不完善，為后期變更增量、超概算埋下隱患。（2分）（2）建設單位管控主體責任缺失。擅自變更建設內容、提高建設標準，未嚴格執行概算管控要求，缺乏造價管控意識。（2分）（3）第三方機構履職不到位。監理單位現場監管失職，造價咨詢單位未嚴格審核工程量及計價，未能有效約束施工單位違規計價行為。（1.5分）（4）項目簽證、變更管控機制混亂。無規范的簽證變更審批流程，虛假簽證、隨意變更問題多發，導致工程造價失控。（1.5分）解析：原因分析聚焦概算超標、造價虛高兩大核心問題，從前置設計、主體管控、第三方履職、流程制度四個維度精準作答。3.整改及長效監管建議參考答案（6分）（1）嚴格落實項目前期論證制度。深化可研、初步設計編制深度，全面排查項目風險，精準核定投資概算，從源頭杜絕超概算問題。（1.5分）（2）規范招投標及合同管理。嚴禁拆分項目規避招標，規范招標文件編制；強化合同履約全過程監管，嚴格執行合同變更審批流程。（1.5分）（3）強化工程質量與造價管控。壓實建設、施工、監理、造價四方主體責任，嚴查虛假簽證、虛增工程量問題，對違規結算金額予以核減，追繳浪費財政資金。（1.5分）（4）健全政府投資項目長效監管機制。建立項目全生命周期監管體系，強化概算剛性約束，規范資金撥付使用，完善項目竣工驗收、結算審計閉環管理制度。（1.5分）解析：建議貼合政府投資項目監管要求，兼顧即時整改和長效規范，實操性強。案例分析題四（25分）預算執行及稅收征管審計案例一、案例資料2026年，某市審計局按照本級預算執行審計工作年度計劃，對該市2025年度市級財政預算執行、預算調整、財政收支、國庫資金管理、稅收征管、非稅收入管理情況開展全覆蓋預算執行審計。本次審計依據《中華人民共和國預算法》《稅收征收管理法》《政府非稅收入管理辦法》等法律法規，重點核查財政預算編制、預算執行、資金統籌、稅費征管、收入入庫、財政存量資金管理等核心內容，審計發現多項預算執行及稅收征管違規問題，具體情況如下：資料1：預算編制與預算執行問題1.預算編制不精準、不細化。2025年度市級部門預算編制存在粗放、籠統問題，部分專項支出預算未細化到具體項目、具體實施單位，預算編制缺乏科學性、針對性；部分單位虛報項目預算、多申報財政資金，導致部分專項資金閑置浪費。全市12個市直部門存在預算編制不實問題，涉及預算資金9600萬元。2.預算執行進度滯后。截至2025年12月31日，市級重點專項預算資金執行率僅為68%，32%的專項預算資金未按期執行，部分民生項目、產業扶持項目資金長期閑置，未發揮財政資金保障效能；部分項目年末集中突擊花錢、超進度列支費用，預算執行均衡性嚴重不足。3.預算調整不規范。部分專項預算資金調劑、用途變更未按規定履行人大常委會審批、財政備案程序，財政部門擅自調整預算資金用途、劃轉預算指標，違反預算法剛性要求。資料2：財政存量資金管理問題審計核查發現，截至2025年末，市級財政專戶、部門單位賬戶各類財政存量資金共計15800萬元，其中超過2年未使用的沉淀資金6200萬元，超過1年未使用的閑置資金9600萬元。財政部門未按照存量資金清理盤活相關規定，及時清理收回閑置沉淀資金，未統籌調劑用于重點民生、重大項目建設，財政資金統籌使用效率低下，資金沉淀浪費問題突出。資料3：稅收征管履職不到位問題1.稅款征收不及時。稅務部門對轄區內企業增值稅、企業所得稅、房產稅等稅種征管不嚴，部分企業存在欠繳稅款問題，截至2025年末，全市企業欠繳各項稅款合計8900萬元，稅務部門未及時開展催繳、追繳工作，未落實欠稅管控機制。2.稅收優惠政策落實不精準。部分符合小微企業稅收減免、研發費用加計扣除、高新技術企業稅收優惠條件的市場主體，未及時享受稅收優惠政策，應免未免、應減未減稅費共計1260萬元；同時存在部分企業違規享受稅收優惠政策，稅務部門未及時核查清理，造成稅收征管不公。3.稅務稽查力度不足。對企業虛假申報、零申報、負申報等異常納稅行為核查不嚴，部分企業通過虛列成本、隱瞞收入等方式偷逃稅款，稅務部門未開展專項稽查，稅收征管漏洞突出。資料4：非稅收入管理不規范問題1.非稅收入未及時入庫。2025年度，全市行政事業單位取得的行政事業性收費、罰沒收入、國有資產有償使用收入等非稅收入3200萬元，未按規定及時足額上繳國庫，長期滯留單位賬戶，存在坐收坐支隱患。2.違規減免、緩征非稅收入。部分主管部門未經財政部門審批，擅自對企業、個人減免、緩征行政事業性收費、罰款，違規減免金額860萬元，造成財政收入流失。3.非稅收入票據管理混亂。存在票據領用、核銷不規范，空白票據管理不嚴，作廢票據未按規定歸檔留存等問題，票據管控風險較高。二、作答問題1.結合預算法及財稅審計相關規定，歸納本次預算執行審計發現的核心違規問題。（10分）2.分析當前基層財政預算執行、稅收征管工作中存在的共性短板。（7分）3.針對財稅征管、預算管理、存量資金盤活工作，提出優化改進的審計建議。（8分）三、參考答案及精簡解析1.核心違規問題參考答案（10分）（1）預算編制質量偏低，精準性不足。預算編制粗放、未細化到位，存在虛報預算、套取資金問題，預算編制科學性、規范性不足。（2.5分）（2）預算執行管控不嚴，資金效能低下。預算執行進度滯后、均衡性不足，年末突擊花錢，擅自調整預算、變更資金用途，違反預算管理剛性規定。（2.5分）（3）存量資金清理滯后，資金沉淀浪費。大量財政資金長期閑置沉淀，未及時盤活統籌，財政資金統籌使用效率不足。（2.5分）（4）財稅征管履職不到位，非稅管理混亂。稅款欠繳未追繳、稅收優惠落實偏差、稽查力度不足；非稅收入滯留、違規減免、票據管理不規范，造成財政收入流失。（2.5分）解析：本題聚焦預算執行審計四大核心模塊，精準提煉預算編制、執行、存量資金、財稅征管違規問題，貼合財稅審計實務。2.基層財稅工作共性短板參考答案（7分）（1）預算管理精細化水平不足。基層預算編制缺乏精準測算，項目儲備不扎實，預算與實際執行脫節，常態化預算管控機制不完善。（2分）（2）財政資金統籌盤活機制不健全。存量資金清理不及時，缺乏常態化排查、盤活、調劑機制，資金閑置浪費問題長期存在。（2分）（3）稅收征管精細化、智能化水平不足。對欠稅、異常申報、違規享受優惠政策等問題排查不嚴，稽查監管力度不足。（1.5分）（4）非稅收入監管體系不完善。非稅收入收繳、入庫、票據管理全流程監管薄弱，違規減免、滯留資金問題頻發。（1.5分）解析：從基層財稅工作實操痛點出發，總結制度、管控、技術、監管四個方面的共性短板。3.優化改進審計建議參考答案（8分）（1）提升預算編制科學化精細化水平。建立項目庫常態化儲備機制，細化預算編制內容，嚴格預算審核把關，杜絕虛報預算、粗放編制問題，從源頭提升預算質量。（2分）（2）強化預算執行剛性管控。建立預算執行月度督辦、季度通報機制，提升預算執行均衡性；嚴格執行預算調整審批程序，杜絕擅自變更預算用途。（2分）（3）常態化盤活財政存量資金。定期開展存量資金專項清理，對長期閑置、沉淀資金及時收回統籌調劑，用于重點項目和民生保障，提升資金使用效益。（2分）（4）規范財稅及非稅征管工作。嚴格落實稅款催繳、稅務稽查制度，精準落實稅收優惠政策；規范非稅收入收繳入庫、減免審批、票據管理流程，嚴防財政收入流失。（2分）解析：建議針對性匹配現存問題，貼合財政、稅務日常監管工作要求，具備極強實操性。案例分析題五（25分）內部審計與風險管理審計案例一、案例資料戊集團為大型上市國有企業，主營新能源研發、生產、銷售及配套服務，集團下設8家子公司、4個事業部，業務覆蓋全國多省市，資產規模超200億元。為落實國企風險管理、內部審計監管要求，集團設立獨立內部審計部門，負責集團及下屬子公司內部審計、風險排查、內控評價、整改督辦等工作。2025年度，集團內部審計部門開展年度全覆蓋內部審計，重點核查企業風險管理、內部控制、合規經營、審計整改落實等情況，發現集團內部審計管控、風險管理、內控建設存在多項突出問題，具體資料如下：資料1：內部審計體系建設缺陷1.內審部門獨立性不足。集團內部審計部門掛靠財務部管理，未直接對董事會、審計委員會負責，內審工作開展受經營管理層干預，審計獨立性、權威性嚴重不足，無法獨立開展風險核查、問題審計工作。2.內審人員專業能力不足。集團內審部門現有工作人員12人，其中多數人員為財務專業背景，缺乏工程審計、風控管理、法律合規、信息化審計專業人才，無法適配集團多元化業務審計需求，專項審計工作質量參差不齊。3.內審工作計劃性不足。未制定年度、季度內部審計工作計劃，審計工作隨機開展，未實現重點領域、關鍵崗位、高風險業務全覆蓋審計；審計工作流程不規范，審計底稿編制不完善、審計檔案歸檔不規范。4.審計整改督辦機制缺失。以往年度內外部審計發現的106項問題，截至2025年末仍有38項問題未完成整改，存在虛假整改、紙面整改、拖延整改問題，內審部門未建立整改跟蹤、督辦、問責機制，審計成果無法有效落地。資料2：企業風險管理體系漏洞1.風險識別評估不全面。集團未建立常態化風險排查機制，未對市場風險、經營風險、財務風險、法律風險、廉政風險開展全面識別與量化評估，對新能源行業市場波動、政策調整、供應鏈風險等外部風險預判不足。2.高風險業務管控缺失。集團對外擔保、資金拆借、衍生品投資、大額投融資等高風險業務未建立專項風險管控制度，2025年度未經集體決策開展對外擔保業務2筆，擔保金額5億元，未評估擔保風險，存在或有負債風險。3.風險預警機制失效。未建立風險預警指標體系，無法對資金流動、營收波動、負債規模、合規風險等異常情況進行實時預警，風險處置滯后，被動應對風險問題。資料3：內部控制評價與合規管理問題1.內控自我評價流于形式。集團每年開展的內部控制自我評價工作未實地核查、未精準排查漏洞，自我評價報告內容同質化、模板化，未真實反映企業內控缺陷。2.合規管理體系不完善。未建立全員合規培訓、合規審查機制，業務部門合規意識薄弱，部分合同簽訂、業務開展、項目投資未開展前置合規審查，存在合規風險隱患。3.下屬子公司管控薄弱。集團對8家下屬子公司內控、風險、合規工作缺乏統一管控，子公司內控體系不健全、風險管控松散，部分子公司存在違規經營、賬務混亂、風險失控問題。資料4：信息化審計建設滯后集團未搭建智能化內部審計、風險管控信息系統，仍采用傳統人工審計