注冊會計師《稅法》資源稅與環保稅訓練（帶答案）

注冊會計師《稅法》資源稅與環保稅訓練（帶答案）1.中外合作開采陸上石油資源的企業，不屬于我國資源稅的納稅義務人，無需就開采的原油繳納資源稅。2.納稅人開采的天然鹵水不屬于資源稅應稅礦產品，無需繳納資源稅。3.計算資源稅的應稅產品銷售額，包含向購買方收取的增值稅稅款。4.油田開采原油過程中，用于內部食堂燃料的原油，免征資源稅。5.居民個人直接向環境排放生活垃圾，屬于環境保護稅的納稅義務人，應按規定繳納環保稅。6.建筑施工產生的噪聲屬于環境保護稅的應稅噪聲征稅范圍，應按超標分貝數計算繳納環保稅。7.自然人收購未稅應稅礦產品，屬于資源稅代扣代繳義務人，應代扣代繳資源稅。8.納稅人排放應稅大氣污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的，減按50%征收環境保護稅。9.資源稅納稅人不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納資源稅。10.環境保護稅由地方生態環境主管部門負責征收管理。1.下列主體中，屬于我國資源稅納稅義務人的是（）A.進口鐵礦石的貿易公司B.銷售外購原煤的商貿公司C.開采石灰巖的建筑企業D.生產人造石油的煉化廠2.下列產品中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）A.天然原油B.礦泉水C.煤成（層）氣D.煤炭制品3.某油田2024年3月開采原油1000噸，當月銷售800噸，取得不含稅銷售額400萬元，另將10噸原油用于開采過程中的加熱，5噸原油贈送給關聯企業。已知原油資源稅稅率為6%，該油田當月應繳納資源稅為（）A.24萬元B.24.15萬元C.24.3萬元D.30萬元4.下列關于資源稅計稅依據的表述，正確的是（）A.納稅人開采應稅產品自用于連續生產應稅產品的，移送時繳納資源稅B.納稅人開采不同稅目應稅產品，未分別核算銷售額的，從低適用稅率C.納稅人銷售應稅產品，對應的運雜費用能單獨核算并取得合法憑證的，可從銷售額中扣除D.納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產品銷售的，按照原礦銷售額計算繳納資源稅5.下列污染物中，不屬于環境保護稅征稅對象的是（）A.大氣污染物B.水污染物C.光污染D.固體廢物6.某企業2024年2月排放應稅水污染物100噸，該污染物的污染當量值為0.5千克，已知當地水污染物適用稅額為每污染當量3元，該企業當月應繳納環境保護稅為（）A.6000元B.60000元C.600000元D.300000元7.下列情形中，屬于環境保護稅免稅范圍的是（）A.機動車排放的應稅污染物B.企業超標排放的工業噪聲C.城鄉污水處理廠超標排放的應稅污染物D.企業貯存固體廢物不符合國家和地方環境保護標準的8.下列關于資源稅稅收優惠的表述，正確的是（）A.高含硫天然氣開采銷售減征20%資源稅B.從低豐度油氣田開采的原油減征30%資源稅C.稠油、高凝油開采銷售減征40%資源稅D.衰竭期礦山開采的礦產品減征20%資源稅9.環境保護稅的納稅義務發生時間為（）A.納稅人排放應稅污染物的當日B.納稅人收到排污監測通知的當日C.當月月末D.納稅人辦理納稅申報的當日10.下列關于資源稅征收管理的表述，正確的是（）A.資源稅納稅地點為應稅產品銷售地B.納稅人跨省開采應稅產品的，一律在總機構所在地繳納資源稅C.納稅人按月申報繳納資源稅的，自月度終了之日起15日內申報納稅D.納稅人按次申報繳納資源稅的，自納稅義務發生之日起7日內申報納稅1.下列主體中，屬于我國資源稅納稅義務人的有（）A.在我國境內開采原煤的國有企業B.在我國管轄海域開采油氣資源的外資企業C.進口有色金屬礦產品的外貿企業D.銷售自采礦泉水的個體工商戶E.開采天然寶石的自然人2.下列產品中，屬于資源稅征稅范圍的有（）A.地熱B.天然瀝青C.人造石油D.鉀鹽E.洗選煤3.下列情形中，應視同銷售繳納資源稅的有（）A.將自采原油用于贈送客戶B.將自采原煤用于連續生產洗選煤C.將自采石灰巖用于本企業在建工程建設D.將自采鐵礦石用于抵償債務E.將自采天然氣用于職工食堂燃料4.下列關于資源稅計稅依據的表述，正確的有（）A.納稅人應稅產品的銷售額不包含向購買方收取的增值稅稅款B.納稅人銷售應稅產品發生的運雜費用，取得合法有效憑證的可從銷售額中扣除C.納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可按最近時期同類產品的平均銷售價格核定銷售額D.納稅人以自采原礦加工為選礦產品銷售的，按照選礦產品的銷售額計算繳納資源稅E.納稅人開采應稅產品過程中發生的所有運輸費用，一律計入銷售額計征資源稅5.下列方法中，屬于環境保護稅計稅依據確定方法的有（）A.納稅人安裝使用的污染物自動監測設備的自動監測數據B.監測機構出具的符合國家規定的監測數據C.排污系數、物料衡算方法D.抽樣測算方法E.企業自行估算的污染物排放量6.下列關于環境保護稅稅收優惠的表述，正確的有（）A.農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的，免征環保稅B.機動車、鐵路機車等流動污染源排放應稅污染物的，免征環保稅C.依法設立的城鄉生活垃圾處理場排放應稅污染物，不超過國家和地方規定排放標準的，免征環保稅D.納稅人排放應稅大氣污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環保稅E.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的，免征環保稅7.下列關于環境保護稅征收管理的表述，正確的有（）A.環保稅納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日B.環保稅納稅地點為應稅污染物排放地C.納稅人按季申報繳納環保稅的，自季度終了之日起15日內辦理納稅申報并繳納稅款D.納稅人按次申報繳納環保稅的，自納稅義務發生之日起15日內辦理納稅申報并繳納稅款E.稅務機關應當與生態環境主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制8.下列情形中，屬于資源稅法定免稅范圍的有（）A.開采原油過程中用于加熱的原油B.開采原油過程中用于加熱的天然氣C.煤炭開采企業因安全生產需要抽采的煤成（層）氣D.從衰竭期礦山開采的礦產品E.納稅人開采的低品位礦9.下列關于資源稅稅率的表述，正確的有（）A.資源稅實行固定稅率和幅度稅率兩種形式B.實行幅度稅率的應稅礦產品，具體適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府在規定的幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案C.納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率D.納稅人開采同一稅目下適用不同稅率應稅產品的，未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率E.水資源稅的適用稅率由國務院統一確定，各地區不得自行調整10.下列關于資源稅與環境保護稅的表述，正確的有（）A.兩者均屬于行為稅類B.兩者均由稅務機關負責征收管理C.兩者的納稅義務人均包含自然人個人D.資源稅針對開采應稅自然資源的行為征稅，環境保護稅針對直接排放應稅污染物的行為征稅E.兩者的稅收收入均全部歸屬于地方財政1.甲煤炭開采企業為增值稅一般納稅人，2024年4月發生如下業務：（1）開采原煤12000噸，當月銷售8000噸，取得不含增值稅銷售額480萬元，同時支付從坑口到購買方指定碼頭的運雜費用10萬元，取得合法運輸發票；（2）將2000噸原煤移送生產洗選煤，當月銷售洗選煤1500噸，取得不含增值稅銷售額180萬元；（3）將100噸原煤無償贈送給當地供熱企業用于居民供暖。已知：原煤適用的資源稅稅率為8%，洗選煤適用的資源稅稅率為5%。要求：計算甲企業當月應繳納的資源稅。2.乙化工企業為增值稅一般納稅人，2024年3月排放應稅大氣污染物共3種，經具備資質的監測機構監測數據如下：排放二氧化硫120千克，污染當量值為0.95千克；排放氮氧化物80千克，污染當量值為0.95千克；排放一氧化碳300千克，污染當量值為16.7千克。當地大氣污染物適用稅額為每污染當量2.4元，環境保護稅按照污染當量數從大到小排序，對前3項污染物征稅。要求：計算乙企業當月應繳納的環境保護稅。3.丙油氣開采企業為增值稅一般納稅人，2024年5月開采原油20000噸，當月銷售15000噸，取得不含增值稅銷售額9000萬元，當月開采過程中用于加熱耗用原油50噸，另將100噸原油用于職工福利發放給員工。已知該企業開采的原油屬于三次采油，原油適用資源稅稅率為6%。要求：計算丙企業當月應繳納的資源稅。1.請結合資源稅的立法目的，論述我國現行資源稅征稅范圍的確定原則以及主要稅收優惠政策的政策導向。2.請對比分析我國現行資源稅與環境保護稅在征收目的、征稅范圍、計稅依據、征管機制四個方面的異同點。標準答案及解析一、判斷題1.參考答案：×。解析：自2011年11月1日起，中外合作開采陸上、海上石油資源的企業依法繳納資源稅，屬于資源稅納稅義務人。2.參考答案：×。解析：天然鹵水屬于資源稅征稅范圍中的非金屬礦產，應按規定繳納資源稅。3.參考答案：×。解析：資源稅應稅產品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。4.參考答案：×。解析：只有開采原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，用于內部食堂燃料的原油屬于視同銷售情形，應繳納資源稅。5.參考答案：×。解析：環境保護稅的納稅義務人為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，居民個人不屬于環保稅納稅人。6.參考答案：×。解析：環境保護稅應稅噪聲僅指工業噪聲，建筑施工噪聲暫未納入環保稅征稅范圍。7.參考答案：×。解析：資源稅代扣代繳義務人為收購未稅礦產品的單位，自然人不屬于代扣代繳義務人。8.參考答案：×。解析：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環境保護稅；低于50%的，減按50%征收。9.參考答案：√。解析：資源稅納稅人按月或者按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。10.參考答案：×。解析：環境保護稅由稅務機關負責征收管理，生態環境主管部門負責對污染物的監測管理。二、單項選擇題1.參考答案：C。解析：選項A：進口應稅礦產品不征收資源稅；選項B：銷售外購原煤的商貿企業不屬于開采方，不繳納資源稅；選項D：人造石油不屬于資源稅征稅范圍。只有開采石灰巖的建筑企業屬于資源稅納稅人。2.參考答案：D。解析：煤炭制品不屬于資源稅征稅范圍，天然原油、礦泉水、煤成（層）氣均屬于資源稅正列舉的應稅產品。3.參考答案：B。解析：用于開采加熱的10噸原油免稅，贈送給關聯企業的5噸原油視同銷售。同類原油不含稅單價=400/800=0.5萬元/噸，應稅銷售額=400+50.5=402.5萬元，應繳納資源稅=402.56%=24.15萬元。4.參考答案：C。解析：選項A：納稅人開采應稅產品自用于連續生產應稅產品的，移送時不繳納資源稅；選項B：未分別核算不同稅目銷售額的，從高適用稅率；選項D：以自采原礦加工為選礦產品銷售的，按選礦產品銷售額計稅。5.參考答案：C。解析：環境保護稅征稅對象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲四類，光污染暫未納入征稅范圍。6.參考答案：C。解析：100噸=100000千克，污染當量數=100000/0.5=200000，應繳納環保稅=2000003=600000元。7.參考答案：A。解析：機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的，免征環保稅，其余選項均應按規定繳納環保稅。8.參考答案：C。解析：選項A：高含硫天然氣減征30%資源稅；選項B：低豐度油氣田開采的原油減征20%資源稅；選項D：衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅。9.參考答案：A。解析：環境保護稅納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。10.參考答案：C。解析：選項A：資源稅納稅地點為應稅產品開采地或者生產地；選項B：納稅人跨省開采應稅產品的，在開采地繳納資源稅；選項D：按次申報的，自納稅義務發生之日起15日內申報納稅。三、多項選擇題1.參考答案：ABDE。解析：選項C：進口應稅礦產品不征收資源稅，進口外貿企業不屬于資源稅納稅人，其余選項均屬于境內開采應稅資源的單位和個人，為資源稅納稅人。2.參考答案：ABDE。解析：人造石油不屬于資源稅征稅范圍，其余選項均屬于資源稅正列舉的應稅產品。3.參考答案：ACDE。解析：選項B：將自采原煤用于連續生產洗選煤，屬于連續生產應稅產品，移送時不視同銷售，不繳納資源稅，其余選項均屬于視同銷售情形，應繳納資源稅。4.參考答案：ABCD。解析：選項E：符合條件的運雜費用可從銷售額中扣除，并非一律計入銷售額。5.參考答案：ABCD。解析：企業自行估算的污染物排放量不屬于環保稅計稅依據的確定方法，其余選項均為法定的計稅依據確定方法。6.參考答案：ABCDE。解析：所有選項表述均符合環境保護稅稅收優惠的規定。7.參考答案：ABCDE。解析：所有選項表述均符合環境保護稅征收管理的規定。8.參考答案：ABC。解析：選項D：從衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅，不屬于免稅范圍；選項E：納稅人開采低品位礦的減免稅優惠，由省、自治區、直轄市人民政府確定，不屬于法定免稅范圍。9.參考答案：ABCD。解析：選項E：水資源稅的具體適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區水資源狀況、經濟社會發展水平和水資源節約保護要求，在規定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案，并非國務院統一確定。10.參考答案：BDE。解析：選項A：資源稅屬于資源稅類，環境保護稅屬于行為稅類；選項C：環境保護稅的納稅義務人不包含自然人個人。四、案例分析題1.參考答案及評分標準：（1）業務1：銷售原煤的運雜費用可從銷售額中扣除，應繳納資源稅=4808%=38.40萬元（2分）（2）業務2：移送原煤生產洗選煤時不繳納資源稅，銷售洗選煤應繳納資源稅=1805%=9.00萬元（2分）（3）業務3：贈送原煤視同銷售，同類原煤不含稅單價=480/8000=0.06萬元/噸，應繳納資源稅=1000.068%=0.48萬元（1分）（4）當月合計應繳納資源稅=38.40+9.00+0.48=47.88萬元（1分）解題思路：首先區分資源稅視同銷售的情形，其次掌握原礦和選礦分別適用不同稅率的計稅規則，運雜費用符合條件的可以扣除。2.參考答案及評分標準：（1）計算各污染物的污染當量數：二氧化硫污染當量數=120/0.95≈126.32（1分）氮氧化物污染當量數=80/0.95≈84.21（1分）一氧化碳污染當量數=300/16.7≈17.96（1分）（2）三種污染物按污染當量數排序均為前3項，總污染當量數=126.32+84.21+17.96≈228.49（1分）（3）當月應繳納環境保護稅=228.492.4≈548.38元（2分）解題思路：首先掌握污染當量數的計算方法，其次明確環保稅對大氣污染物按污染當量數排序前3項征稅的規則。3.參考答案及評分標準：（1）開采過程中用于加熱的50噸原油免征資源稅，用于職工福利的100噸原油視同銷售（2分）（2）三次采油減征30%資源稅，同類原油不含稅單價=9000/15000=0.6萬元/噸，應稅銷售額=9000+1000.6=9060萬元（2分）（3）當月應繳納資源稅=90606%（1-30%）=380.52萬元（2分）解題思路：首先掌握資源稅的免稅和視同銷售情形，其次明確三次采油的減征優惠政策，準確計算應稅銷售額。五、論述題1.參考答案及評分標準：（1）資源稅立法目的（3分）：我國資源稅的立法目的是促進資源節約集約利用，加強生態環境保護，調節資源級差收入，規范國家與資源開采者之間的分配關系，推動經濟社會可持續發展。（2）征稅范圍確定原則（4分）：我國現行資源稅實行正列舉的征稅范圍確定原則，僅對在我國境內開發的應稅自然資源征稅，遵循進口不征、出口不退的規則；征稅范圍覆蓋能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產、鹽五大類，僅對初始開采的原礦、選礦等初級產品征稅，對后續加工的非應稅產品不征稅，避免重復征稅。（3）稅收優惠政策導向（4分）：資源稅的優惠政策主要圍繞綠色發展、節約利用資源的導向設置：一是對開采過程中必要耗用的資源給予免稅，如開采原油過程中用于加熱的原油、天然氣免稅；二是對安