中級會計實務投資性房地產試題（含解析）

中級會計實務投資性房地產試題（含解析）一、判斷題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確）1.企業將租入后再轉租給第三方的建筑物，若符合投資性房地產定義，可確認為本企業的投資性房地產。2.企業持有的準備增值后轉讓的土地使用權，屬于投資性房地產核算范圍。3.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，無需計提折舊或攤銷，但需要在每個會計期末進行減值測試。4.投資性房地產后續計量模式從成本模式轉為公允價值模式的，屬于會計估計變更，應當按照變更當日公允價值與賬面價值的差額調整當期損益。5.企業將自用辦公樓轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值小于賬面價值的差額，應當計入其他綜合收益。6.企業對投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應當將該資產的賬面價值轉入在建工程核算，且再開發期間不計提折舊或攤銷。7.企業將部分用于出租、部分用于生產經營的建筑物，若出租部分能夠單獨計量和出售，可將出租部分確認為投資性房地產。8.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，取得的租金收入應當計入營業外收入。9.企業處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當將原計入其他綜合收益的金額轉入當期其他業務成本。10.按照國家有關規定認定的閑置土地，若企業持有目的是增值后轉讓，可確認為投資性房地產。二、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案）1.下列各項中，屬于甲公司投資性房地產的是（）A.甲公司持有并準備增值后轉讓的廠房B.甲公司持有以備經營出租的空置建筑物，已作出書面決議明確將其用于經營出租且持有意圖短期內不會變化C.甲公司經營租入后再轉租給乙公司的寫字樓D.甲公司用于生產產品的土地使用權2.甲公司2022年6月30日購入一棟寫字樓直接對外出租，取得成本為1200萬元，采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2022年甲公司對該寫字樓應計提的折舊額為（）萬元A.30B.60C.0D.403.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2022年12月31日，持有的一項投資性房地產的公允價值為2500萬元，該項資產的賬面余額為2200萬元，此前未發生公允價值變動。不考慮其他因素，該變動對甲公司2022年營業利潤的影響金額為（）萬元A.0B.300C.150D.2004.甲公司將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換日該投資性房地產的賬面余額為1000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為900萬元。不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元A.700B.900C.1000D.8005.甲公司2022年1月1日將一項成本模式計量的投資性房地產轉為公允價值模式計量，該資產的賬面原價為1500萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，轉換日公允價值為1800萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，該事項對甲公司留存收益的影響金額為（）萬元A.600B.300C.540D.2706.甲公司2022年處置一項采用公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到價款3000萬元，處置時該資產的賬面余額為2600萬元，其中成本明細為2100萬元，公允價值變動明細為借方500萬元，原轉換日計入其他綜合收益的金額為200萬元。不考慮其他因素，甲公司處置該項投資性房地產應確認的其他業務成本為（）萬元A.2600B.1900C.2100D.24007.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，2022年12月31日，一項投資性房地產的可收回金額為800萬元，該資產的賬面原價為1200萬元，已計提折舊300萬元，此前未計提減值準備。不考慮其他因素，2022年12月31日甲公司對該項資產應計提的減值準備金額為（）萬元A.100B.0C.400D.2008.企業對投資性房地產進行改擴建，且改擴建后仍作為投資性房地產核算的，改擴建期間發生的符合資本化條件的支出，應當計入（）A.管理費用B.其他業務成本C.投資性房地產——在建D.在建工程9.企業將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的確定時點為（）A.租賃期開始日B.董事會作出書面決議的日期C.房地產達到預定可使用狀態的日期D.辦理產權轉移手續的日期10.下列關于投資性房地產后續計量的表述中，正確的是（）A.同一企業可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續計量B.投資性房地產的租金收入應當計入投資收益C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值變動應當計入其他綜合收益D.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式11.下列各項中，不屬于投資性房地產核算范圍的有（）A.企業持有的準備建造辦公樓的土地使用權B.房地產開發企業持有的準備對外出售的商品房C.企業已出租的土地使用權D.企業租入后轉租給第三方的機器設備12.下列關于投資性房地產初始計量的表述中，正確的有（）A.外購投資性房地產的成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出B.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成C.自行建造投資性房地產過程中發生的非正常損失，應當計入當期損益D.企業購入的房地產，部分用于出租、部分自用的，應當全部作為固定資產核算13.企業采用成本模式對投資性房地產進行后續計量時，下列會計處理表述正確的有（）A.應當按照固定資產或無形資產的相關規定，按期計提折舊或攤銷B.取得的租金收入，應當計入其他業務收入C.存在減值跡象的，應當進行減值測試，計提的減值準備在以后期間不得轉回D.投資性房地產計提的折舊額應當計入管理費用14.企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量時，下列會計處理表述不正確的有（）A.應當對投資性房地產計提折舊或攤銷B.公允價值變動的金額應當計入當期損益C.公允價值變動的金額應當計入其他綜合收益D.存在減值跡象的，應當計提減值準備15.下列關于投資性房地產后續計量模式變更的表述中，正確的有（）A.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式B.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理C.成本模式轉為公允價值模式的，應當按照計量模式變更日投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益D.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得轉為成本模式16.企業將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，下列關于轉換差額的表述中，正確的有（）A.公允價值大于賬面價值的差額，計入其他綜合收益B.公允價值大于賬面價值的差額，計入公允價值變動損益C.公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值變動損益D.公允價值小于賬面價值的差額，計入留存收益17.下列各項中，會影響處置采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置損益的有（）A.處置價款B.投資性房地產的賬面余額C.原計入其他綜合收益的金額D.原計入公允價值變動損益的金額18.下列情形中，企業可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的有（）A.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場B.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理估計C.企業所有的投資性房地產均能可靠取得公允價值D.企業管理層有意圖采用公允價值模式計量即可19.下列關于投資性房地產改擴建的會計處理中，正確的有（）A.改擴建后仍作為投資性房地產的，改擴建期間不計提折舊或攤銷B.改擴建期間發生的符合資本化條件的支出，應當計入投資性房地產的成本C.改擴建后仍作為投資性房地產的，應當將改擴建前的賬面價值轉入“投資性房地產——在建”科目D.改擴建期間發生的費用化支出，應當計入當期損益20.企業應當在財務報表附注中披露的與投資性房地產相關的信息有（）A.投資性房地產的種類、金額和計量模式B.采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷、減值準備計提情況C.采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響D.房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響四、案例分析題（本類題共3小題，每小題6分，共18分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留兩位小數，答案中的金額單位以萬元表示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。2022年發生如下業務：（1）1月1日，甲公司將一棟自行建造完成的寫字樓對外出租，租期3年，年租金為120萬元，每年年末收取。該寫字樓的建造成本為2400萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（2）2022年12月31日，該寫字樓出現減值跡象，經測試，可收回金額為2100萬元，此前未計提減值準備。要求：（1）計算甲公司2022年對該寫字樓應計提的折舊額；（2）計算甲公司2022年12月31日對該寫字樓應計提的減值準備金額；（3）編制甲公司2022年確認租金收入、計提折舊、計提減值準備的相關會計分錄。2.甲公司2019年12月31日購入一棟寫字樓，取得成本為3000萬元，當日即對外出租，采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為25年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2022年1月1日，甲公司所在地房地產交易市場成熟，符合公允價值模式計量條件，甲公司決定將該寫字樓的后續計量模式變更為公允價值模式，當日該寫字樓的公允價值為3200萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅、增值稅等其他因素的影響。要求：（1）計算計量模式變更日該寫字樓的賬面價值；（2）計算該計量模式變更事項對甲公司盈余公積和未分配利潤的影響金額；（3）編制甲公司計量模式變更的相關會計分錄。3.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2022年發生如下業務：（1）3月31日，甲公司將自用的一棟辦公樓轉換為對外出租，租賃期為2年，當日該辦公樓的賬面原價為1500萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，公允價值為1400萬元。（2）2022年12月31日，該辦公樓的公允價值為1450萬元。（3）2023年3月31日，甲公司將該辦公樓對外出售，取得價款1550萬元，已存入銀行。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2022年3月31日房地產轉換的會計分錄；（2）編制甲公司2022年12月31日確認公允價值變動的會計分錄；（3）計算甲公司2023年3月31日處置該辦公樓應確認的處置損益金額。五、論述題（本類題共2小題，每小題11分，共22分。要求觀點明確，條理清晰，結合會計準則規定作答）1.請結合《企業會計準則第3號——投資性房地產》的規定，對比分析投資性房地產成本模式與公允價值模式后續計量的適用條件、會計處理差異，以及兩種計量模式對企業資產負債表、利潤表的主要影響。2.請闡述投資性房地產與非投資性房地產轉換的主要情形、不同情形下轉換差額的會計處理規則，并分析該差額處理規則背后體現的會計信息質量要求。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析3.參考答案：×解析：企業對租入的建筑物不擁有所有權，不符合資產確認條件，不得確認為本企業的投資性房地產。4.參考答案：√解析：投資性房地產核算范圍包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。5.參考答案：×解析：采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，不計提折舊、攤銷，也不計提減值準備，公允價值變動計入當期損益。6.參考答案：×解析：投資性房地產后續計量模式從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更，差額調整期初留存收益，不計入當期損益。7.參考答案：×解析：自用房地產轉公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，大于賬面價值的差額計入其他綜合收益。8.參考答案：×解析：改擴建后仍作為投資性房地產的，應將賬面價值轉入“投資性房地產——在建”科目核算，而非“在建工程”。9.參考答案：√解析：部分出租、部分自用的房地產，若出租部分能夠單獨計量和出售，可單獨確認為投資性房地產。10.參考答案：×解析：成本模式后續計量的投資性房地產租金收入計入其他業務收入，對應折舊計入其他業務成本。11.參考答案：√解析：處置公允價值模式計量的投資性房地產時，原計入其他綜合收益的金額、累計公允價值變動損益均需結轉至其他業務成本。12.參考答案：×解析：按國家規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，不得確認為投資性房地產。二、單項選擇題答案及解析13.參考答案：B解析：選項A，持有并準備增值后轉讓的建筑物不屬于投資性房地產；選項C，經營租入后轉租的資產不屬于企業自有資產，不得確認為投資性房地產；選項D，用于生產產品的土地使用權屬于無形資產。14.參考答案：A解析：當月增加的投資性房地產（成本模式）下月開始計提折舊，2022年應計提折舊額=1200/20×6/12=30萬元。15.參考答案：B解析：公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動計入公允價值變動損益，影響營業利潤，影響金額=2500-2200=300萬元。16.參考答案：C解析：成本模式下投資性房地產轉自用房地產，對應科目對應結轉，固定資產入賬金額為投資性房地產賬面余額1000萬元。17.參考答案：A解析：成本模式轉公允價值模式屬于會計政策變更，差額調整留存收益，影響金額=1800-（1500-300）=600萬元。18.參考答案：B解析：處置時其他業務成本=賬面余額2600-公允價值變動500-其他綜合收益結轉200=1900萬元。19.參考答案：A解析：投資性房地產賬面價值=1200-300=900萬元，可收回金額800萬元，應計提減值準備=900-800=100萬元。20.參考答案：C解析：改擴建后仍作為投資性房地產的，資本化支出計入“投資性房地產——在建”科目。21.參考答案：A解析：自用房地產轉投資性房地產的轉換日為租賃期開始日，空置建筑物轉投資性房地產的轉換日為董事會作出書面決議日。22.參考答案：D解析：選項A，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量；選項B，租金收入計入其他業務收入；選項C，公允價值變動計入公允價值變動損益。三、多項選擇題答案及解析23.參考答案：ABD解析：選項A屬于無形資產，選項B屬于存貨，選項D機器設備不屬于投資性房地產核算范圍，且租入資產不得確認為企業資產。24.參考答案：ABC解析：選項D，部分出租部分自用的房地產，若出租部分能夠單獨計量和出售，應單獨確認為投資性房地產。25.參考答案：ABC解析：選項D，成本模式下投資性房地產計提的折舊額計入其他業務成本。26.參考答案：ACD解析：公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊、攤銷，不計提減值，公允價值變動計入公允價值變動損益（當期損益）。27.參考答案：BCD解析：選項A，滿足條件的情況下，成本模式可以轉為公允價值模式計量。28.參考答案：AC解析：自用轉公允價值模式投資性房地產，貸方差額計入其他綜合收益，借方差額計入公允價值變動損益。29.參考答案：ABCD解析：處置損益=處置價款-賬面余額+其他綜合收益結轉額+公允價值變動損益結轉額，四個選項均會影響。30.參考答案：ABC解析：采用公允價值模式計量需同時滿足：投資性房地產所在地有活躍交易市場；能夠取得同類或類似房地產市場價格合理估計公允價值；企業所有投資性房地產均能可靠取得公允價值，不能僅依據管理層意圖。31.參考答案：ABCD解析：四個選項表述均符合投資性房地產改擴建的會計處理規則。32.參考答案：ABCD解析：四個選項均屬于準則要求披露的投資性房地產相關信息。四、案例分析題答案及評分標準33.答案及評分標準（本題6分）（1）2022年折舊額=2400/20=120萬元（1分）（2）2022年末賬面價值=2400-120=2280萬元，應計提減值準備=2280-2100=180萬元（1分）（3）會計分錄：確認租金收入：借：銀行存款120貸：其他業務收入120（1分）計提折舊：借：其他業務成本120貸：投資性房地產累計折舊120（1分）計提減值準備：借：資產減值損失180貸：投資性房地產減值準備180（2分，科目正確金額錯誤給1分）34.答案及評分標準（本題6分）（1）變更日累計折舊=3000/25×2=240萬元，賬面價值=3000-240=2760萬元（1分）（2）差額=3200-2760=440萬元，盈余公積增加額=440×10%=44萬元，未分配利潤增加額=440×90%=396萬元（2分）（3）會計分錄：借：投資性房地產——成本3200投資性房地產累計折舊240貸：投資性房地產3000盈余公積44利潤分配——未分配利潤396（3分，科目正確金額錯誤給1-2分）35.答案及評分標準（本題6分）（1）轉換分錄：借：投資性房地產——成本1400累計折舊