教學材料《基礎會計》-第七章

第一節會計賬簿概述一、會計賬薄的意義會計賬簿(簡稱賬簿)是由具有一定格式、相互聯系的賬頁組成，以會計憑證為依據，用以全面、系統、序時、分類、連續地記錄各項經濟業務的簿記。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。主要體現在:設置和登記賬簿可以系統地歸納和積累會計核算資料，為改善企業經營管理，合理使用資金提供資料;設置和登記賬簿可以為計算財務成果編制會計報表提供依據;設置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，為開展財務分析和會計檢查提供依據。下一頁返回第一節會計賬簿概述

會計賬戶存在于會計賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記錄經濟業務，是在個別賬戶中完成的，因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。二、會計賬薄的種類會計核算中應用的賬簿很多，不同賬簿的用途、形式、內容和登記方法都不相同。為更好地了解和使用各種賬簿，對其進行分類是很有必要的。賬簿按不同的分類標準可作如下分類。

(一)按用途可分為序時賬簿、分類賬簿與備查賬簿

1.序時賬簿上一頁下一頁返回第一節會計賬簿概述

序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成的先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。日記賬按所核算和監督經濟業務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。

2.分類賬簿分類賬簿是通過對經濟業務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按記賬內容詳細程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬。總分類賬是按總分類賬戶分類登記的，簡稱總賬;明細分類賬是按明細分類賬戶分類登記的，簡稱明細賬。

3.備查賬簿備查賬簿也稱備查簿、輔助登記賬簿，是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項進行補充登記的賬簿。上一頁下一頁返回第一節會計賬簿概述(二)按外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿

1.訂本式賬簿訂本式賬簿是指在啟用之前就把編有序號的若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿。采用這種賬簿，其優點是可以避免賬頁散失，防止人為抽換賬頁;其缺點是一般不能準確地為各賬戶預留賬頁。在實際工作中，這種賬簿一般用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。

2.活頁式賬簿活頁式賬簿是指在賬簿登記之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢后(通常是一個會計年度)才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。上一頁下一頁返回第一節會計賬簿概述

這類賬簿的優點是記賬時可以根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或出不需要的賬頁，以便于分工記賬;其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失和被抽換。這種賬簿主要適用于一般的明細分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是一種將賬戶所需格式印刷在硬卡片上的賬簿。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，企業一般只對固定資產明細賬核算采用卡片賬形式。少數企業在材料核算中也使用材料卡片賬。

(三)按賬頁格式不同可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿上一頁下一頁返回第一節會計賬簿概述1.三欄式賬簿三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額3個基本欄目的賬簿。總分類賬、日記賬以及資本、債權、債務明細賬一般采用三欄式。

2.多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的借方和貸方兩個基本欄目按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。收入、費用明細賬一般采用這種賬簿格式。

3.數量金額式賬簿數量金額式賬簿是在賬簿的借方、貸方和余額3個欄目內，都分設數量、單價和金額3小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。如原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。上一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記一、會計賬薄設置的原則任何會計主體都應該按照國家統一會計制度的規定，結合企業的實際需要進行賬簿設置，包括確定賬簿的種類及數量，設計賬頁的格式及內容。既要有科學性、嚴密性和完整性，又要有合理性、適用性和可操作性，同時還要避免重復設置和防止過于簡化，一般應遵循以下原則。

(一)統一性原則

(二)科學性原則

(三)實用性原則一般企業，不論規模大小、業務多少，都應設置總分類賬、日記賬和各種明細賬，以系統反映本單位資金的運用和結存情況。下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(四)合法性原則

《會計法》中明確規定，各單位所發生的各項經濟業務，應當依法設置會計賬簿并進行統一登記、核算，不得違反規定私設會計賬簿。二、會計賬薄的設置和登記

(一)總分類賬的設置與登記總分類賬也稱總賬，是按總分類科目設置的賬簿。總分類賬能全面、總括地反映和記錄經濟業務引起的資金運動和財務收支情況，并能為編制會計報表提供數據。總賬一般采用訂本式賬簿，常用的賬頁格式為三欄式，在賬頁中設有借方、貸方和余額3個金額欄。現以應付賬款為例說明總賬賬戶的開設方法，如表7-1。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記

總分類的記賬依據和登記方法取決于企業采用的賬務處理程序。既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。具體登記方法如下。

(1)‘舊期”欄。填寫登記總賬所依據的記賬憑證上的日期。

(2)“憑證號數”欄。填寫登記總賬所依據的記賬憑證的字(如現收、銀收、轉、科匯、匯收)等和編號。

(3)“摘要”欄。填寫所依據的憑證的簡要內容。依據記賬憑證登賬的，應填寫與記賬憑證一致的摘要內容;依據科目匯總表登賬的，可填寫“x日至x日發生額合計”字樣;依據匯總記賬憑證登賬的，可填寫“第x號至第x號記賬憑證”字樣。

(4)“借或貸”欄。表示余額的方向，填寫“借”字或“貸”字。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(5)“借方”欄、“貸方”欄。填寫所依據憑證上記載的各賬戶的借、貸方發生額。

(二)日記賬的設置和登記按照國家會計制度的規定，企業必須設置現金日記賬和銀行存款日記賬。有外幣業務的單位還需要按幣種不同分別設置外幣現金日記賬和銀行存款日記賬。

1.現金日記賬

(1)現金日記賬的設置。現金日記賬一般采用訂本賬，賬頁的格式有三欄式和多欄式兩種，但在實際工作中大多采用三欄式。即在同一張賬頁上設“借方”“貸方”和“余額”3個基本的金額欄目，并在金額欄與摘要欄之間插入“對方科目”，以便記賬時標明現金收入的來源科目和現金支出的用途科目，見表7-2。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(2)現金日記賬的登記。現金日記賬是由出納人員根據審核無誤的現金收款憑證和現金付款憑證及從銀行提取現金業務的銀行存款付款憑證，按經濟業務發生時間逐日逐筆進行登記。具體登記方法如下。①‘舊期”欄填寫與現金實際收、付日期一致的記賬憑證的日期。②“憑證號數”欄填寫所入賬的收、付款憑證的“字”和“號”。③“摘要”欄注明經濟業務的簡要內容。④“對方科目”欄填寫與“庫存現金”賬戶發生對應關系的賬戶的名稱。⑤“借方”欄、“貸方”欄填寫每筆經濟業務的現金實際收付的金額。

2.銀行存款日記賬的設置和登記上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(1)銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬一般采用訂本賬，按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和現金日記賬基本相同，通常采用三欄式，見表7-3。

(2)銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬應由出納員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證及將現金存入銀行業務的現金付款憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。具體登記方法如下。①‘舊期”欄填寫與銀行存款實際收、付日期一致的記賬憑證的日期。②“憑證號數”欄填寫所入賬的收、付款憑證的“字”和“號”。③“摘要”欄填寫經濟業務的簡要內容。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記④“對方科目”欄填寫與“銀行存款”賬戶發生對應關系的賬戶的名稱。⑤“借方”欄、“貸方”欄填寫銀行存款實際收、付的金額。

(三)明細分類賬的設置和登記明細分類賬簡稱明細賬，是按照總分類科目的二級科目或三級科目分類設置，用以記錄某一類經濟業務明細核算資料的賬簿。明細分類賬對于監督資產的收發和保管、往來款項的結算、收入的取得以及費用的開支等起著重要的作用。因此，每一個企業都應設置原材料、庫存商品、債權債務、固定資產、業務收入、費用開支以及其他各種必要的明細分類賬。由于明細分類賬反映的經濟業務多種多樣，因此其賬簿可以有多種形式。如訂本賬、卡片賬等，其賬頁格式有三欄式、多欄式等。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記1.三欄式明細賬三欄式明細賬的金額欄主要由借方、貸方和金額3欄組成，主要用來反映某項資金增加、減少和結余情況及結果。這種賬簿適用范圍較廣，適用于只需要進行金額核算的經濟業務。如應收賬款、其他應收款、短期借款、應付賬款和實收資本等科目的明細分類賬戶。現以應付賬款為例說明其明細賬戶的開設方法，如表7-4。

2.數量金額式明細賬數量金額式明細賬的賬頁設有“借方”“貸方”和“余額”3大欄，并在每大欄下再分設數量、單價和金額3小欄。這種賬簿一般適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的財產物資賬戶，如“原材料明細賬”“庫存商品明細賬”等賬戶。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記

現以“原材料”為例說明其明細賬戶的開設方法，如表7-5。

3.多欄式明細賬多欄式明細賬是為了提供多項管理信息，根據各類經濟業務的內容和管理需要來設置多個欄目，從而將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記。這類賬簿首先將賬戶分為“借方”“貸方”和“余額”3欄，再在借(或貸)方分別按明細科目設置多個欄目，用于提供管理所需要的信息。主要用于應記借方(或貸方)的經濟業務較多，而另一方反映的經濟業務較少或基本不發生的賬戶。如“管理費用明細賬”“生產成本明細賬”“制造費用明細賬”“應交稅費一應交增值稅明細賬”等，見表7-6。在實務中需注意，這種賬簿的賬頁正反面內容可能不一樣，若是活頁式賬頁，務必將順序排好。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記

不同類型的經濟業務的明細賬，可以根據管理的需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。現金、銀行存款賬戶由于已設置了日記賬，不必再設明細賬，其日記賬實質上也是一種明細賬。三、總分類賬和明細分類賬的平行登記總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用;而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充。只有把兩者結合起來，才能既總括又詳細地反映統一核算內容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須采用平行登記的方法。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點如下。

(1)同期。凡在總分類賬戶下設有明細分類賬戶的，對于每一項經濟業務，一方面要記入有關賬戶的總分類賬戶，另一方面要在同一會計期間記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。

(2)同據。登記總分類賬及其所屬的明細分類賬的依據應當相同。其最終依據都是記賬憑證及其所屬的原始憑證。

(3)同向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中登記經濟業務時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所屬的明細分類賬戶中也記入借方;在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記入貸方。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(4)等額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計相等。四、會計賬薄的登記要求啟用訂本式賬簿，應當以從第一頁到最后一頁的順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并需定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定總頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次。具體記賬要求如下。

1.依據可靠會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記2.準確完整登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

3.注明記賬符號登賬完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登記的符號，表示已經記賬。

4.書寫留空賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記5.藍黑墨水記賬登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

6.特殊情況紅色墨水記賬

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。

(4)根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記7.按順序連續登賬各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、隔頁劃線注銷。或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。8.余額結算凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“今”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記9.跨頁結轉每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣。10.錯賬更正賬簿記錄發生錯誤，不得刮擦、挖補、涂抹或用藥水等更正，要按照會計制度中規定的方法來進行。上一頁返回第三節對賬和結賬一、對賬

(一)對賬的意義對賬是指企業、行政事業單位在期末結賬前，將賬簿記錄與相關的會計憑證、財產物資的實際結存數額相核對，對賬簿所記載的數據進行核對、檢查，以保證賬簿記錄的真實、準確。對賬就是按照一定的方法和手續核對賬目，主要是對賬簿記錄進行核對、檢查。賬簿記錄是否真實、準確，直接影響到對經濟活動效果的分析和會計報告的質量。在實際工作中，由于各種主客觀原因，可能會造成賬簿記錄的錯記、漏記。因此，必須建立健全的對賬制度，定期組織好各項核對工作。下一頁返回第三節對賬和結賬(二)對賬的內容對賬主要包括以下幾個方面的內容。

1.賬證核對賬證核對是指各種賬簿(總分類賬、明細分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬等)上記載的內容與其入賬時所依據的記賬憑證及其所附的原始憑證進行逐項核對。核對時，依次檢查依據會計憑證所記入的賬戶、金額、記賬方向及其他相關欄目記錄是否相符。賬證核對是會計人員日常會計核算工作的一項重要內容。賬證相符是保證賬賬相符、賬實相符的基礎。

2.賬賬核對上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

賬賬核對是將有內在聯系的各有關賬簿之間的記錄進行核實、查對，達到賬賬相符。賬賬核對的主要內容包括以下幾個方面。

(1)總賬的核對。總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額之間存在著對應平衡關系。即同一會計期間各總分類賬戶借方發生額之和與本期貸方發生額之和相等，各賬戶的期末借方余額之和與期末貸方余額之和相等。這種平衡關系是通過編制總分類賬試算平衡表進行的。

(2)總分類賬與日記賬的核對。將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬與總分類賬“庫存現金”“銀行存款”賬戶的本期借貸方發生額和期末余額相核對，檢查是否相符。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬(3)總分類賬與明細分類賬的核對。期末通過編制明細分類賬戶本期發生額及余額表，核對各明細分類賬戶之和與所屬的總分類賬戶的發生額是否相符，方向是否一致;核對各明細分類賬戶的余額之和與其所屬的總分類賬戶的余額是否相符，方向是否一致。

(4)明細賬的核對。會計部門各種財產物資明細分類賬期末余額與財產物資保管或使用部門的有關財產物資明細分類賬的期末余額核對，以檢查其余額是否相符。

3.賬實核對賬實核對是指各項財務物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。具體內容包括以下幾個方面。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬(1)核對現金日記賬的賬面余額與庫存現金實存數是否相符。核對時，不準以白條抵存庫存現金。

(2)核對銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

(3)核對各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。

(4)核對有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。有關賬實核對的具體內容詳見第9章財產清查。二、結賬

(一)結賬的意義上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

結賬是指在把一定時期內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，將各類賬簿記錄核算完畢，結出各種賬簿本期發生額合計和期末余額的一項會計核算工作。通過結賬為進一步總結分析一定時期內企業、行政事業單位的財務狀況、經營管理情況，編制會計報告等工作提供翔實、具體的資料數據。(二)結賬的一般程序

1.將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性在會計核算工作中，為了歸類記錄和反映資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6大會計要素的增減變化情況，并為編制財務會計報告提供所需的各種數據資料，有必要將記賬憑證所提供的分散資料分別登記到相應的會計賬戶中去。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

結賬前，必須查明本期內發生的經濟業務是否已全部入賬。若發現漏記、錯記，應及時補記、更正。不得為趕編財務會計報告而提前結賬，也不能把本期發生的經濟業務延至下期入賬，更不得先編制財務會計報告后結賬。

2.結賬前的賬項調整按照權責發生制會計基礎，應該按照收入和費用的歸屬期確認企業在各會計期間應得的收入和應負擔的費用，以便正確計算本期的經營成果。但由于企業實際經濟業務的復雜性，加之會計分期是人為劃分而成，必然存在一些收入和費用的收支期與歸屬期不一致的情況，在期末結賬前，必須對這些賬項作必要的調整。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬(1)收入的賬項調整。需調整的收入主要包括應計收入和預收收入。①應計收入的賬項調整。應計收入是指那些已在本期實現、應計入本期收入但尚未收到款項的收入。主要是由于向企業外部提供商品、勞務，或轉讓資產使用權而尚未結算或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到。如應收出租包裝物的租金收入、應收銀行存款的利息收入、應收傭金等。按權責發生制會計基礎，凡屬于本期的收入，不論其款項是否收到，都應作為本期的收入，并于期末將尚未收到的款項登記入賬。為了反映應計收入的增減變動情況，需設置“應收賬款”“其他應收款”“應收利息”“應收股利”等賬戶。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

該類賬戶借方記錄已經提供產品或勞務，但尚未收到款項的各種應收款債權;貸方記錄收到的應收款項;余額在借方，反映期末結存尚未收到的應收款項。該類賬戶屬于資產類賬戶。②預收收入的賬項調整。預收收入指本期或以前會計期間已收款入賬，但尚未向對方提供商品或勞務，或財產物資使用權，不屬于或不完全屬于本期收入的預收款項，屬于負債性質。預收收入只能作為一項負債登記入賬，該項債務到期應由企業提供一定的商品或勞務償還。為了反映預收收入增減變動情況，需設置“預收賬款”賬戶。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

該賬戶貸方登記企業向購貨單位預收的貨款，以及銷售實現時購貨方補付的貨款;借方登記按提供的產品或勞務逐漸轉化為各期收入的貨款。該賬戶屬于負債類賬戶。

(2)費用的賬項調整。需調整的費用主要包括應計費用和預付費用。①應計費用的賬項調整。應計費用是指企業在本期已受益或已耗用，但本期尚未實際支付的費用。按權責發生制會計基礎，凡屬于本期的費用，不論其款項是否支付，都應作為本期費用處理。因此，期末應將此類費用按應計金額作賬項調整，記入有關費用賬戶。為了反映應計費用，需設置“應付職工薪酬”“應付利息”“應付賬款”“其他應付款”等賬戶。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

該類賬戶的貸方登記應由本期成本費用負擔，但尚未實際支付的費用;借方登記實際支付預先已計入成本費用的應計費用;余額在貸方，反映期末結存的已經從成本費用中提取，尚未支付的費用。該類賬戶屬于負債類賬戶。②預付費用的賬項調整。預付費用是指本期已付款，但其受益期為本期和以后多期，應由本期和以后多期分別負擔的費用。按權責發生制會計基礎，凡不屬于本期的費用，不論其款項是否支付，都不應作為本期費用處理。為了反映預付費用的增減變動情況，需設置“長期待攤費用”等賬戶。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬

該類賬戶的借方登記已經支付，但應由本期和以后多期分攤的費用額;貸方登記按各受益期分期攤銷記入成本費用的金額;余額在借方，反映期末結存的已經支付，應由以后各期分攤的費用。該類賬戶屬于資產類賬戶。

(3)成本的賬項調整。成本的結轉是指將制造費用在本期所生產的各種產品之間進行分配，計算確定完工產品和本期銷售產品的制造成本，并在有關賬戶之間進行結轉的會計方法。

(4)損益類賬戶的結轉。將損益類賬戶轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。

(5)結轉本年利潤及利潤分配賬戶。將“本年利潤”轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，并將“利潤分配”各明細分類賬戶轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬(6)結出資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額和余額，按規定在賬簿上作出結賬的手續，并結轉下期。

(三)結賬的方法

1.月結

(1)日記賬。每日應在本日所記最后一筆經濟業務行的下一行進行本日合計，并在本日合計行內的“摘要”欄填寫“本日合計”字樣，分別合計本日的現金收入和現金支出金額，并計算出余額。如果一個單位的現金收付業務不多，可不填寫本日合計行，但需結出每日的余額并填寫在每日所記的最后一筆經濟業務行的“余額”欄內;每日的現金余額應與庫存現金進行核對，以檢查現金收付是否有誤。

(2)明細賬。若某一明細賬的業務量較大時，平時可每隔5天結一次余額。明細賬在月結時應注意區別以下幾種情況。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬①本月沒有發生額的賬戶，不必進行月結，不劃結賬紅線。②對需按月結出本月發生額的賬戶，如應交稅費、生產成本、制造費用及各種損益類明細賬等，由于會計報表須填寫本月發生額，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，在其下一行摘要欄注明“本月合計”字樣，結出本月發生額和余額，并在“本月合計”行下面再劃一條通欄單紅線。③對不需要按月結記本期發生額的賬戶，如各項債權、債務明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

(3)總分類賬。總賬賬戶平時只需在最后一筆業務欄結出月末余額，并在該行下劃一條通欄單紅線，表示“本月記錄到此結束”。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬2.年結

(1)封賬。年終結賬時，各賬戶按上述方法進行月結的同時，為反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，還要將所有總分類賬賬戶結計全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。

(2)結轉新賬。結轉下年時，凡是有余額的賬戶，都應在“本年合計”行下面劃通欄雙紅線后，在下一行摘要欄內注明“結賬下年”字樣，把年末余額從相反方向轉入下年新賬，并在“借或貸”欄內注明“平”字并在余額欄的“元”字上填列“今”符號，表示賬目已經結平。同時，應在下年新啟用的賬頁第一行摘要欄內注明“上年結轉”字樣，并在余額欄內填寫上年結轉的余額。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬3.新年度建賬一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次賬本。但考慮有些財產物資或債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可跨年度使用，不必每年更換，各種備查簿也可連續使用。

4.結計“過次頁”發生額結計“過次頁”的發生額合計數，應根據不同賬戶記錄，采用不同的方法。

(1)對需要按月結出本月發生額的賬戶，結計每張“過次頁”的發生額合計數時，應為從本月初至本月末止的發生額合計數，此舉便于本月結賬時加計“本月合計”數額。上一頁下一頁返回第三節對賬和結賬(2)對需要結計“本年累計發生額”的賬戶，結計前11個月的本年累計發生額及12月的“過次頁”的本頁合計數時，應為從年初起至本頁(月)末止的累計數。此舉便于年終結賬時加計“本年累計”數額。

(3)結計“過次頁”之后，在下一頁第一行摘要欄內注明“承前頁”字樣，并在發生額和余額欄內填寫上頁結轉數。上一頁返回第四節錯賬查找與更正一、錯賬的查找錯賬的類型主要表現為以下兩種:一是編制記賬憑證而引起的錯賬。如記賬憑證填制時會計科目錯誤、所記金額錯誤等;或匯總記賬憑證在匯總時，發生漏匯、重匯或錯匯等錯誤。二是記賬錯誤。記賬憑證編制正確，登賬時出現記反方向、數字錯位、數字顛倒等錯誤。根據錯賬的類型，查找錯賬的方法有兩種:一是個別檢查法;一是全面檢查法。

(一)個別檢查法所謂個別檢查法，就是針對錯賬的數字進行檢查的方法。常用的方法有差數法、倍數法和除9法3種。下一頁返回第四節錯賬查找與更正(1)差數法。差數法是首先確定錯賬的差數，在根據差數去查找錯賬的方法。該方法適用于查找漏記的業務。

(2)倍數法。倍數法是將確定的差數除以2，根據得出的數字查找錯賬的方法。該方法適用于查找數字記反方向而產生的錯賬。

(3)除9法。除9法是將確定的差額除以9，得出的數可能是記錯位的原數。該方法適用于因數字錯位或數字顛倒而產生的錯賬。

(二)全而檢查法全面檢查法是對一定時期的賬目進行全面核對檢查的錯賬查找方法。具體又分為順查法和逆查法。

(1)順查法。順查法是按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細分類賬、總分類賬及余額表等的檢查，直至找到錯誤為止。上一頁下一頁返回第四節錯賬查找與更正(2)逆查法。逆查法是逆著記賬方向，從余額表到賬戶，再到記賬憑證、原始憑證的檢查。二、錯賬更正的方法對于查找出的錯賬，不能隨意更改，必須采用正確的方法予以更正。常用的錯賬更正方法有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

(一)劃線更正法劃線更正法是在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，表示注銷，再在紅線上方用藍字或黑字寫上正確的文字或數字，并由更正人在紅線的尾端蓋章以明確責任。上一頁下一頁返回第四節錯賬查找與更正

劃紅線時應注意，僅文字錯誤的只劃去錯誤的文字;而對于數字錯誤的，必須將全部數字劃去，不能只劃錯誤的數碼。劃線更正法適用于下列情況。

(1)登賬前，發現記賬憑證中的文字或數字發生錯誤。

(2)記賬憑證正確，在記賬或結賬過程中發現只是賬簿記錄中文字或數字錯誤。

(二)紅字更正法紅字更正法適用于下列情況。

(1)登賬后，發現記賬憑證中應借、應貸會計科目記賬方向顛倒或會計科目用錯，導致登賬錯誤。上一頁下一頁返回第四節錯賬查找與更正

更正時，先用紅字填制一張內容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明“更正第xx號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄;然后，再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證并登記入賬。

(2)登賬后，發現記賬憑證中應借、應貸會計科目無誤，但所記金額大于正確金額，導致登賬錯誤。可按多記的金額部分填制一張紅字金額記賬憑證，在“摘要”欄內注明“沖轉第xx號憑證多記數”，并據以登記入賬，沖銷多記金額。上一頁下一頁返回第四節錯賬查找與更正(三)補充登記法補充登記法，是將少記的金額(所記金額小于正確金額的差額)用藍字填制一張記賬憑證，在“摘要”欄內注明“補記第XX號憑證少記”，并據以登記入賬，以補充原來少記的金額。補充登記法適用于登賬后，發現記賬憑證中應借應貸會計科目運用正確，但所記金額小于正確金額導致的登賬錯誤。上一頁返回第五節會計賬簿的啟用、更換與保管一、會計賬薄的啟用

(一)會計賬簿的基本內容在實際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內容也不盡相同，但各種賬簿應具有以下基本要素。

1.封面封面主要表明賬簿的名稱。如總分類賬、各明細分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。

2.扉頁扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表及其簽章等內容。下一頁返回第五節會計賬簿的啟用、更換與保管3.賬頁賬頁是賬簿用來記錄經濟業務的載體，其格式因記錄經濟業務的內容不同而有所不同。但基本內容包括:賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。

(二)會計賬簿的啟用會計賬簿在啟用時，應首先在賬簿的封面上寫明單位名稱、賬簿名稱和使用年度;然后認真填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及交接登記表”，內容包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、起訖日期等;并填寫會計機構負責人、會計主管和記賬人員的姓名且蓋章，在指定位置加蓋單位公章。上一頁下一頁返回第五節會計賬簿的啟用、更換與保管

遇記賬人員、會計機構負責人或會計主管有工作變動時，應按國家會計制度的有關規定辦理交接手續，并由交出、接管和監交人員在相關賬簿的扉頁填明交接日期、姓名、職務，加蓋有關人員名章。實行會計電算化的單位，更換操作員時，還需要重新設定操作員口令和權限，以保障會計核算資料的安全。“賬簿啟用及交接登記表”格式如

表7-11所示。二、會計賬薄的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬因材料品種、規格和往來較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大。上一頁下一頁返回第五節會計賬簿的啟用、更換與保管

因此，可以跨年使用，不必每年更換一次。各種