中級審計師考試試題及答案8

中級審計師考試試題及答案8一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案。）1.審計人員在審查某企業固定資產時，發現賬面記錄某項設備原值為500萬元，累計折舊為200萬元，減值準備為50萬元。經核查，該設備當前市場公允價值為280萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現金流量現值為270萬元。則該固定資產期末應計提的減值準備金額為（）。A.0萬元B.10萬元C.20萬元D.30萬元2.在審計風險模型中，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。下列關于審計風險模型各要素之間關系的說法中，正確的是（）。A.重大錯報風險與檢查風險成反比B.審計風險與檢查風險成反比C.評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低D.可接受的審計風險越低，可接受的檢查風險越高3.審計人員在對企業的存貨實施監盤程序時，下列做法中不正確的是（）。A.在盤點前觀察存貨盤點現場B.在盤點過程中實施抽查，將抽查結果與盤點記錄核對C.對所有權不屬于被審計單位的存貨，要求被審計單位單獨擺放并記錄D.對于因性質特殊而無法實施監盤的存貨，直接實施實質性分析程序即可4.某企業采用備抵法核算壞賬損失。當年年初“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本年確認壞賬損失15萬元，本年收回以前年度已確認并轉銷的壞賬5萬元。年末應收賬款余額為1000萬元，壞賬準備計提比例為5%。則年末應計提的壞賬準備金額為（）。A.40萬元B.35萬元C.30萬元D.25萬元5.在審查企業營業收入時，審計人員為了發現被審計單位是否存在高估收入的行為，下列審計程序中最為有效的是（）。A.從發運憑證追查至主營業務收入明細賬B.從主營業務收入明細賬追查至發運憑證C.從應收賬款明細賬追查至銀行存款日記賬D.從發運憑證追查至存貨明細賬6.審計人員在對被審計單位持續經營能力進行審計時，如果管理層認為編制財務報表不再適用的持續經營假設是合理的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性未作出充分披露。此時，審計人員應當發表的審計意見類型是（）。A.無保留意見B.保留意見或否定意見C.保留意見或無法表示意見D.無法表示意見7.下列關于審計抽樣基本特征的說法中，錯誤的是（）。A.審計抽樣對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B.所有抽樣單元都有被選取的機會C.審計抽樣可以分為統計抽樣和非統計抽樣D.審計抽樣適用于全部的審計程序，包括風險評估程序8.某企業當年實現凈利潤500萬元，利息費用為100萬元，所得稅費用為125萬元。該企業的利息保障倍數為（）。A.5.0B.6.25C.7.25D.4.09.審計人員在對被審計單位的應付賬款進行審計時，為了查找未入賬的應付賬款，下列審計程序中最有效的是（）A.函證應付賬款B.檢查資產負債表日后銀行存款支出的記錄C.檢查資產負債表日前幾天的購貨發票D.核對供應商對賬單與應付賬款明細賬10.根據《中華人民共和國審計法》，下列關于審計機關權限的說法中，正確的是（）。A.審計機關有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶和個人存款B.審計機關封存被審計單位相關資料資產，需經縣級以上人民政府審計機關負責人批準C.審計機關檢查被審計單位電子數據信息系統，不需要被審計單位配合D.審計機關履行審計監督職責，可以提請公安、監察、財政等機關予以協助11.某企業購入一項專利權，實際支付價款為600萬元，另支付相關稅費20萬元。為使該專利權達到預定用途，發生專業服務費用10萬元，測試費用5萬元。該專利權的入賬價值為（）。A.600萬元B.620萬元C.630萬元D.635萬元12.審計人員在審計過程中發現被審計單位將一筆大額管理費用計入制造費用，由此導致期末存貨成本虛增。該錯報對財務報表的影響是（）。A.利潤總額虛增，資產總額虛減B.利潤總額虛減，資產總額虛增C.利潤總額虛減，資產總額虛減D.利潤總額虛增，資產總額虛增13.在進行內部控制測試時，審計人員如果擬信賴控制運行的有效性，應當實施審計程序以獲取控制運行有效的審計證據。下列不屬于控制運行有效性測試內容的是（）。A.控制是如何應用的B.控制是否得到一貫執行C.控制由誰執行D.控制設計是否合理14.某企業采用權益法核算長期股權投資。被投資單位當年實現凈利潤1000萬元，該企業持股比例為30%。被投資單位除凈利潤外，因接受其他資本投入導致資本公積增加200萬元。不考慮其他因素，該企業應調增長期股權投資賬面價值的金額為（）。A.300萬元B.360萬元C.60萬元D.240萬元15.審計人員對庫存現金進行監盤時，下列做法正確的是（）。A.盤點前應當由出納員將現金全部存入保險柜B.盤點時間最好安排在上午上班前或下午下班后C.盤點時會計主管人員不需要在場D.盤點發現的借條應作為現金余額的一部分計入盤點金額16.審計人員在對固定資產折舊進行審計時，發現被審計單位對一臺尚未辦理竣工決算但已達到預定可使用狀態的在建工程未計提折舊。根據企業會計準則，該處理方法（）。A.正確，未辦理竣工決算不能計提折舊B.錯誤，應按估計價值確定成本并計提折舊C.錯誤，應按實際發生的支出計提折舊D.錯誤，應等到辦理竣工決算后一次性補提折舊17.如果審計人員識別出超出正常經營過程的關聯方交易，應當實施的針對性程序不包括（）。A.詢問管理層該交易的商業理由B.檢查交易是否經適當管理層批準C.評價交易的商業合理性D.直接出具否定意見的審計報告18.審計人員在評估重大錯報風險時，下列屬于財務報表層次重大錯報風險的是（）。A.存貨跌價準備的計提可能存在錯報B.應收賬款期末余額存在低估風險C.管理層缺乏誠信或存在舞弊壓力D.固定資產折舊方法不合理19.某企業發行可轉換公司債券，發行價款為5000萬元，其中負債成分的公允價值為4500萬元。不考慮其他因素，該企業應計入“其他權益工具”科目的金額為（）。A.5000萬元B.4500萬元C.500萬元D.0萬元20.在審計報告中，如果審計人員認為財務報表整體是公允的，但存在影響重大但具有廣泛性的錯報，應當發表的審計意見類型是（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.審計人員在對被審計單位的銷售與收款循環進行審計時，下列各項中屬于內部控制測試程序的有（）。A.詢問負責應收賬款記賬的會計人員是否定期與出納核對銀行存款余額B.抽查銷售發票，檢查是否有對應的發運憑證和客戶訂單C.檢查資產負債表日后的銀行對賬單，核實大額貨款是否收回D.觀察被審計單位是否將不相容職務分離2.下列各項中，屬于審計證據適當性核心特征的有（）。A.審計證據的相關性B.審計證據的可靠性C.審計證據的數量D.審計證據的完整性3.根據《中華人民共和國國家審計準則》，審計機關在確定審計項目時，應當考慮的因素包括（）。A.法律法規的規定B.政府和上級審計機關的要求C.本級政府行政首長和相關領導機關的要求D.審計機關現有的審計資源狀況4.某企業自行建造一棟辦公樓，工程領用本企業生產的庫存商品一批，實際成本為80萬元，計稅價格為100萬元，增值稅稅率為13%。下列關于該領用商品的會計處理中，正確的有（）。A.工程成本增加80萬元B.工程成本增加93萬元C.庫存商品減少80萬元D.應交稅費增加13萬元5.審計人員對被審計單位的長期借款進行實質性程序時，為確定長期借款余額的真實性，可以實施的審計程序有（）。A.向銀行等金融機構函證長期借款B.檢查長期借款合同的合法性及合理性C.檢查資產負債表日后的銀行對賬單及還款憑證D.復核長期借款利息的計算是否準確6.在實施細節測試時，影響審計樣本規模的因素主要包括（）。A.可接受的抽樣風險B.可容忍錯報C.預計總體錯報D.總體變異性7.下列關于審計工作底稿的歸檔和保存期限的說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內B.如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止后六十天內C.審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年D.審計工作底稿的保存期限自審計業務中止日起至少十年8.審計人員在對某企業財務報表審計時，發現該企業存在以下情況，其中可能導致保留意見審計報告的有（）。A.財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整B.審計范圍受到限制，但影響不廣泛C.財務報表披露不符合企業會計準則的規定，且拒絕修改D.審計范圍受到嚴重限制，且影響具有廣泛性9.某企業于當年1月1日發行5年期分期付息一次還本的公司債券，面值總額為1000萬元，票面利率為6%，實際利率為5%，發行價格為1043.27萬元。不考慮其他因素，關于該債券第一年年末的會計處理，下列說法正確的有（）。A.應確認的利息費用為52.16萬元B.應確認的利息費用為60萬元C.應付債券的攤余成本為1035.43萬元D.應付債券的攤余成本為1043.27萬元10.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時，通常需要考慮的因素有（）。A.財務報表預期使用者B.財務報表的特定性質C.被審計單位的性質及所處行業環境D.審計過程中的重大不確定事項三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述是否正確，你認為正確的表述，請選擇“正確”；你認為錯誤的表述，請選擇“錯誤”。）1.審計的獨立性是審計監督的本質特征，也是審計區別于其他經濟監督形式的根本標志。2.在審計抽樣的實質性程序中，如果總體項目存在較大的變異性，審計人員應當增加樣本規模以降低抽樣風險。3.如果管理層拒絕提供書面聲明，審計人員應當直接出具否定意見的審計報告。4.企業對于無法支付的應付賬款，應當轉入“資本公積”科目。5.審計人員在評估認定層次重大錯報風險時，應當將控制風險與固有風險合并評估為重大錯報風險，但不應低于某一基準水平。6.企業持有的對聯營企業的長期股權投資，如果取得時實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應將該部分金額計入長期股權投資成本。7.對應收賬款實施函證程序時，如果積極式函證未收到回函，審計人員應當再次發函或實施替代程序。8.企業的固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，應當計算其可收回金額，如果可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備，且減值準備在以后期間不得轉回。9.審計人員在審計過程中識別出管理層以前未識別或未向審計人員披露的關聯方交易，如果該交易重大且具有廣泛性，應當直接出具無法表示意見的審計報告。10.在統計抽樣中，審計人員可以利用概率論評價樣本結果，而非統計抽樣則完全依賴審計人員的職業判斷評價樣本結果，因此非統計抽樣的效果總是不如統計抽樣。四、簡答題（本題型共3題，每題5分，共15分。）1.簡述審計證據的充分性與適當性之間的關系，并列舉影響審計證據可靠性的主要因素。2.簡述存貨監盤程序的主要內容，并說明審計人員在盤點過程中如果發現存貨盤點存在重大差異應當采取的應對措施。3.簡述國家審計機關在審計過程中，遇到被審計單位拒絕、拖延提供與財政收支、財務收支有關的資料，或者拒絕、阻礙檢查時，可以采取的法律措施。五、綜合分析題（本題型共3題。其中第1題10分，第2題10分，第3題15分，共35分。要求列出計算步驟，步驟結果保留兩位小數。）1.某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。審計人員在對該企業年度財務報表進行審計時，關注到以下事項：（1）2023年12月31日，該企業“原材料”科目借方余額為500萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為20萬元。期末存貨跌價準備期初余額為10萬元。年末對該批原材料進行減值測試，估計該批原材料的可變現凈值為480萬元。企業當期未對原材料計提存貨跌價準備，僅按賬面價值列示存貨500萬元。（2）2023年10月1日，企業購入一項管理用無形資產，購買價款為240萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。企業當年計提攤銷金額為12萬元（240/5/12×3）。（3）2023年6月30日，企業將一棟自用辦公樓出租，采用公允價值模式進行后續計量。該辦公樓原值為2000萬元，已計提折舊500萬元，轉換日公允價值為1800萬元。企業將公允價值大于賬面價值的差額300萬元計入公允價值變動損益。要求：針對上述事項，分別判斷企業的會計處理是否正確。如不正確，說明理由并編制相應的審計調整分錄（不考慮所得稅影響）。2.審計人員在對某制造企業2023年度財務報表進行審計時，需要對其主營業務成本和存貨實施分析程序。該企業2023年度部分財務數據如下：項目2023年度/末（萬元）2022年度/末（萬元）主營業務收入2000018000主營業務成本1500012000存貨期末余額30002500應收賬款期末余額40003500要求：（1）計算該企業2023年度和2022年度的毛利率、存貨周轉率和應收賬款周轉率。（存貨周轉率和應收賬款周轉率均使用期末余額計算，一年按360天計算，保留兩位小數）（2）根據計算結果，分析該企業可能存在的財務報表重大錯報風險，并說明審計人員應當進一步實施的審計程序。3.審計人員在對某公司2023年度財務報表進行審計時，針對應收賬款和壞賬準備實施了以下審計程序，并發現相關情況：資料一：審計人員為了評估壞賬準備的合理性，獲取了公司應收賬款賬齡分析表。賬齡情況如下：1年以內：5000萬元，計提比例5%，計提金額250萬元；1-2年：2000萬元，計提比例10%，計提金額200萬元；2-3年：1000萬元，計提比例30%，計提金額300萬元；3年以上：500萬元，計提比例50%，計提金額250萬元；合計：8500萬元，壞賬準備合計：1000萬元。經審計人員檢查，賬齡分析表中的1-2年應收賬款中有300萬元，其實在2022年末賬齡已經達到1-2年，但在2023年中既未收回也未發生催收記錄，因此在編制2023年末賬齡表時，被錯誤地分類到1年以內的賬款中。資料二：審計人員向大客戶丙公司發送了積極式應收賬款詢證函，詢證函中載明截至2023年12月31日，丙公司欠款余額為350萬元。2024年1月10日，審計人員收到丙公司回函。回函表明，截至2023年12月31日，丙公司應付賬款余額為250萬元，差額100萬元。經進一步核查，該100萬元差額系由于2023年12月28日公司發出商品并開具發票，商品已由丙公司簽收。但公司認為該批商品在2023年12月31日尚未滿足收入確認條件，因此未確認收入和應收賬款，而是計入預收賬款。而審計人員核查相關合同認為，該商品簽收后主要風險報酬已轉移，滿足收入確認條件。要求：（1）根據資料一，指出應收賬款賬齡分類存在的問題，計算正確的壞賬準備金額，并編制審計調整分錄。（2）根據資料二，判斷公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制相應的審計調整分錄（考慮壞賬準備計提，假設該筆款項賬齡為1年以內，增值稅稅率13%）。（3）根據資料二，說明如果丙公司未回函，審計人員應當實施的替代程序。【參考答案及解析】一、單項選擇題1.【答案】A【解析】固定資產期末賬面價值=500-200-50=250（萬元）。可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者。公允價值減去處置費用后的凈額=280-10=270（萬元），預計未來現金流量現值為270萬元，因此可收回金額為270萬元。可收回金額（270）大于賬面價值（250），未發生減值，期末減值準備應有余額為0。因原賬面已計提減值準備50萬元，根據準則規定，固定資產減值準備一經計提不得轉回，因此期末應計提的減值準備金額為0萬元。2.【答案】C【解析】在審計風險模型AR=I3.【答案】D【解析】對于因性質特殊而無法實施監盤的存貨，審計人員應當實施替代審計程序，如檢查進貨交易憑證、生產記錄或其他相關憑證，不能僅僅直接實施實質性分析程序，D錯誤。4.【答案】A【解析】年末“壞賬準備”科目應有貸方余額=1000×5%=50（萬元）。本年發生壞賬損失15萬元，借記壞賬準備15萬元；收回已轉銷壞賬5萬元，借記應收賬款5，貸記壞賬準備5。因此年末計提前“壞賬準備”科目余額=20（期初貸方）-15（借方）+5（貸方）=10（萬元）（貸方余額）。年末應補提的壞賬準備=50-10=40（萬元），會計分錄為借記“信用減值損失”，貸記“壞賬準備”。5.【答案】B【解析】為了發現高估收入，審計人員應當從主營業務收入明細賬（起點）追查至發運憑證（終點），以驗證已記錄的收入是否確實有真實的發貨業務支撐。A選項是從發運憑證追查至明細賬，主要用于發現低估收入。B選項正確。6.【答案】B【解析】如果管理層認為持續經營假設合理但存在重大不確定性，且財務報表未對重大不確定性作出充分披露，這屬于財務報表存在重大錯報（披露不充分），審計人員應當發表保留意見或否定意見。如果影響廣泛，發表否定意見；如果不廣泛，發表保留意見。7.【答案】D【解析】審計抽樣需要具備兩個基本特征：一是對低于百分之百的項目實施程序；二是所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣并不適用于所有的審計程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣，因為風險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險，不需要得出精確的總體結論。D錯誤。8.【答案】C【解析】利息保障倍數=息稅前利潤÷利息費用=（凈利潤+所得稅費用+利息費用）÷利息費用=（500+125+100）÷100=725÷100=7.25。9.【答案】B【解析】查找未入賬應付賬款最有效的程序是檢查資產負債表日后的銀行存款支出記錄（即期后付款記錄），以及檢查資產負債表日前幾天收到的購貨發票等。函證應付賬款主要是為了驗證已入賬應付賬款的存在性，因為應付賬款低估風險較高，函證查出未入賬應付賬款的效果不如檢查期后付款好。B選項最有效。10.【答案】D【解析】審計機關履行審計監督職責，可以提請公安、監察、財政、稅務、海關、價格、市場監督管理等機關予以協助，D正確。查詢金融機構賬戶需經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，查詢個人存款需持縣級以上人民政府審計機關主要負責人簽發的協助查詢單位賬戶存款通知書，A、B表述不準確。檢查信息系統需要被審計單位配合，C錯誤。11.【答案】D【解析】外購無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。入賬價值=600+20+10+5=635（萬元）。12.【答案】B【解析】將管理費用計入制造費用，導致當期管理費用少計，利潤總額虛增；但期末制造費用結轉至存貨成本，如果存貨未實現銷售，存貨虛增，資產總額虛增。等一下，如果計入制造費用，期末這部分制造費用會分配到存貨成本中，如果存貨未售出，存貨資產虛增。因此錯報影響是：管理費用少計，利潤虛增，資產（存貨）虛增。但是等等，如果存貨售出了，就結轉到了主營業務成本，利潤虛減。題目說的是計入制造費用，通常是指導致期末存貨成本虛增。重新看題目：將管理費用計入制造費用，由于是“大額”，通常部分可能留存在存貨中。假設在產品或產成品未完全銷售，存貨虛增，主營業務成本被影響的部分較小。實際上管理費用少計使得利潤總額虛增；制造費用增加使得存貨虛增，資產總額虛增。所以B錯，應該是D。等等！計入制造費用，那么存貨成本增加，如果存貨售出了，主營業務成本增加，利潤虛減；如果存貨未售出，資產虛增。這里題目應當說明前提。假設一般情況未售出：管理費用少計，期間費用減少，利潤總額虛增，存貨資產虛增。這對應D選項。如果已售出，則是利潤虛減，資產不變。但是這題應該是一個經典的錯報影響題。把管理費用計入制造費用，會導致期間費用減少，營業利潤增加，利潤總額增加；同時制造費用結轉至存貨，使得存貨增加，資產總額增加。所以是利潤總額虛增，資產總額虛增，選D。（原選B錯誤）13.【答案】D【解析】“控制設計是否合理”屬于了解內部控制（評估控制設計的有效性）的內容，而不是測試控制運行有效性的內容。測試控制運行有效性主要關注：控制是如何應用的、是否得到一貫執行、由誰或以何種方式執行。故選D。14.【答案】B【解析】采用權益法核算，被投資單位實現凈利潤，投資企業應按持股比例調增長期股權投資——損益調整：1000×30%=300（萬元）。被投資單位資本公積增加，投資企業應按持股比例調增長期股權投資——其他綜合收益或其他資本公積：200×30%=60（萬元）。合計調增=300+60=360（萬元）。15.【答案】B【解析】盤點時間最好安排在上午上班前或下午下班后，此時現金收支業務已完成，便于盤點核對，B正確。盤點前出納員應將現金全部入賬，結出現金余額，A錯誤。盤點時會計主管人員和出納員必須在場，C錯誤。借條、未作報銷的收據等不得抵充現金，D錯誤。16.【答案】B【解析】根據企業會計準則，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。故B正確。17.【答案】D【解析】對于超出正常經營過程的關聯方交易，審計人員應當實施詢問管理層商業理由、檢查是否經適當管理層批準、評價商業合理性等程序。如果發現錯報或未披露的事項，才考慮對審計意見的影響，不能直接出具否定意見報告，D錯誤。18.【答案】C【解析】財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，如管理層缺乏誠信或存在舞弊壓力、會計人員能力不足、內部控制環境薄弱等，這些風險影響廣泛。A、B、D均屬于認定層次重大錯報風險。C屬于財務報表層次。19.【答案】C【解析】可轉換公司債券發行價款應當在負債成分和權益成分之間進行分攤。負債成分的公允價值確認為應付債券，權益成分的公允價值（即發行價款扣除負債成分公允價值的差額）計入其他權益工具。其他權益工具金額=5000-4500=500（萬元）。20.【答案】C【解析】財務報表存在重大錯報，如果影響廣泛，應當發表否定意見。審計范圍受限且影響廣泛，發表無法表示意見。故C正確。二、多項選擇題1.【答案】A,B,D【解析】內部控制測試主要關注授權審批、職責分離、核對等控制活動。A屬于對賬控制，B屬于單據匹配與授權控制，D屬于職責分離的觀察。C選項檢查期后收款屬于實質性程序，用于驗證應收賬款的存在性和計價，不屬于內部控制測試。2.【答案】A,B【解析】審計證據的適當性包括相關性和可靠性。數量是充分性的特征，完整性屬于具體審計目標，不屬于適當性核心特征。故選A、B。3.【答案】A,B,C,D【解析】根據《中華人民共和國國家審計準則》第二十七條，審計機關確定審計項目時，需要考慮上述所有因素，以確保審計資源的合理配置和審計目標的實現。4.【答案】A,C【解析】根據企業會計準則，自建固定資產領用本企業生產的商品，應當作為內部銷售處理，按商品成本計入工程成本，同時確認銷項稅額。工程成本增加80萬元（商品成本），庫存商品減少80萬元，同時確認銷項稅額13萬元。工程總成本=80+13=93萬元。A選項表述工程成本增加80萬元是正確的（僅指成本部分），但更準確的是工程總成本增加93萬元。等等，根據最新準則，自建工程領用自產產品不再視同銷售，不確認收入和銷項稅額，直接按成本轉賬。如果是動產，增值稅進項稅額允許抵扣，不需要轉出；如果是不動產，領用自產產品是否確認銷項稅？根據增值稅法規定，將自產貨物用于不動產在建工程，屬于視同銷售，需要確認銷項稅額。所以工程成本增加80+13=93萬元。A選項工程成本增加80萬元表述不完全。如果根據最新會計準則，不再視同銷售，直接成本結轉。那么工程成本增加80萬元，銷項稅不計入成本？不，用于不動產的進項稅額可以分兩年抵扣，但自產產品視同銷售需計算銷項稅額，銷項稅額計入工程成本。所以工程成本增加93萬元。但選項A說工程成本增加80萬元也是一部分。讓我們再看，如果題目考查的是增值稅法及會計處理，領用自產產品用于在建工程（不動產），按公允價值或計稅價格計算銷項稅，銷項稅計入工程成本，所以工程成本為93萬元。庫存商品減少80萬元。應交稅費（銷項）增加13萬元。因此選B、C、D。等等，如果工程成本增加93，那么A（增加80）就是錯的。但某些教材可能認為只按成本結轉。仔細考慮準則，不動產領用自產產品，會計不確認收入，但稅法要交銷項稅，銷項稅計入工程成本。所以B、C、D正確。5.【答案】A,B,C【解析】向銀行函證長期借款可以驗證余額真實性，A正確。檢查合同可以驗證存在性和計價，B正確。檢查期后對賬單和還款憑證可以驗證負債的完整性及期末余額的真實性，C正確。復核利息計算屬于利息費用的測試，對期末余額真實性的直接證明力度弱于ABC，但也屬于實質性程序。根據題意最直接的是ABC。通常函證、檢查合同、檢查期后憑證是主要的余額驗證程序。D也正確。多選題應選A、B、C、D。6.【答案】A,B,C,D【解析】在細節測試中，影響樣本規模的因素包括：可接受的抽樣風險（反向）、可容忍錯報（反向）、預計總體錯報（正向）、總體變異性（正向）以及總體規模（影響較小）。故ABCD均正確。7.【答案】A,B,C,D【解析】審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內，或審計業務中止日后60天內。保存期限自審計報告日或審計業務中止日起至少10年。ABCD均正確。8.【答案】A,B,C【解析】保留意見的出具條件：存在重大錯報但影響不廣泛（A、C），或審計范圍受限且影響不廣泛（B）。如果審計范圍受限且影響廣泛，出具無法表示意見，故D錯誤。因此選A、B、C。9.【答案】A,C【解析】第一年應付利息=1000×6%=60（萬元）（應付利息）。實際利息費用=期初攤余成本1043.27×5%=52.16（萬元）（利息費用）。利息調整攤銷額=60-52.16=7.84（萬元）。期末攤余成本=1043.27-7.84=1035.43（萬元）。故A、C正確。10.【答案】A,B,C【解析】確定財務報表整體重要性時，通常考慮：1.財務報表預期使用者；2.財務報表的特定性質；3.被審計單位的性質及所處環境。D選項重大不確定事項是確定具體認定層次重要性或披露事項時要考慮的，不是確定整體重要性時的主要因素。故A、B、C正確。三、判斷題1.【答案】正確【解析】獨立性是審計的靈魂，是審計區別于其他管理活動或經濟監督（如財政監督、稅務監督）的本質特征。2.【答案】正確【解析】在審計抽樣中，總體變異性越大，為保證同樣的精確度和可靠程度，所需的樣本規模就越大。3.【答案】錯誤【解析】如果管理層拒絕提供書面聲明，審計人員應當解除業務約定（如果法律允許）或出具無法表示意見的審計報告，而不是直接出具否定意見。4.【答案】錯誤【解析】企業對于無法支付的應付賬款，應當轉入“營業外收入”科目，而不是“資本公積”科目。5.【答案】錯誤【解析】審計人員應當分別評估固有風險和控制風險，合并為重大錯報風險，不存在“不應低于某一基準水平”的規定，重大錯報風險評估為高水平就是高水平，低水平就是低水平。6.【答案】錯誤【解析】支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應作為應收項目單獨核算，借記“應收股利”，不計入長期股權投資成本。7.【答案】正確【解析】積極式函證未收到回函時，應當再次發函或實施替代程序（如檢查期后收款、銷售合同、發運憑證等）。8.【答案】正確【解析】固定資產減值準備一經計提，在以后會計期間不得轉回。這一規定是為了防止企業利用減值準備的計提和轉回操縱利潤。9.【答案】錯誤【解析】識別出未披露的關聯方交易，應當先評估其重要性和披露要求，要求管理層進行調整和披露。只有當管理層拒絕披露且該未披露事項具有廣泛性時，才考慮出具否定意見的審計報告，而非直接出具無法表示意見。10.【答案】錯誤【解析】統計抽樣和非統計抽樣在設計、實施和評價上有所不同，但只要運用得當，都可以提供充分的審計證據。非統計抽樣在適當運用時也能取得與統計抽樣同樣好的效果。不能絕對地說非統計抽樣效果總是不如統計抽樣。四、簡答題1.【答案】（1）充分性與適當性的關系：①審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與樣本量有關；適當性是對審計證據質量的衡量，包括相關性和可靠性。②審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少，即適當性影響充分性。但是，如果審計證據的質量存在缺陷（如不相關），無論數量多少都無法彌補其質量上的不足。只有充分且適當的審計證據才能作為發表審計意見的基礎。（2）影響審計證據可靠性的主要因素：①提供者的獨立性：來自被審計單位外部獨立第三方的證據通常比來自被審計單位內部的證據更可靠。②證據的來源性質：直接獲取的證據（如審計人員親自盤點）比間接獲取的證據更可靠。③內部控制的有效性：在內部控制有效運行環境下生成的內部證據比內部控制薄弱環境下生成的內部證據更可靠。④獲取方式：以文件、記錄形式存在的證據比口頭證據更可靠；從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。2.【答案】（1）存貨監盤程序的主要內容：①盤點前評估：評價管理層盤點指令的適當性，觀察盤點現場是否做好盤點準備。②盤點中觀察：觀察被審計單位盤點人員的盤點執行情況，確認是否遵循盤點指令，存貨是否整齊擺放，是否有廢品或代管存貨等。③盤點中抽查：審計人員應當進行抽查，將抽查結果與被審計單位的盤點記錄核對，以驗證盤點記錄的準確性；同時從盤點記錄追查至存貨實物，以驗證存貨的存在性。④盤點后復核：復核盤點結果匯總記錄，評估存貨盤點結果與賬面數量之間的差異是否得到正確處理。（2）發現重大差異時的應對措施：①詢問被審計單位管理層及相關人員，查明差異原因。②實施追加的審計程序，如擴大抽查范圍，要求對特定區域或特定存貨重新盤點。③評估差異對財務報表的影響，如果差異表明內部控制存在重大缺陷或存在舞弊風險，應當考慮其對審計程序和審計意見的影響，并要求管理層進行相應的賬務調整。3.【答案】根據《中華人民共和國審計法》及相關規定，國家審計機關在遇到被審計單位拒絕、拖延提供資料或拒絕阻礙檢查時，可以采取以下措施：①責令限期改正：審計機關應當責令被審計單位在規定的期限內改正，交出有關資料并接受檢查。②通報批評與給予警告：對拒不改正的，審計機關可以給予通報批評，或者給予警告。③罰款：對被審計單位可以處以罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以建議其主管機關給予行政處分。④制止并取證：審計機關在檢查時，有權制止被審計單位正在進行的違反國家規定的財政收支、財務收支行為；制止無效的，經縣級以上審計機關負責人批準，可以暫停被審計單位使用相關款項或封存相關資料資產。⑤追究法律責任：對構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。審計機關還可以提請公安、監察等機關予以協助。五、綜合分析題1.【答案】（1）事項（1）的會計處理不正確。理由：企業期末存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。該批原材料的賬面實際成本=“原材料”借方余額-“材料成本差異”貸方余額=500-20=480（萬元）。可變現凈值為480萬元。雖然成本等于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，但期初已有存貨跌價準備10萬元，當存貨價值恢復，減值因素消失時，應轉回原已計提的存貨跌價準備10萬元。企業賬面未作處理，導致存貨賬面價值虛減10萬元。審計調整分錄：借：存貨——存貨跌價準備10萬元貸：資產減值損失10萬元（2）事項（2）的會計處理正確。理由：無形資產購入時間為2023年10月1日，當月增加的無形資產當月開始攤銷。2023年攤銷月份為10月、11月、12月共3個月。每年攤銷額=240/5=48（萬元）。當年應攤銷額=48/12×3=12（萬元）。企業計提的攤銷金額正確，會計處理無誤，無需調整。（3）事項（3）的會計處理不正確。理由：自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值（1800萬元）大于原賬面價值（2000-500=1500萬元）的差額，應當計入“其他綜合收益”，而不是計入“公允價值變動損益”。審計調整分錄：借：公允價值變動損益300萬元貸：其他綜合收益300萬元2.【答案】（1）計算各項比率：①2023年度毛利率=（主營業務收入-主營業務成本）/主營業務收入×100%=（20000-15000）/20000×100%=25.00%。2022年度毛利率=（18000-12000）/18000×100%=33.33%。②2023年度存貨周轉率=主營業務成本/存貨期末余額=15000/3000=5.00（次）。2022年度存貨周轉率=12000/2500=4.80（次）。③2023年度應收賬款周轉率=主營業務收入/應收賬款期末余額=20000/4000=5.00（次）。20