《會計職業基礎》-20-22能力單元六 填寫會計賬簿

能力一特種日記賬[能力描述]正確設置會計賬簿、合理選用賬簿格式，會填寫現金日記賬、銀行存款日記賬。會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據，用以全面、系統、序時、分類地記錄各項經濟業務的簿記。設置和登記賬簿是會計核算的重要方法之一。特種日記賬是用來記錄某一類經濟業務發生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經濟業務，按照業務發生的先后順序記入賬簿中。能力一特種日記賬一、會計賬簿1、各類賬簿的一般格式表6-1是三欄式現金日記賬的賬頁格式，表6-2是三欄式銀行存款日記賬的賬頁格式，表6-3是存貨類數量金額式明細賬的賬頁格式，表6-4是多欄式生產成本明細賬的賬頁格式，表6-5是三欄式總分類賬的賬頁格式。2、會計賬簿的構成（1）封面封面主要用于填寫賬簿名稱、記賬單位的名稱。賬簿名稱主要用以明確賬簿的功能，比如現金日記賬、總分類賬等。現金日記賬總分類賬明細分類賬（2）扉頁在扉頁上應填制“賬簿啟用及經管人員一覽表”，在表中應填明賬簿名稱、編號、頁數、啟用日期、經管人員姓名及交接日期、賬戶目錄、主管會計人員簽章等。

（3）賬頁賬頁是賬簿的主要內容。它包括賬戶名稱欄、記賬日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄（借方、貸方和余額）、總頁次和分頁次等基本內容。格式如下：三欄式賬頁多欄式賬頁數量金額式賬頁3、會計賬簿的種類賬簿按賬簿外表形式分類按賬簿用途分類活頁式賬簿訂本式賬簿卡片式賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿普通日記賬特種日記賬總分類賬明細分類賬圖6－2賬簿的分類二、現金日記賬現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。現金日記賬是出納人員根據審核無誤的現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證（從銀行提取現金的業務），按經濟業務發生的先后順序逐日逐筆進行登記。根據現金收款憑證和與現金有關的銀行存款付款憑證登記現金收入欄；根據現金付款憑證登記現金支出欄；根據“上日余額＋本日收入－本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，并與庫存現金核對，以檢查每日現金收付是否有誤，這就是通常所說的“日清”。月終，同樣要計算現金收入、支出和結存的合計數，即通常所說的“月結”。登記實例三、銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式與現金日記賬的格式基本相同，其賬頁格式通常采用借、貸、余三欄式。銀行存款日記賬的登記方法與庫存現金日記賬的登記方法基本相同。會計賬簿的設置原則會計賬簿的設置原則（1）滿足管理需要（2）科學嚴密性（3）靈活性和實用性（4）合理性和合法性能力二明細分類賬明細分類賬的格式有：三欄式數量金額式多欄式橫線登記式明細分類賬的登記方法（概要）不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

一、三欄式明細賬三欄式明細分類賬設置有借、貸、余三欄，沒有數量欄。它適用于只登記金額而沒有實物量的經濟業務，如應收賬款、應付賬款、其他應收款等。三欄式明細分類賬的格式與三欄式總分類賬的格式基本相同，只不過總分類賬是訂本式賬簿，而明細分類賬多為活頁式賬簿。其賬頁格式和登記示例如表6-7所示。登記實例二、數量金額式明細賬數量金額式明細分類賬在收入、發出、結存三欄內，再增設數量、單價等欄目，分別登記實物的數量和金額。所以，它適用于既需要登記金額，又需要登記數量的經濟業務，如原材料、庫存商品、自制半成品等科目的明細核算。數量金額式明細賬實質上是在三欄式明細賬基礎上發展起來的，是三欄式明細賬的擴展。其賬頁格式和登記示例如表6-8所示。登記實例三、多欄式明細賬多欄式明細分類賬是將屬于同一個總分類賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。多欄式明細賬一般適用于登記成本費用明細類賬戶。如“制造費用”、“管理費用”等明細賬。四、橫線登記式明細分類賬橫線登記式明細賬是指在其賬頁借方、貸方內，根據需要分設若干欄次，將同一項交易或事項自始至終登記在同一賬頁同一行內的賬簿。這種明細賬便于分析和檢查某項交易或事項的發生和完成情況，適用于材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。其格式如表6-11所示。橫線登記式明細分類賬

能力三：填寫總分類賬

[能力描述]

正確選用總分類賬，掌握總分類賬的填寫，總分類賬與明細賬的平行登記，學會稽核期末賬戶余額。一、總分類賬的格式、登記方法和實樣1、總分類賬采用訂本式賬簿，應按照會計科目的編號順序設立賬戶，并為每個賬戶預留適當的賬頁。其賬頁格式一般采用借、貸、余三欄式，也可以根據需要采用增設對應科目的三欄式賬頁。總分類賬的的登記示例如表6－12所示。2、總分類賬的登記方法總分類賬的記賬依據和登記方法取決于企業采用的會計核算組織程序（將在本教材能力單元九中介紹）。總分類賬既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。總分類賬實樣二、總分類賬和明細分類賬的平行登記

1、總分類賬與明細分類賬的關系核算對象內容一致核算的詳略不同統馭與說明的數量稽核關系2、平行登記的含義賬簿的平行登記是指根據會計憑證，將一項經濟業務既要記入有關明細分類賬、日記賬，也要記入總分類賬。通過平行登記，總分類賬與明細分類賬、日記賬之間進行核對，可以檢驗賬戶登記是否正確。3、平行登記方法①會計期間一致。即對所發生的經濟業務，在同一會計期間內，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入其所屬的有關明細分類賬戶。②記賬方向相同。即對所發生的經濟業務進行登賬時，記入總分類賬戶的方向應與記入明細分類賬戶的方向一致，總分類賬戶記入借方（貸方），明細分類賬戶也應記入借方（貸方）。③登記金額相等。即總賬與明細賬需要同方向登記，且記入總分類賬戶的金額必須與記入所屬明細分類賬戶的金額之和相等。④登記依據相同。即記入總賬的憑證字號與記入明細分類賬中的憑證字號相同。在實際工作中，可編制“明細分類賬戶本期發生額及余額表”，提供明細分類賬戶發生額、余額的合計數，并將其與總分類賬戶進行核對，檢驗二者金額是否相等。平行登記實例

[例6-1]重慶長江機器股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）“原材料”賬戶2013年6月份月初余額為87000元，其中，甲材料1400千克，單價為30元；乙材料900千克，單價50元。應付賬款總分類賬戶月初余額為62500元，其中：應付A公司36900元，應付B公司25600元。6月發生的原材料收發業務以及與銷貨單位的結算業務如下：（1）3日，開出支票一張，支付上月所欠A公司供應材料的貨款12000元。（2）5日，開出支票一張，支付上月所欠B公司供應材料的貨款18000元。（3）11日，向A公司采購乙材料200千克，單價50元，價款10000元，增值稅進項稅額1700元，款項尚未支付。乙材料已經驗收入庫。（4）16日，向B公司采購甲材料400千克，單價30元，價款12000元，增值稅進項稅額2040元，款項尚未支付，材料已經驗收入庫。（5）20日，領用甲材料860千克，單價30元，共計25800元，用于M產品生產。（6）25日，領用乙材料740千克，單價50元，共計37000元，其中用于N產品生產32000元，用于企業管理5000元。分析與處理：（1）根據2012年6月發生的經濟業務，編制相應的會計分錄。①支付上月所欠A公司貨款：（記001）借：應付賬款－A公司12000

貸：銀行存款12000②支付上月所欠B公司貨款：（記002）借：應付賬款－B公司18000

貸：銀行存款18000③向A公司采購乙材料：（記003）借：原材料－乙材料10000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款－A公司11700④向B公司采購甲材料：（記004）借：原材料－甲材料12000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）2040

貸：應付賬款－B公司14040⑤生產領用甲材料：（記005）借：生產成本－M產品25800

貸：原材料－甲材料25800⑥生產領用乙材料：（記006）借：生產成本－N產品32000

管理費用5000

貸：原材料－乙材料37000（3）根據會計分錄分別平行登記原材料和應付賬款總分類賬和所屬明細分類賬，如表6-14至表6-19所示。三、期末賬戶余額的稽核能力四更正錯賬一、查找錯賬

查賬的技術方法：九除法，二除法，復核法，順查法，逆查法。總賬科目期初余額表2010年3月1日科目名稱期初借方余額期初貸方余額庫存現金13000銀行存款8200原材料10000庫存商品5600固定資產4200短期借款2500應付賬款8500實收資本3000合計4100014000九除法案例要求：請用九除法查找表中的錯誤。總賬科目期初余額表2010年3月1日科目名稱期初借方余額期初貸方余額庫存現金13000銀行存款8200原材料10000庫存商品5600固定資產4200短期借款2500應付賬款8500實收資本30000合計3680045200二除法案例要求：請用二除法查找表中的錯誤。二、錯賬更正方法如果出現登賬錯誤，如賬戶名稱即會計科目記錯、記賬方向記錯、金額記錯以及重記、漏記等，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，必須遵循一定的規則進行更正。錯賬更正方法有劃紅更正法、紅字更正法和補充登記法三種，分別適用于不同錯誤的更正。錯賬類型及對應的更正方法如圖6－3所示。三、劃線更正法記賬憑證（編制正確）經濟業務記賬過賬√×日記賬總賬明細賬劃線更正法適用于結賬前或結賬時發現賬簿記錄中文字或金額有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬于文字或數字過賬時的筆誤及賬簿數字計算錯誤等情況。

更正方法是先在錯誤的數字或文字上劃一條單紅線以示注銷，但劃線后必須使原有字跡仍可辯認，然后在紅線上方空白處，作出正確的記錄，并由記賬人員在更正處蓋章。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的字并進行更正；對于錯誤的數字，必須全部劃銷，不能只劃銷整個數字中的個別錯誤數字。

[例6－2]記賬時，將記賬憑證的金額8451元在賬簿中誤記為8541元。二、紅字更正法

記賬憑證錯誤導致記賬錯誤。記賬憑證（編制錯誤）經濟業務記賬過賬╳日記賬總賬明細賬╳

■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額錯誤1、適用性：適用于以下兩種情況：第一種情況：記賬后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或金額有錯誤，并已登記入賬。更正方法：先用紅字填制一張與原記賬憑證相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入帳；然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據以登記入帳。

[例6－3]以銀行存款支付產品銷售展覽費用800元。編制記賬憑證時將借方科目誤寫為“管理費用”，并已登記入賬。錯誤分錄為：借：管理費用800貸：銀行存款800分析與處理：發現錯誤后，先用紅字金額編制一張會計分錄與錯誤憑證相同的記賬憑證如下，并據以記賬借：管理費用800貸：銀行存款800然后用藍字金額編制正確的記賬憑證如下，并據以登記有關賬簿。借：銷售費用 800貸：銀行存款800第二種情況：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿中所記金額大于應記金額，而記賬方向和會計科目并無錯誤。更正的方法：用紅字按多記的金額填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入帳。[例6－4]收到A公司還來前欠貨款4000元，并存入銀行。編制記賬憑證時，將金額誤寫為40000元，并已登記入賬。錯誤分錄為：借：銀行存款40000貸：應收賬款－A公司40000分析與處理：該分錄中，會計科目、記賬方向均無誤，只是誤將金額填寫為40000元。更正時，只需將多記金額36000用紅字沖銷即可，為此，用紅字金額填制一張如下會計分錄的記賬憑證，并入賬，即可更正錯誤記錄。借：銀行存款36000

貸：應收賬款－A公司36000

五、補充登記法適用性：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿的“所記金額<應記金額”，而應借、應貸的會計科目并無錯誤。

更正方法：按少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據以登記入賬。[例6－5]期末，A產品全部完工，結轉完工產品總成本300