注冊會計師會計職工薪酬練習題（帶評分標準）

注冊會計師會計職工薪酬練習題（帶評分標準）一、判斷題（每題2分，共20分）1.職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償，僅包括支付給在職職工的相關支出，不包括支付給職工配偶、子女等的福利。（）2.短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。（）3.累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。（）4.企業實施的利潤分享計劃若預期在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內不需要全部支付的，應當將其作為短期薪酬進行會計處理。（）5.企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照成本進行計量，無需考慮相關稅費影響。（）6.離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃，其中設定提存計劃的風險由職工個人承擔，設定受益計劃的風險由企業承擔。（）7.辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，應當根據職工提供服務的受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。（）8.企業為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險均屬于設定提存計劃，應當在職工提供服務的會計期間計入相關成本費用。（）9.企業將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當按照該房屋的公允價值確認應付職工薪酬，無需計提折舊。（）10.其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等，其會計處理均參照短期薪酬的相關規定執行。（）二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，不屬于企業職工范圍的是（）A.與企業簽訂了3年固定期限勞動合同的全職管理人員B.未與企業簽訂勞動合同但由企業正式任命的獨立董事C.與勞務派遣公司簽訂合同、由勞務派遣公司派遣到企業工作的生產工人D.為企業提供審計服務的注冊會計師2.下列各項支出中，屬于短期薪酬核算范圍的是（）A.企業為職工繳納的基本養老保險B.企業向提前解除勞動合同的職工支付的補償C.企業為職工繳納的基本醫療保險D.企業向退休人員發放的節日補貼3.甲公司實行累積帶薪缺勤制度，2023年末共有150名職工，其中120名為銷售人員，30名為總部管理人員，每人每年可享受5天帶薪年休假，未使用的年休假可結轉1個自然年度，過期作廢。2023年末甲公司預計2024年120名銷售人員每人將平均使用6.5天年休假，30名管理人員每人將平均使用5天年休假，假設甲公司職工平均日工資為320元，不考慮其他因素，甲公司2023年末應確認的累積帶薪缺勤負債金額為（）A.0元B.57600元C.72000元D.115200元4.甲公司為食品生產企業，2023年12月將自產的200箱零食作為福利發放給生產工人，每箱零食生產成本為120元，市場不含增值稅售價為200元，適用增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，甲公司應確認的應付職工薪酬金額為（）A.24000元B.31200元C.40000元D.45200元5.下列關于辭退福利會計處理的表述中，正確的是（）A.辭退福利應當在職工實際離崗并領取補償時確認相關負債B.辭退福利應當按照辭退職工的原崗位性質分別計入生產成本、管理費用等科目C.實施職工內部退休計劃的，企業應當比照辭退福利進行會計處理D.預期在年度報告期結束后12個月內支付的辭退福利，應當按照現值計量6.下列各項中，屬于設定提存計劃的是（）A.企業為職工繳納的工傷保險B.企業為職工繳納的失業保險C.企業為職工發放的年終獎金D.企業為職工提供的免費體檢福利7.甲公司2023年1月為10名高管每人提供一輛自有汽車供其免費使用，每輛汽車每月計提折舊1800元，同時為5名核心技術人員每人租賃一套月租金為8000元的公寓供其免費使用，當月租金已支付。不考慮其他因素，甲公司2023年1月應確認的應付職工薪酬金額為（）A.18000元B.40000元C.58000元D.0元8.企業向職工提供了補貼的商品或服務，若合同約定職工在取得商品或服務后至少應當提供服務的年限，企業應當將商品或服務的公允價值與售價之間的差額作為（）A.當期管理費用直接計入損益B.長期待攤費用，在服務年限內平均攤銷計入相關成本費用C.營業外支出計入當期損益D.資本公積計入所有者權益9.下列關于設定受益計劃會計處理的表述中，錯誤的是（）A.設定受益計劃產生的精算利得和損失應當計入其他綜合收益B.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額應當計入當期損益C.結算利得和損失應當計入其他綜合收益D.當期服務成本應當計入當期損益或相關資產成本10.甲公司2023年共有職工200人，每人享受10天帶薪病假，當年未使用的病假可結轉1年。2023年末預計2024年有160名職工將享受不超過10天的病假，剩余40名職工每人將平均享受13天病假，甲公司職工平均日工資為300元。不考慮其他因素，甲公司2023年末應確認的累積帶薪缺勤金額為（）A.0B.36000元C.12000元D.48000元三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于職工薪酬核算范圍的有（）A.支付給職工的工資、獎金B.支付給職工的防暑降溫費C.為職工繳納的住房公積金D.支付給已故職工家屬的撫恤金2.下列各項中，屬于短期薪酬的有（）A.職工福利費B.工會經費和職工教育經費C.短期帶薪缺勤D.短期利潤分享計劃3.下列關于帶薪缺勤會計處理的表述中，正確的有（）A.非累積帶薪缺勤在職工實際發生缺勤的會計期間確認相關職工薪酬B.累積帶薪缺勤應當在職工提供服務時確認相關負債C.職工休病假時首先使用當年可享受的帶薪缺勤權利，不足部分再使用上年度結轉的權利D.對于預期未使用的累積帶薪缺勤，企業無需確認相關負債4.下列各項中，屬于離職后福利設定提存計劃的有（）A.基本養老保險B.基本醫療保險C.失業保險D.企業年金5.下列關于非貨幣性福利計量的表述中，正確的有（）A.以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計量B.將自有資產無償提供給職工使用的，應當按照資產的折舊額確認相關職工薪酬C.租賃資產供職工無償使用的，應當按照每期應付的租金確認相關職工薪酬D.向職工提供補貼服務的，無論是否約定服務年限，均應當將補貼金額直接計入當期損益6.下列關于辭退福利確認條件的表述中，正確的有（）A.企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施B.企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議C.職工已經同意接受裁減并辦理完成離職手續D.辭退補償金額已經實際支付給職工7.下列各項中，屬于其他長期職工福利的有（）A.長期帶薪缺勤B.長期殘疾福利C.長期利潤分享計劃D.離職后福利8.企業核算職工薪酬時，可能計入的借方科目有（）A.生產成本B.管理費用C.在建工程D.銷售費用9.下列關于設定受益計劃的表述中，正確的有（）A.設定受益計劃的繳費水平需要滿足未來福利水平的實現，由企業承擔精算風險和投資風險B.設定受益計劃產生的服務成本計入當期損益或相關資產成本C.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入其他綜合收益D.設定受益計劃產生的精算利得和損失在后續會計期間可以重分類進損益10.下列關于利潤分享計劃確認條件的表述中，正確的有（）A.企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務B.該利潤分享計劃的支付金額能夠可靠計量C.利潤分享計劃的支付對象必須是企業全體在職職工D.利潤分享計劃必須在年度報告期結束后12個月內完成支付四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為制造業企業，共有200名生產工人，實行累積帶薪缺勤制度，每名職工每年可享受10個工作日帶薪病假，未使用的病假可向后結轉1個自然年度，超過1年未使用的權利作廢，職工休病假首先從當年可享受的權利中扣除，再從上一年結轉的帶薪病假余額扣除。2023年末，甲公司預計2024年180名生產工人將享受不超過10天的帶薪病假，剩余20名生產工人每人預計平均享受12天病假，假設每名工人日平均工資為280元，不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司2023年末是否需要確認累積帶薪缺勤相關負債并說明理由；（2）計算應確認的負債金額；（3）編制相關會計分錄。2.甲公司2023年12月實施以下兩項職工福利安排：①將自產的50臺空調作為福利發放給總部管理人員，每臺空調生產成本為1800元，市場不含增值稅售價為2800元，適用增值稅稅率13%；②為3名高管每人租賃一套月租金為6000元的住房供其免費使用，當月租金已支付。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2023年12月應確認的應付職工薪酬總額；（2）編制上述業務相關會計分錄。3.甲公司2023年11月實施兩項職工相關安排：①為全體在職職工繳納的養老保險屬于設定提存計劃，每月按照職工工資總額的12%計提，繳存至當地社保機構，2023年11月甲公司職工工資總額為300萬元，其中生產工人工資150萬元，車間管理人員工資30萬元，總部管理人員工資80萬元，銷售人員工資40萬元；②2023年11月甲公司制定辭退計劃，擬辭退10名生產部門冗余人員，每人支付補償12萬元，該計劃已與職工達成一致，預計2024年1月執行，企業不能單方面撤回該計劃。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2023年11月因設定提存計劃應確認的應付職工薪酬金額；（2）說明辭退福利的確認科目及依據；（3）計算上述業務對甲公司2023年11月當期損益的影響金額。五、論述題（每題11分，共22分）1.請結合注冊會計師會計教材中職工薪酬的相關規定，闡述職工薪酬的分類及各類別確認與計量的基本原則。2.請對比分析離職后福利中設定提存計劃與設定受益計劃的核心差異，包括風險承擔主體、計量方式、會計處理規則三個維度。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：職工薪酬包括支付給職工本人的報酬，也包括支付給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。2.參考答案：√。解析：短期薪酬的定義即為企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，辭退福利屬于單獨分類，不屬于短期薪酬。3.參考答案：√。解析：累積帶薪缺勤的權利可結轉下期，職工提供服務增加了其未來可享受的帶薪缺勤權利，企業應當在服務發生時確認相關負債。4.參考答案：×。解析：預期在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內不需要全部支付的利潤分享計劃，屬于其他長期職工福利，不作為短期薪酬處理。5.參考答案：×。解析：企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量，如發放自產產品需要考慮增值稅銷項稅額的影響。6.參考答案：√。解析：設定提存計劃下企業僅承擔按固定金額繳費的義務，后續風險由職工承擔；設定受益計劃下企業需要保障職工未來福利水平，相關風險由企業承擔。7.參考答案：×。解析：辭退福利是為解除勞動關系給予的補償，與職工后續提供的服務無關，因此無需區分受益對象，全部計入管理費用。8.參考答案：×。解析：基本養老保險、失業保險屬于設定提存計劃，基本醫療保險、工傷保險屬于短期薪酬，不屬于離職后福利。9.參考答案：×。解析：企業將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當按照房屋每期計提的折舊額確認應付職工薪酬，同時計提折舊。10.參考答案：×。解析：其他長期職工福利的會計處理需要區分內容，符合設定提存計劃條件的參照設定提存計劃處理，符合設定受益計劃條件的參照設定受益計劃處理，并非全部參照短期薪酬規定。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：D。解析：職工包括與企業訂立勞動合同的所有人員，未訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，以及未訂立勞動合同或未正式任命但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員。為企業提供審計服務的注冊會計師屬于外部第三方服務人員，不屬于企業職工范圍。2.參考答案：C。解析：選項A屬于離職后福利，選項B屬于辭退福利，選項D屬于離職后福利范疇，選項C基本醫療保險屬于短期薪酬。3.參考答案：B。解析：僅銷售人員的年休假超過了當年可享受的5天，每人超支1.5天，應確認的負債=120×1.5×320=57600元。4.參考答案：D。解析：將自產產品作為福利發放給職工的，應當按照產品的公允價值加相關稅費確認應付職工薪酬，金額=200×200×（1+13%）=45200元。5.參考答案：C。解析：選項A錯誤，辭退福利應當在企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議時確認負債；選項B錯誤，辭退福利全部計入管理費用；選項D錯誤，預期在年度報告期結束后12個月內支付的辭退福利，按照名義金額計量，無需折現。6.參考答案：B。解析：選項A工傷保險屬于短期薪酬，選項C年終獎金屬于短期薪酬，選項D免費體檢屬于短期薪酬，選項B失業保險屬于設定提存計劃。7.參考答案：C。解析：應確認的應付職工薪酬=10×1800+5×8000=18000+40000=58000元。8.參考答案：B。解析：合同約定職工需要提供服務年限的，補貼差額應當作為長期待攤費用，在服務年限內平均攤銷計入相關成本費用。9.參考答案：C。解析：設定受益計劃的結算利得和損失應當計入當期損益，而非其他綜合收益。10.參考答案：B。解析：40名職工每人超支3天病假，應確認的累積帶薪缺勤=40×3×300=36000元。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于職工薪酬的核算范圍，包括貨幣性福利、非貨幣性福利以及支付給受益人的相關支出。2.參考答案：ABCD。解析：短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。3.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，對于預期將使用的累積帶薪缺勤，企業應當確認相關負債，對于預期未使用的部分無需確認。4.參考答案：ACD。解析：基本醫療保險屬于短期薪酬，不屬于離職后福利設定提存計劃，其余三個選項均屬于設定提存計劃。5.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，向職工提供補貼服務且約定服務年限的，補貼金額應當作為長期待攤費用在服務年限內攤銷，無需直接計入當期損益。6.參考答案：AB。解析：辭退福利的確認條件包括：企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，無需職工實際辦理離職或補償實際支付。7.參考答案：ABC。解析：其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等，離職后福利屬于單獨分類。8.參考答案：ABCD。解析：生產工人薪酬計入生產成本，管理人員薪酬計入管理費用，在建工程人員薪酬計入在建工程，銷售人員薪酬計入銷售費用。9.參考答案：AB。解析：選項C錯誤，設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益；選項D錯誤，設定受益計劃產生的精算利得和損失計入其他綜合收益，后續期間不得重分類進損益。10.參考答案：AB。解析：利潤分享計劃的確認條件包括：企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；該義務的金額能夠可靠計量，無需針對全體職工，也無需在12個月內支付。四、案例分析題答案及評分標準1.答案及評分標準：（1）需要確認（1分）。理由：甲公司實行累積帶薪缺勤制度，未使用的病假可結轉1年，2023年未使用的病假預計在2024年被使用，職工在2023年提供的服務增加了其未來可享受的帶薪缺勤權利，因此應當在2023年末確認相關負債（1分）。（2）應確認的負債金額=20×（12-10）×280=11200元（2分，計算過程正確得1分，結果正確得1分）。（3）會計分錄：借：生產成本11200貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤11200（2分，科目正確得1分，金額正確得1分）。2.答案及評分標準：（1）應付職工薪酬總額=50×2800×（1+13%）+3×6000=158200+18000=176200元（2分，計算過程正確得1分，結果正確得1分）。（2）相關會計分錄：①發放自產空調的處理：借：管理費用158200貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利158200（1分）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利158200貸：主營業務收入140000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18200（1分）借：主營業務成本90000貸：庫存商品90000（0.5分）②租賃住房的處理：借：管理費用18000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利18000（0.5分）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利18000貸：銀行存款18000（1分）3.答案及評分標準：（1）設定提存計劃應確認的應付職工薪酬金額=300×12%=36萬元（2分）。（2）辭退福利應當計入管理費用（1分）。依據：辭退福利是為解除與職工的勞動關系給予的補償，與職工后續提供的服務無關，因此無需區分受益對象，全部計入管理費用（1分）。（3）對當期損益的影響金額=管理費用負擔的設定提存計劃金額+銷售費用負擔的設定提存計劃金額+辭退福利金額=80×12%+40×12%+10×12=14.4+120=134.4萬元（2分，計算過程正確得1分，結果正確得1分）。五、論述題答案及評分標準1.答案及評分標準：職工薪酬分為四類，分別為短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利（4分，每正確列出一類得1分）。各類別確認計量原則如下：（1）短期薪酬：企業應當在職工提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤