成本核算管理制度

成本核算管理制度第一章總則第一條目的與依據(jù)為加強(qiáng)公司成本管理，規(guī)范成本核算行為，提高成本信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)，并促進(jìn)成本控制與經(jīng)濟(jì)效益提升，根據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，特制定本制度。第二條適用范圍本制度適用于公司所有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的成本核算工作。公司各部門、各生產(chǎn)單位在進(jìn)行成本發(fā)生、歸集、分配、核算及分析等活動(dòng)時(shí)，均須遵守本制度的規(guī)定。第三條成本核算原則成本核算應(yīng)遵循以下基本原則：1.合法性原則：成本核算所依據(jù)的原始憑證必須合法，成本歸集與分配的方法必須符合國(guó)家規(guī)定及公司制度。2.可靠性原則：成本核算數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，能夠如實(shí)反映成本耗費(fèi)的實(shí)際情況。3.相關(guān)性原則：成本核算信息應(yīng)滿足公司內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)決策及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要。4.分期核算原則：成本核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期計(jì)算成本。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：成本費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；反之，不屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本。6.配比原則：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。7.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：成本核算一般應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量。8.一致性原則：成本核算所采用的方法、程序前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)管理層批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。9.重要性原則：對(duì)于重要的成本項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映；對(duì)于次要的成本項(xiàng)目，可適當(dāng)簡(jiǎn)化核算。第二章成本核算對(duì)象與范圍第四條成本核算對(duì)象公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求及工藝流程，合理確定成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象一般可按以下方式確定：1.產(chǎn)品品種：以公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象。2.產(chǎn)品批次：對(duì)于按訂單或批次組織生產(chǎn)的產(chǎn)品，以產(chǎn)品批次作為成本核算對(duì)象。3.生產(chǎn)步驟：對(duì)于生產(chǎn)工藝復(fù)雜、需分步進(jìn)行的產(chǎn)品，可按生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象。4.其他：根據(jù)管理需要，還可按項(xiàng)目、部門等作為成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五條成本核算范圍公司成本核算范圍包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用。具體包括：1.直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種原材料、主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。2.直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定計(jì)提的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。3.制造費(fèi)用：指各生產(chǎn)單位（如車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括管理人員工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)等。4.其他直接費(fèi)用：指除直接材料、直接人工以外的，能直接歸屬于特定成本核算對(duì)象的費(fèi)用。公司應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費(fèi)用的界限，不得將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出擠入成本，也不得將應(yīng)計(jì)入成本的支出列為期間費(fèi)用。第三章成本項(xiàng)目與核算內(nèi)容第六條成本項(xiàng)目設(shè)置公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，合理設(shè)置成本項(xiàng)目。一般可設(shè)置以下成本項(xiàng)目：1.直接材料：核算內(nèi)容詳見本制度第五條第二款。2.直接人工：核算內(nèi)容詳見本制度第五條第三款。3.制造費(fèi)用：核算內(nèi)容詳見本制度第五條第四款。根據(jù)需要，可增設(shè)“燃料及動(dòng)力”、“廢品損失”、“停工損失”等成本項(xiàng)目。第七條各成本項(xiàng)目核算內(nèi)容1.直接材料：*原材料：指構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料。*輔助材料：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料。*外購(gòu)半成品：指從外部購(gòu)入的已完成一定生產(chǎn)步驟的半成品。*燃料和動(dòng)力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力費(fèi)用（如單設(shè)此項(xiàng)目，則從直接材料中劃出）。*包裝物：指為包裝本公司產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。*其他直接材料：指上述各項(xiàng)以外的其他直接材料。2.直接人工：*工資：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資。*獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。*職工福利費(fèi)：指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的直接生產(chǎn)人員福利費(fèi)。*社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等：指按規(guī)定為直接生產(chǎn)人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及其他薪酬性支出。3.制造費(fèi)用：*工資及福利費(fèi)：指生產(chǎn)單位管理人員及其他非直接生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼及按規(guī)定計(jì)提的福利費(fèi)。*折舊費(fèi)：指生產(chǎn)單位使用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。*租賃費(fèi)：指生產(chǎn)單位租入固定資產(chǎn)和工具用具等的租金支出。*水電費(fèi)：指生產(chǎn)單位耗用的水費(fèi)、電費(fèi)。*辦公費(fèi)：指生產(chǎn)單位發(fā)生的辦公用品、印刷費(fèi)等。*差旅費(fèi)：指生產(chǎn)單位人員因公出差發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。*勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指生產(chǎn)單位為保護(hù)職工勞動(dòng)安全而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)、安全措施費(fèi)等。*修理費(fèi)：指生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)和低值易耗品等的修理費(fèi)用。*物料消耗：指生產(chǎn)單位耗用的一般性消耗材料。*其他：指上述項(xiàng)目以外的其他制造費(fèi)用。第四章成本核算的基本流程第八條成本歸集1.直接材料成本的歸集：根據(jù)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等原始憑證，區(qū)分不同成本核算對(duì)象，直接計(jì)入各該對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目。對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)采用合理的分配方法分配后計(jì)入。2.直接人工成本的歸集：根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)記錄，將直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入或按工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的“直接人工”成本項(xiàng)目。3.制造費(fèi)用的歸集：根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途，歸集到“制造費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬的相應(yīng)項(xiàng)目。第九條成本分配1.材料費(fèi)用的分配：對(duì)于多種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，可采用定額消耗量比例法、定額成本比例法、重量比例法、體積比例法等方法進(jìn)行分配。2.人工費(fèi)用的分配：對(duì)于生產(chǎn)工人同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的人工費(fèi)用，一般按實(shí)際工時(shí)比例法或定額工時(shí)比例法進(jìn)行分配。3.制造費(fèi)用的分配：月度終了，應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用總額按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。分配方法可采用生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、計(jì)劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十條在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的劃分月末如有在產(chǎn)品，應(yīng)將各成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。劃分方法可根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)選擇，如不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。公司應(yīng)選擇合理、簡(jiǎn)便的方法，并保持一貫性。第十一條完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫后，應(yīng)將其實(shí)際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”或“產(chǎn)成品”賬戶。第五章成本核算的基礎(chǔ)工作第十二條原始記錄公司應(yīng)建立健全各項(xiàng)原始記錄制度，確保成本核算的原始數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。原始記錄包括但不限于：1.材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、盤點(diǎn)記錄；2.工時(shí)消耗記錄；3.生產(chǎn)工序記錄；4.產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量記錄；5.各項(xiàng)費(fèi)用支出記錄等。第十三條計(jì)量驗(yàn)收公司應(yīng)配備必要的計(jì)量器具，并定期進(jìn)行校驗(yàn)，確保計(jì)量準(zhǔn)確。對(duì)材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、盤點(diǎn)，以及在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都必須進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量和驗(yàn)收。第十四條定額管理公司應(yīng)制定先進(jìn)合理的材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等，并根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化和管理水平的提高，適時(shí)修訂定額。定額是成本控制、成本核算和成本分析的重要依據(jù)。第十五條內(nèi)部結(jié)算價(jià)格對(duì)公司內(nèi)部各單位之間相互提供的材料、半成品、勞務(wù)等，應(yīng)制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算和成本核算的依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，必要時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。第六章成本核算的組織與職責(zé)第十六條組織領(lǐng)導(dǎo)公司財(cái)務(wù)部門是成本核算工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)成本核算制度的制定、修訂、解釋和監(jiān)督執(zhí)行。公司管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保成本核算工作的順利開展。第十七條部門職責(zé)1.財(cái)務(wù)部門：*制定和完善成本核算制度及相關(guān)管理辦法；*組織各部門進(jìn)行成本核算，指導(dǎo)和監(jiān)督各單位的成本核算工作；*負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的歸集、分配、計(jì)算，編制成本報(bào)表；*進(jìn)行成本分析，提供成本信息，為管理層決策提供支持；*監(jiān)督成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，控制成本費(fèi)用支出。2.生產(chǎn)部門：*提供生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、在產(chǎn)品和半成品的數(shù)量及完工程度等資料；*負(fù)責(zé)生產(chǎn)過程中材料、工時(shí)的消耗控制，提供原始記錄；*參與制定和修訂各項(xiàng)消耗定額。3.采購(gòu)部門：*提供材料采購(gòu)的價(jià)格、數(shù)量、運(yùn)費(fèi)等原始憑證和資料；*負(fù)責(zé)材料采購(gòu)成本的控制。4.倉(cāng)儲(chǔ)部門：*負(fù)責(zé)材料、半成品、產(chǎn)成品的收發(fā)、保管和盤點(diǎn)工作，提供準(zhǔn)確的收、發(fā)、存記錄；*會(huì)同財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)。5.人力資源部門：*提供職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、考勤記錄等資料；*負(fù)責(zé)人工成本的核算與控制。6.其他相關(guān)部門：根據(jù)成本核算工作的需要，提供本部門發(fā)生的與成本相關(guān)的費(fèi)用資料，并配合做好成本核算工作。各部門應(yīng)密切配合，確保成本核算數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第七章成本核算的分析與報(bào)告第十八條成本分析財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期（月度、季度、年度）進(jìn)行成本分析，主要內(nèi)容包括：1.成本計(jì)劃完成情況分析；2.產(chǎn)品單位成本分析；3.成本項(xiàng)目構(gòu)成及其變動(dòng)分析；4.影響成本升降的因素分析；5.成本效益分析等。成本分析應(yīng)采用比較分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等多種方法，揭示成本變動(dòng)規(guī)律，找出存在的問題，提出改進(jìn)措施。第十九條成本報(bào)告財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)成本核算和分析結(jié)果，編制成本報(bào)表，主要