中級會計實務無形資產試題（含解析）

中級會計實務無形資產試題（含解析）一、判斷題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確）1.企業(yè)擁有的客戶關系、人力資源能夠為企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，應確認為無形資產。2.房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售商品房的土地使用權，應作為無形資產核算。3.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應于發(fā)生時全部計入當期損益。4.使用壽命不確定的無形資產不需要計提攤銷，也無需在每年年末進行減值測試。5.持有待售的無形資產，仍應按照原攤銷方法正常計提攤銷。6.無形資產的殘值一經(jīng)確定，在持有期間至少應于每年年末進行復核。7.外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費。8.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法攤銷。9.企業(yè)出售無形資產取得的凈收益，應當計入其他業(yè)務收入。10.企業(yè)收到政府補助無償撥付的專利技術，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。二、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年1月購入一項生產用專利技術，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅稅額12萬元，另支付專業(yè)服務費用10萬元、員工培訓費用3萬元、新產品宣傳費用5萬元。不考慮其他因素，該專利技術的入賬價值為（）萬元。A.200B.210C.222D.2302.甲公司2023年開展一項新技術研發(fā)項目，全年共發(fā)生研發(fā)支出270萬元，其中研究階段支出80萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出150萬元，2023年末該技術達到預定用途。不考慮其他因素，該無形資產的入賬價值為（）萬元。A.150B.190C.230D.2703.甲公司為制造業(yè)一般納稅人，2023年購入一塊土地使用權支付價款5000萬元，用于建造自用生產廠房，廠房建造期間發(fā)生建造成本3000萬元，2023年末廠房達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該廠房的入賬價值為（）萬元。A.3000B.5000C.8000D.70004.甲公司2022年1月購入一項使用壽命不確定的非專利技術，入賬價值300萬元，2022年末經(jīng)減值測試可收回金額為260萬元，2023年末經(jīng)減值測試可收回金額為280萬元。不考慮其他因素，2023年末該無形資產的賬面價值為（）萬元。A.280B.260C.300D.2405.甲公司2023年1月購入一項商標權，入賬價值120萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2023年7月1日甲公司將該商標權出租給乙公司，租期1年，每月不含稅租金1萬元。不考慮其他因素，2023年該商標權對甲公司營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.6B.-12C.0D.-66.甲公司2023年10月出售一項專利權，賬面余額200萬元，累計攤銷80萬元，已計提減值準備30萬元，取得不含稅價款120萬元，增值稅稅額7.2萬元，另支付清理費用1萬元。不考慮其他因素，該專利權出售的凈收益為（）萬元。A.29B.30C.21.8D.22.87.下列各項中，應確認為企業(yè)無形資產的是（）。A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并形成的商譽C.內部產生的品牌D.外購的專利技術8.甲公司2023年3月15日購入一項專利權，當日達到預定用途，入賬價值60萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，2023年該專利權應計提的攤銷額為（）萬元。A.12B.10C.9D.119.甲公司2023年開展研發(fā)項目，全年共發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出80萬元，符合資本化條件后的支出120萬元，年末該項目尚未達到預定用途。不考慮其他因素，2023年末甲公司資產負債表“開發(fā)支出”項目應列報的金額為（）萬元。A.120B.200C.300D.18010.甲公司2020年1月購入一項無形資產，入賬價值300萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2022年末經(jīng)減值測試，該無形資產可收回金額為180萬元，減值后預計使用年限、凈殘值、攤銷方法均不變。不考慮其他因素，2023年該無形資產應計提的攤銷額為（）萬元。A.30B.25.71C.24D.2011.下列各項中，屬于無形資產核心特征的有（）。A.不具有實物形態(tài)B.具有可辨認性C.屬于非貨幣性資產D.預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益E.持有目的為對外出售12.下列關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。A.制造業(yè)企業(yè)購入用于建造自用廠房的土地使用權，應確認為無形資產B.房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售商品房的土地使用權，應計入開發(fā)成本C.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款無法在土地使用權與建筑物之間合理分配的，應全部作為固定資產核算D.企業(yè)將土地使用權對外出租的，應將其轉為投資性房地產核算E.企業(yè)改變土地使用權用途用于增值后轉讓的，應將其賬面價值轉為存貨13.下列各項中，應計入外購無形資產入賬成本的有（）。A.購買價款B.進口關稅C.專業(yè)服務費用D.測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用E.為推廣使用無形資產發(fā)生的廣告費14.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，需同時滿足下列哪些條件才能資本化（）。A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖C.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式能夠得到證明D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持完成開發(fā)E.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量15.下列關于無形資產后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產，當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷B.使用壽命不確定的無形資產，不需要計提攤銷，但應當至少于每年年末進行減值測試C.無形資產的攤銷方法只能采用直線法D.無形資產的攤銷金額全部計入當期損益E.持有待售的無形資產不需要計提攤銷16.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.計提無形資產減值準備B.轉讓無形資產所有權C.攤銷無形資產成本D.轉讓無形資產使用權E.內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段符合資本化條件的支出17.下列關于無形資產處置的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)出售無形資產，凈損益計入資產處置損益B.企業(yè)報廢無形資產，凈損失計入營業(yè)外支出C.企業(yè)出租無形資產取得的租金收入計入其他業(yè)務收入D.企業(yè)出租無形資產計提的攤銷額計入管理費用E.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應將其賬面價值轉銷計入營業(yè)外支出18.估計使用壽命有限的無形資產的使用壽命時，應當考慮的因素有（）。A.該資產生產的產品的壽命周期B.技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計C.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動D.對該資產的控制期限，以及相關法律規(guī)定的使用年限E.為維持該資產帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出19.下列關于無形資產減值的表述中，正確的有（）。A.無形資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回B.使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年末進行減值測試C.無形資產減值測試后，后續(xù)攤銷金額應當在剩余使用壽命內作相應調整D.無形資產的可收回金額應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定E.使用壽命有限的無形資產，只有存在減值跡象時才需要進行減值測試20.下列各項中，不應確認為無形資產的有（）。A.企業(yè)自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)自行研發(fā)專利技術研究階段的支出C.企業(yè)購入的商標權D.企業(yè)合并形成的商譽E.企業(yè)內部產生的報刊名四、案例分析題（本類題共3小題，每小題6分，共18分。要求列出必要計算步驟，計算結果保留兩位小數(shù)）1.甲公司為制造業(yè)增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生如下與無形資產相關的業(yè)務：（1）1月5日購入一項生產用專利技術，取得增值稅專用發(fā)票注明價款240萬元，增值稅稅額14.4萬元，另支付專業(yè)服務費6萬元、員工培訓費2萬元，款項均以銀行存款支付，該專利技術預計使用年限10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。（2）7月1日甲公司將該專利技術出租給乙公司，租期2年，每月不含稅租金3萬元，增值稅稅率6%，租金按月收取。要求：（1）計算該專利技術的入賬價值；（2）計算2023年該專利技術應計提的攤銷額；（3）計算2023年該專利技術對甲公司營業(yè)利潤的影響金額。2.甲公司2022年1月啟動一項新技術研發(fā)項目，2022年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出180萬元，符合資本化條件后的支出200萬元。2023年1月至6月，又發(fā)生開發(fā)階段符合資本化條件的支出150萬元，2023年6月30日該技術達到預定用途，用于生產產品，預計使用年限8年，凈殘值為0，采用產量法攤銷，預計總產量為1000萬件，2023年共生產產品100萬件。2023年末該技術的可收回金額為280萬元。要求：（1）計算該無形資產的入賬價值；（2）計算2023年該無形資產應計提的攤銷額；（3）判斷2023年末該無形資產是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值計算減值金額。3.甲公司2023年12月發(fā)生如下無形資產處置業(yè)務：（1）12月10日出售一項商標權，賬面余額300萬元，累計攤銷120萬元，已計提減值準備30萬元，取得不含稅價款200萬元，增值稅稅額12萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用1萬元。（2）12月20日報廢一項非專利技術，賬面余額100萬元，累計攤銷85萬元，已計提減值準備10萬元，無殘值收入。要求：（1）計算出售商標權的凈損益，并編制相關會計分錄（不要求寫出明細科目）；（2）計算報廢非專利技術的凈損失。五、論述題（本類題共2小題，每小題11分，共22分。要求結合企業(yè)會計準則規(guī)定作答，邏輯清晰，表述準確）1.請結合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定，論述企業(yè)內部研究開發(fā)支出的會計處理原則，并說明該處理原則的合理性。2.請論述使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產在后續(xù)計量上的差異，并說明相關會計處理的依據(jù)。---標準答案及解析一、判斷題1.參考答案：×。解析：無形資產需滿足可辨認性特征，客戶關系、人力資源無法與企業(yè)整體分離，不具有可辨認性，不應確認為無形資產。2.參考答案：×。解析：房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售商品房的土地使用權，應作為存貨核算，計入開發(fā)成本。3.參考答案：√。解析：研究階段的支出具有探索性，能否形成無形資產具有高度不確定性，因此應于發(fā)生時全部計入當期損益（管理費用）。4.參考答案：×。解析：使用壽命不確定的無形資產不需要計提攤銷，但為了保證資產賬面價值的準確性，應當至少于每年年末進行減值測試。5.參考答案：×。解析：持有待售的無形資產，后續(xù)不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，因此不需要計提攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。6.參考答案：√。解析：準則規(guī)定，無形資產的殘值確定后，至少應于每年年末進行復核，殘值發(fā)生變化的按照會計估計變更處理。7.參考答案：×。解析：為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費屬于后續(xù)推廣支出，與無形資產達到預定用途無關，不應計入無形資產成本，應計入銷售費用。8.參考答案：√。解析：符合準則對無形資產攤銷方法選擇的規(guī)定，體現(xiàn)了配比原則。9.參考答案：×。解析：企業(yè)出售無形資產屬于非日常經(jīng)營活動，凈收益應計入資產處置損益，不屬于其他業(yè)務收入核算范圍。10.參考答案：√。解析：符合政府補助取得無形資產的計量規(guī)定，公允價值無法可靠取得的按照名義金額1元計量，確保資產賬實相符。二、單項選擇題1.參考答案：B。解析：外購無形資產入賬價值=200+10=210萬元，增值稅可抵扣不計入成本，員工培訓費、宣傳費與無形資產達到預定用途無關，不計入成本。2.參考答案：A。解析：只有開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產成本，因此入賬價值為150萬元。3.參考答案：A。解析：制造業(yè)企業(yè)購入用于建造自用廠房的土地使用權應單獨作為無形資產核算，不計入廠房建造成本，因此廠房入賬價值為3000萬元。4.參考答案：B。解析：無形資產減值損失一經(jīng)確認不得轉回，2022年末計提減值后賬面價值為260萬元，2023年末即使可收回金額回升，也不得轉回減值，因此賬面價值仍為260萬元。5.參考答案：D。解析：2023年全年攤銷額=120/10=12萬元，其中前6個月攤銷額6萬元計入管理費用，后6個月攤銷額6萬元計入其他業(yè)務成本；租金收入=1×6=6萬元計入其他業(yè)務收入；對營業(yè)利潤的影響金額=-6+6-6=-6萬元。6.參考答案：A。解析：出售凈收益=120-（200-80-30）-1=29萬元，增值稅屬于價外稅不影響凈損益。7.參考答案：D。解析：商譽無論自創(chuàng)還是合并形成，均不具有可辨認性，不屬于無形資產；內部產生的品牌支出無法與整體業(yè)務支出區(qū)分，不應確認為無形資產；外購專利技術符合無形資產確認條件。8.參考答案：B。解析：當月增加的無形資產當月開始攤銷，2023年攤銷期間為3-12月共10個月，攤銷額=60/5/12×10=10萬元。9.參考答案：A。解析：開發(fā)階段符合資本化條件但尚未達到預定用途的支出，應在“開發(fā)支出”項目列報，因此列報金額為120萬元，費用化支出已計入當期損益。10.參考答案：B。解析：2020-2022年累計攤銷額=300/10×3=90萬元，2022年末減值前賬面價值=300-90=210萬元，應計提減值準備=210-180=30萬元，減值后賬面價值為180萬元，剩余使用壽命為7年，2023年攤銷額=180/7≈25.71萬元。三、多項選擇題1.參考答案：ABCD。解析：無形資產持有目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，不是為了對外出售，選項E錯誤。2.參考答案：ABCD。解析：企業(yè)改變土地使用權用途用于增值后轉讓的，應轉為投資性房地產核算，不是存貨，選項E錯誤。3.參考答案：ABCD。解析：為推廣使用無形資產發(fā)生的廣告費計入銷售費用，不計入無形資產成本，選項E錯誤。4.參考答案：ABCDE。解析：全部為準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的五個條件，均正確。5.參考答案：ABE。解析：無形資產攤銷方法應反映經(jīng)濟利益預期消耗方式，可采用產量法等其他方法，選項C錯誤；無形資產攤銷金額可能計入產品成本等，不是全部計入當期損益，選項D錯誤。6.參考答案：ABCE。解析：轉讓無形資產使用權屬于出租，賬面價值不發(fā)生變動，選項D錯誤。7.參考答案：ABCE。解析：企業(yè)出租無形資產計提的攤銷額計入其他業(yè)務成本，不是管理費用，選項D錯誤。8.參考答案：ABCDE。解析：全部為估計無形資產使用壽命時應考慮的因素，均正確。9.參考答案：ABCDE。解析：全部符合無形資產減值的相關規(guī)定，均正確。10.參考答案：ABDE。解析：購入的商標權符合無形資產確認條件，應確認為無形資產，選項C不符合題意。四、案例分析題1.參考答案及評分標準（6分）（1）專利技術入賬價值=240+6=246萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）解析：員工培訓費與無形資產達到預定用途無關，不計入成本，增值稅可抵扣不計入成本。（2）2023年攤銷額=246/10=24.6萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）解析：使用壽命有限的無形資產當月增加當月攤銷，全年按12個月計提攤銷。（3）對營業(yè)利潤的影響金額=-24.6+3×6=-24.6+18=-6.6萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）解析：攤銷額全部計入成本費用，其中前6個月攤銷12.3萬元計入管理費用，后6個月攤銷12.3萬元計入其他業(yè)務成本，租金收入18萬元計入其他業(yè)務收入，合計影響營業(yè)利潤為-6.6萬元。2.參考答案及評分標準（6分）（1）無形資產入賬價值=200+150=350萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）解析：2022年開發(fā)階段符合資本化條件的支出200萬元，2023年符合資本化條件的支出150萬元，合計為入賬價值。（2）2023年攤銷額=350/1000×100=35萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）解析：產量法下按照當期實際產量占預計總產量的比例計提攤銷。（3）2023年末減值測試前賬面價值=350-35=315萬元，可收回金額280萬元，發(fā)生減值，減值金額=315-280=35萬元（2分，判斷減值正確得1分，減值金額計算正確得1分）3.參考答案及評分標準（6分）（1）出售商標權凈收益=200-（300-120-30）-1=49萬元（1分）會計分錄：借：銀行存款211累計攤銷120無形資產減值準備30貸：無形資產300應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）12資產處置損益49（3分，分錄科目全部正確得3分，錯1個科目扣1分，扣完為止）（2）報廢非專利技術凈損失=100-85-10=5萬元（2分，計算正確得2分，未列式計算過程得1分）五、論述題1.參考答案及評分標準（11分）（1）會計處理原則（6分）企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：①研究階段的支出，應當于發(fā)生時全部計入當期損益（管理費用）；②開發(fā)階段的支出，同時滿足資本化五個條件的，才能確認為無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益；③無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。