《會 計》-第十二章 收入、成本、費用和利潤

一、收入收入：是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其它業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。(一)取得主營業務收入的賬務處理P386主要有：“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業稅金及附加”等[例]某企業2004年5月1日銷售一批商品，增值稅發票上注明售價10

000元，增值稅額1

700元。商品已發出，款未收。該批產品成本為7000元。借：應收賬款

11

700

貸：主營業務收入

10

000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

17005月31日結轉上述商品銷售成本7

000元。借：主營業務成本

7

000

貸：庫存商品

7

000

(二)取得其他業務收入的賬務處理P387應設置：“其他業務收入”，“其他業務成本”賬戶核算。[例]甲公司轉讓一批材料，成本為5000元，銷價為6000元，增值稅率為17%，款未收到。借：應收賬款7020

貸：其他業務收入6000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1020結轉成本：借：其他業務成本5000

貸：原材料5000二、成本P3881.成本：是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。2.費用：是指企業在銷售產品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益流出。3.區別聯系：(1)是按一定的產品或勞動對象歸集，費用是資產的耗費，它與一定會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；(2)成本與一定種類和數量的產品或商品聯系，而不論發生在哪一個會計期間。(一)產品成本的核算：即發生：直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理[例]某企業本月發生下列業務，且只生產一種產品，沒有期初在產品成本。發生業務如下：1.生產甲產品領用原材料1000公斤，每公斤單位成本10元。借：生產成本—甲產品10000

貸：原材料100002.分配本月工資60000元，其中：產品生產工人工資40000元，車間管理人員工資10000元，廠部管理人員工資10000元。借：生產成本—甲產品

40000

制造費用

10000

管理費用

10000

貸：應付職工薪酬—工資

600003.計提折舊4000元，其中：生產車間折舊3000元，管理部門折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊40004.結轉本月發生的制造費用。借：生產成本—甲產品

13000

貸：制造費用

130005.本月甲產品全部完工，共生產甲產品1000件，結轉本月完工產品成本。借：庫存商品—甲產品

63000

貸：生產成本—甲產品

630006.本月出售甲產品800件，單位成本為63元。結轉產品銷售成本。借：主營業務成本50400

貸：庫存商品—甲產品50400教材P390例子要注意！[多選]企業的生產成本是由()構成的。A.直接材料B.直接人工C.財務費用D.制造費用答案：ABD[判斷]成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。答案：對(二)制造費用在不同產品之間分配的賬務處理[例]制造費用本月發生100元，本月完工產品有兩個A和B，A的標準工時3小時，B的標準工時是2小時。分給A產品的制費是100×3/(3+2)=60元，分給B的制費是100×2/(3+2)=40元分錄如下：借：生產成本-制造費用-A產品60-B產品40

貸：制造費用100當然，也可以先計算分配率計算三、費用(一)主營業務成本的賬務處理[例]假定2010年3月甲公司銷售A產品和B產品的成本分別為60000元、150000元，則編制會計分錄如下：借：主營業務成本

210000

貸：庫存商品―A產品

60000-B產品

150000(二)結轉其他業務成本的賬務處理[例]XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。結轉已售原材料的實際成本200000元。借：銀行存款304200

貸：其他業務收入260000

應交稅費──應交增值稅(銷項稅額)44200借：其他業務成本200000

貸：原材料200000(三)發生營業稅金及附加的賬務處理營業稅金及附加科目主要核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。營業稅金及附加的賬務處理：1.企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。2.營業稅金及附加，在月末時需要結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。3.期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。[例]計提本月應交的城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。借：營業稅金及附加100000

貸：應交稅費──應交城建稅70000──應交教育費附加30000(四)發生銷售費用的賬務處理[例]某企業2010年6月發生以下經濟業務：(1)分配專設銷售機構入員工資30000元，福利費4200元。借：銷售費用

34200

貸：應付職工薪酬

34200(2)用銀行存款支付產品銷售的廣告費35000元，包裝、展覽費15000元。借：銷售費用

50000

貸：銀行存款

50000(五)發生管理費用的賬務處理[例]甲公司2010年6月發生下列經濟業務：(1)公司行政管理部門計提折舊100000元。借：管理費用100000

貸：累計折舊100000(2)分配公司行政管理部門人員工資20000元，計提職工福利費2800元。借：管理費用22800

貸：應付職工薪酬22800(3)本月應交房產稅、土地使用稅分別為8000元和6000元。借：管理費用14000

貸：應交稅費―應交房產稅8000―應交土地使用稅6000(六)發生財務費用的賬務處理[例]甲公司2010年6月，發生以下經濟業務：

(1)支付銀行短期借款利息20000元。借：財務費用

20000

貸：銀行存款

20000(2)支付委托銀行發行債券的手續費27500元。借：財務費用

27500

貸：銀行存款

27500需注意的是，企業為購建、生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。[例]新華工廠2010年1月有關賬戶期初余額如下：原材料－甲材料3000公斤，100元/公斤，共計300

000元。庫存商品：580

000元。庫存商品－A商品100臺，1800元/每臺，共計180000元；庫存商品－B產品200臺，2

000元/每臺，共計400000元。其中本月份發生下列有關業務：(1)1日，生產車間領用甲材料1

240公斤，其中生產A產品耗用1

200公斤，生產B產品耗用30公斤，車間一般性消耗10公斤，每公斤單位成本100元。

借：生產成本－A產品

120

000－B產品

3

000

制造費用

1

000貸：原材料－甲材料124

000(2)4日，生產車間領用甲材料880公斤，單位成本100元，全部用于B產品生產。借：生產成本－B產品88

000貸：原材料－甲材料88

000(3)6日，以現金支付車間機器修理費800元。借：制造費用

800

貸：庫存現金

800(4)8日，收到某購貨單位罰金500元，收到現金。借：庫存現金

500貸：營業外收入500(5)10日，開出銀行支票一張，支付了辦公室購買辦公用品1

000元，借：管理費用1

000貸：銀行存款

1

000(6)13日，收取本月出租包裝物租金收入2

000元，存入銀行。借：銀行存款2

000

貸：其他業務收入

2

000(7)14日銷售A產品80臺，單位售價2

800元，銷售B產品150臺，單位售價2

850元，增值稅110

755元。貨款及稅金收到，并存入銀行。借：銀行存款

762

255貸：主營業務收入651

500應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)110

755(8)14日用銀行存款支付銷售產品所發生的運雜費1

000元。借：銷售費用

1

000

貸：銀行存款

1

000(9)16日用銀行存款支付為銷售產品所發生的廣告費3

000元。借：銷售費用

3

000

貸：銀行存款

3

000(10)31日，分配本月份工資費用150

000元，其中生產A產品工人工資60

000元，生產B產品工人工資60

000元，車間管理人員工資10

000元，企業管理部門人員工資20

000元。按工資總額14％提取職工福利費。借：生產成本－A產品60

000－B產品60

000制造費用10

000管理費用20

000貸：應付職工薪酬——工資150

000借：生產成本－A產品8

400－B產品8

400制造費用1

400管理費用2

800貸：應付職工薪酬——職工福利21

000(11)31日，預提應由本月負擔的借款利息4

000元。借：財務費用4

000貸：應付利息

4

000(12)31日，提取本月固定資產折舊，其中車間固定資產應提12

000元，廠部固定資產應提8

000元。借：制造費用12

000

管理費用

8

000貸：累計折舊20

000(13)31日，分配并結轉本月制造費用(按生產工人工資比例)本月制造費用=1000+800+10000+1400+12000=25200A產品分配=25200×60000/(60000+60000)=12600B產品分配=12600借：生產成本－A產品12

600

－B產品12

600

貸：制造費用25

200(14)31日，本月投入生產的A產品100臺、B產品80臺已全部完工，結轉其實際制造成本(假設月初“生產成本”賬戶無期初余額)借：庫存商品－A產品

201

000

－B產品

172

000

貸：生產成本－A產品201

000

－B產品172

000(15)31日，結轉本月銷售80臺A產品、150臺B產品實際成本(按加權平均法計算至小數點后兩位數)。借：主營業務成本458

829

貸：庫存商品－A產品

152

400

－B產品

306

429四、營業外收支營業外收入核算和監督企業發生的與其生產經營無直接關系的各項利得。期末轉入本年利潤賬戶，結轉后無余額。營業外收入包括：固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、、罰款收入、出售無形資產收益、因債權人原因確實無法支付的應付款項等“營業外支出”科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、非常損失等。

如：出售無形資產收益[例]某企業2010年2月出售一項專利權，取得收入120000元。該專利成本為100000元，有效期為10年，已使用2年，累計攤銷賬戶余額為20000元，營業稅稅率為5%，不考慮其他稅費。會計處理：應交營業稅=120000×5%=6000借：銀行存款120000

累計攤銷20000

貸：無形資產100000

應交稅費——應交營業稅6000

營業外收入34000如果轉讓收入為80000元？會計處理：應交營業稅=80000×5%=4000借：銀行存款80000

累計攤銷20000

營業外支出4000

貸：無形資產100000

應交稅費——應交營業稅4000

[單選]現金清查中，無法查明原因的長款，應計入（）帳戶核算。

A.其他應付款B.其他應收款

C.管理費用D.營業外收入D

[判斷]對因債權人特殊原因確定無法支付的應付賬款，應記入營業外收入賬戶。()對解析：對因債權人特殊原因確定無法支付的應付賬款，應記入營業外收入賬戶。[單選]在清查中發現的庫存現金溢余，經過批準處理時應貸記()。A.“營業外支出”B.“營業外收入”C.“其他應收款”D.“管理費用”答案：B[單選]財產清查中盤盈存貨一批，價值200元，批準處理后應轉入（）。

A.營業外收入B.其他業務收入

C.管理費用D.主營業務收入

答案：C

[單選]下列項目中，屬于營業外支出的有()。A.無法回收的應收賬款B.支付的廣告費C.固定資產盤虧和毀損D.銷售多余材料的成本答案：C[判斷]收入要素包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入。（）

答案：錯誤

解析：營業外收入屬于利得。第六節財務成果的計算財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。一、利潤的計算：P399利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。⑴營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益⑵利潤總額=營業利潤+營業外收入—營業外支出⑶凈利潤=利潤總額—所得稅費用2.利潤的核算：要注意掌握利潤總額形成業務的賬務處理結轉收入和利得結轉費用和損失借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本管理費用財務費用銷售費用營業外支出投資收益(損失)公允價值變動損益(損失)[例]某企業2009年損益類科目的年未余額如下：科目名稱借方余額貸方余額主營業務收入

150000主營業務成本100000

營業稅金及附加8000

銷售費用4000

管理費用10000

財務費用3000

其他業務收入

8000其他業務成本6000

投資收益

2000營業外收入

4000營業外支出1000

要求：1.列式計算營業利潤、利潤總額、凈利潤。營業利潤=(150000+8000)-(100000+6000)-8000-4000-10000-3000+2000=29000利潤總額=29000+4000-1000=320002.將各損益類科目余額進行結轉。

借:主營業務收入150000

其他業務收入8000

營業外收入4000

投資收益2000

貸:本年利潤164000借:本年利潤132000

貸:主營業務成本100000

營業稅金及附加8000

銷售費用4000

管理費用10000

財務費用3000

其他業務成本6000

營業外支出10003.該企業本年度的利潤，按15%交納所得稅(無其他納稅調整項目)，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，并向投資者分配利潤20000元。計算該企業本年度的凈利潤。應交所得稅=(164000-132000)×15%=32000×15%=4800凈利潤=32000-4800=27200借：所得稅費用4800

貸：應交稅費—應交所得稅4800借：本年利潤4800

貸：所得稅費用4800編制有關凈利潤形成及利潤分配的會計分錄。提取盈余公積=27200×10%=2720借:利潤分配—提取公積金2720—應付股利20000

貸:盈余公積—法定盈余公積2720

應付股利20000結轉本年利潤及利潤分配科目的各明細科目。借:本年利潤27200

貸:利潤分配—未分配利潤27200借:利潤分配—未分配利潤22720

貸:利潤分配—提取公積金2720

—應付股利20000

[例]某企業2009年度實現的利潤為311748.75元，年末業務如下：(1)年末，企業經“本年利潤”賬戶的貸方余額結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：本年利潤311748.75貸：利潤分配——未分配利潤311748.75(2)2009年度實現的利潤為311748.75元，企業按照10%提取法定盈余公積。借：利潤分配——提取法定盈余公積31174.88貸：盈余公積——法定盈余公積31174.88(3)年末，企業決定分配給投資者利潤100000元借：利潤分配——應付股利100000貸：應付股利100000(4)年末，企業將利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶的借方余額結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：利潤分配——未分配利潤131174.88貸：利潤分配——提取法定盈余公積31174.88

——應付股利100000[多選]屬于營業利潤構成要素的項目有()。A.主營業務收入B.主營業務成本C.所得稅費用D.其他業務收入E.營業外收入答案：ABD[多選題]下列各項中，屬于期間費用的有()。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.財務費用答案：BCD[多選]財務成果的計算和處理一般包括()A.收入、支出、費用、成本的計算B.利潤的計算C.所得稅的計算和交納D.利潤分配或虧損彌補答案：BCD[多選]在下列項目中，屬于損益類賬戶的是()。A.主營業務收入B.所得稅費用C.應交稅費D.本年利潤答案：AB[多選]下列賬戶中，期末結轉后無余額的賬戶有()。A.實收資本B.主營業務成本C.庫存商品D.銷售費用答案：BD[多選]以下應通過“管理費用”賬戶核算的有()A.李麗出差回來報銷差旅費2000元，原借款1500元，不足部分用現金補足。B.企業用現金2500元支付本月行政管理部門的辦公費。C.攤銷應由本月行政管理部分負擔的財產保險費3000元。D.企業用銀行存款28000元支付銷售產品廣告費。答案：ABC[多選]以下應通過“營業外支出”賬戶核算的有()A.支付稅務機關的滯納金、罰款12000元B.用銀行存款40000元捐贈給希望小學C.固定資產清理處置損失6000元D.取得罰款收入50000元答案：ABC[不定向選擇]2010年6月30日，甲公司本月實現的各項收入中：主營業務收入1170000元，其他業務收入80000元、營業外收入50000元。本月發生的各項支出中：主營業務成本701235元、營業稅金及附加1700元、其他業務成本65000元、管理費用41900元、財務費用1500元、銷售費用33000元、營業外支出40000元、所得稅費用100000元。回答以下問題：(1)結轉本年利潤賬戶貸方金額()A.1300000B.884335C.1170000D.701235答案：A(2)本年利潤總額()A.415665B.468765C.315665D.368765答案：A(3)利潤總額形成業務的賬務處理正確的是()A.借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤B.借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本管理費用財務費用銷售費用營業外支出投資收益(損失)公允價值變動損益(損失)C.借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益(損失)公允價值變動損益(損失)

貸：本年利潤D.借：本年利潤貸：所得稅費用答案：AB解析：投資收益(損失)，公允價值變動損益(損失)，應轉入“本年利潤”借方，所得稅費用結轉不屬于利潤總額結轉。[多選]利潤分配業務的核算，以下分錄正確的是()A.借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤B.借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積C.借：利潤分配——應付股利貸：應付股利D.借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付股利答案：ABCD課堂練習(綜合)[例]某企業7月份發生以下經濟業務：(1)購入A材料2500千克，買價50000元，增值稅進項稅額8500元。款項通過銀行付訖，材料已驗收入庫借：原材料50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

8500貸：銀行存款58500(2)倉庫發出材料，其中生產甲產品耗料50000元，車間一般耗料4000元，廠部行政管理部門耗料6000元。借：生產成本50000制造費用4000管理費用6000貸：原材料60000

(3)某采購員預借差旅費1000元，以庫存現金付訖。借：其他應收款1000貸：庫存現金1000(4)銷售上海甲工廠甲產品275件，售價計200000元，增值稅銷項稅額34000元，其中之前預收甲工廠50000元，其余款項部分收到并存入銀行;并同時結轉其成本110000元。借：預收賬款50000銀行存款184000貸：主營業務收入200000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000借：主營業務成本110000貸：庫存商品110000(5)以銀行存款支付本月水電費4000元，其中車間水電費3000元，廠部行政管理部門水電費1000元。借：制造費用3000管理費用1000貸：銀行存款4000(6)采購員出差歸來報銷差旅費800元，余款收回。借：管理費用800庫存現金200貸：其他應收款1000(7)以銀行存款支付廣告費3000元;支付本月短期借款利息9000元。借：銷售費用3000財務費用9000貸：銀行存款12000(8)收到購貨單位交來的包裝物押金500元，存入銀行。借：銀行存款500貸：其他應付款500(9)企業取得罰款收入40000元，存入銀行;同時以庫存現金2000元，支付延期提貨的罰款。借：銀行存款40000貸：營業外收入40000借：營業外支出2000貸：庫存現金2000(10)月末，結算本月應付的職工工資，其中生產工人工資為28000元;車間一般人員工資4000元;廠部行政管理部門人員工資8000元。借：生產成本28000制造費用4000管理費用8000貸：應付職工薪酬40000(11)月末，計提本月固定資產折舊，其中生產車間計提折舊6000元;廠部行政管理部門計提折舊2000元。借：制造費用6000管理費用2000貸：累計折舊8000(12)月末，計算出本月應交城市維護建設稅(流轉環節稅金)6000元。借：營業稅金及附加6000貸：應交稅費——應交城市維護建設稅6000(13)月末，將“主營業務收入”、“營業外收入”賬戶結轉“本年利潤”賬戶。借：主營業務收入200000(4)營業外收入40000(9)貸：本年利潤240000(14)月末，將“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“營業外支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”賬戶結轉到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤147800貸：主營業務成本110000(4)營業稅金及附加6000(12)營業外支出2000(9)銷售費用3000(7)管理費用17800

(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)財務費用9000(15)計算并結轉本月應交所得稅，稅率為25%;并同時結轉本月實現凈利潤轉入“利潤分配”賬戶。借：所得稅費用23050貸：應交稅費——應交所得稅23050

(240000-147800)×25%借：本年利潤23050貸：所得稅費用23050借：本年利潤69150(240000-147800-23050)貸：利潤分配——未分配利潤69150[例]某企業8月發生以下經濟業務(1)國家投入資金100000元存入銀行。借：銀行存款100000貸：實收資本100000(2)購入不需要安裝設備一臺，買價30000元，增值稅額5100元，發生包裝費500元，運雜費400元，全部款項以存款支付。借：固定資產300900應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款36000(3)購入需安裝的生產線一條，買價200000元，增值稅額34000元，發生包裝費1000元，運輸途中的保險費及運費1200元，全部款項以銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1500元，人工費用800元。安裝完畢，經驗收合格交付使用。購入時：借：在建工程202200應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款236200安裝時：借：在建工程2300貸：原材料1500

應付職工薪酬800安裝完工時：借：固定資產204500貸：在建工程204500(4)購入甲材料200千克，單價40元，增值稅額1360元，對方代墊運費400元，全部款項尚未支付，上述材料已驗收入庫，結轉其實際采購成本。采購時：借：原材料——甲材料8400應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360貸：應付賬款9760(5)銷售A產品10件，單價2120元，貨款21200元，銷項稅3604元，款項已存入銀行。銷售B產品150件，單價880元，貨款132000元，銷項稅22440元，款項尚未收到。借：銀行存款24804應收賬款154440貸：主營業務收入153200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26044(6)結轉已售產品生產成本，A產品12476元，B產品69000元。借：主營業務成本——A產品12476