教學材料《會計基礎》-6

任務一理解財產物資的盤存制度一、財產清查的含義與分類(一)財產清查的含義財產清查是指通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產物資、貨幣資金、往來款項的實有數和賬面數是否相符的一種會計核算方法。各企業應該建立財產清查制度，保證會計賬簿記錄與實物、款項實有數相符。由于存在各種各樣的原因，企業會計賬簿上記載的財產物資數與實際擁有的財產物資數往往會有一定的差距，為了保證企業財產物資更加安全、完整，企業需要定期或不定期地對財產物資進行清查。(二)財產清查的分類下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度

財產清查可按下列標準進行分類。

1.按清查范圍分類根據清查的對象和范圍不同，財產清查分為全面清查和局部清查兩種。

1)全面清查全面清查是指對所有財產物資進行全面盤點和核對。全面清查的對象主要包括:(1)庫存現金、銀行存(借)款、有價證券和其他貨幣資金等貨幣性資產;(2)所有固定資產、存貨等實物資產;(3)各項往來款項;(4)各項其他單位加工或保管的物資等。上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度由于全面清查范圍廣、內容多，需要耗費大量人力財力，一般在以下幾種情況才需要進行:(1)單位撤銷、合并或改變隸屬關系時;(2)中外合資、企業聯營時;(3)企業清產核資、資產評估時;(4)年終決算之前，確保年終決算會計信息真實、正確時;(5)單位主要負責人調離工作時。2)局部清杳上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度

局部清查是指根據需要對部分重點財產物資進行清查。局部清查涉及范圍小、內容少，一般有以下幾種情況:1)庫存現金應由出納人員在每日業務終了時核對，做到賬實相符;(2)對于銀行存款和銀行借款，由出納人員每月同銀行核對一次;(3)對原材料、在產品和庫存商品除年度清查外，應每月輪流抽查，對貴重的財產物資，應經常清查核對;(4)對于往來款項，每年至少核對兩次。2.按清查時間分類根據清查時間的不同，財產清查分為定期清查和不定期清查兩種。1)定期清查上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度定期清查是指根據制度規定、預訂計劃安排的時間，對財產物資所進行的清查。一般在年末、季末或月度末結賬時進行。

2)不定期清查不定期清查是指根據實際需要而進行的臨時性清查。一般在發生以下情況時進行不定期清查:(1)更換庫存現金、財產物資的保管人員時;(2)發生自然災害和意外損失時;(3)臨時性清產核資、資產評估時;(4)主管部門、財政、稅務、銀行及審計部門進行臨時檢查時。上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度

二、財產物資的盤存制度財產物資的盤存制度有兩種:即“永續盤存制”和“實地盤存制”。(一)永續盤存制永續盤存制又稱賬面盤存制，是指在日常會計核算中，對各項財產物資分別設立明細賬，根據會計憑證連續記載其增減變化并隨時結出余額的一種管理制度。也就是以賬簿記錄為依據來確認財產物資結存數量的方法。期末賬面結存數的計算公式為:期末結存數=期初結存數+本期增加數一本期減少數特點是在財產清查時，根據賬面記錄，確認財產物資盤盈和盤虧，再通過調整賬面記錄，使賬實相符。上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度優點是可以通過賬簿記錄，隨時了解各種財產物資的收入、發出和結存情況，便于從數量和金額兩方面進行控制，有利于加強財產物資管理。缺點是核算工作量較大，需要投入較多的人力和費用。(二)實地盤存制實地盤存制又稱以存計耗制，是指日常會計核算時根據有關會計憑證，只登記財產物資的增加數，不登記減少數，月末或根據期末盤點資料確認各種財物的結存數，再根據結存數倒算出各種財物本期減少數并據以記賬的一種物資盤存管理制度。也就是以期末實際盤點結果為依據來確認財產物資期末結存數量的方法。上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度本期減少數的計算公式為:本期減少數=期初結存數+本期增加數一期末結存數特點是在財產清查時，根據實際盤點的結果確認財產物資的期末結存數，再用倒擠的方法確認財產物資的本期減少數，期末賬實相符，不存在財產物資的盤盈和盤虧。優點是簡化了核算手續，減少了工作量。缺點是不能隨時反映財產物資的收發結存動態，難以利用賬簿記錄來加強財產物資管理工作。【任務處理】上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度

項目一:利達有限公司2011年3月1日結存甲材料50千克，單價10元，成本為500元。3月3日購入甲材料180千克，單價10元，成本1800元;3月5日領用甲材料100千克;3月10日領用甲材料90千克;3月15日購入甲材料200千克，單價10元，成本2000元。要求采用永續盤存制核算甲材料，登記甲材料明細賬。【工作分析】

采用永續盤存制核算甲材料，平時登記甲材料明細賬時，既要逐筆登記收入、也要逐筆登記發出，每筆業務登記后都要結出結存數量。期末通過財產清查，得到實存數，再與賬存數核對，檢查賬實是否相符。【工作成果】上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度利達有限公司2011年3月采用永續盤存制核算的甲材料明細賬如表6-1所示。項目二:利達有限公司2011年3月1日結存甲材料50千克，單價10元，成本為500元。3月3日購入甲材料180千克，單價10元，成本1800元;3月5日購入甲材料200千克，單價10元，成本2000元;3月10日購入甲材料20千克，單價10元，成本200元。期末實地盤點結存甲材料30千克，單價10元，成本300元。要求采用實地盤存制核算甲材料，登記甲材料明細賬。【工作分析】上一頁下一頁返回任務一理解財產物資的盤存制度采用實地盤存制核算甲材料，平時登記甲材料明細賬時，只逐筆登記甲材料收入的數量、單價、金額，不登記發出情況，期末通過實地盤點得到實存數，再倒推出發出數量及金額。

【工作成果】利達有限公司2011年3月采用實地盤存制核算的甲材料明細賬如表6-2所示。上一頁返回任務二掌握財產物資清查方法【任務導入】2011年5月31日，利達有限公司對庫存現金、銀行存款、存貨及往來款項進行清查，公司應該分別采用什么方法進行清查?庫存現金盤點報告表、銀行存款余額調節表、盤存單、實存賬存對比表和往來款項對賬清單按照什么要求、什么樣的方法填寫呢‘了【必備知識】一、庫存現金的清查庫存現金的清查是通過實地盤點的方法進行的，首先確定庫存現金的實存數，再與庫存現金日記賬的賬面結存金額進行核對，以查明賬實是否相符。下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法盤點時，出納人員必須在場，如果發現長款、短款，必須當場會同出納人員核實清楚。此外，還要注意庫存現金是否超出現金管理制度所規定的現金限額，是否存在以“白條”抵充現金，有無挪用現金的現象等。盤點后，應根據盤點的結果及與現金日記賬核對的情況，填制“庫存現金盤點報告表”(見表6-3)，并由盤點人、出納員和主管共同簽章方能生效。庫存現金盤點報告表具有雙重性質，它既是盤存單，又是實存賬存對比表;既是反映現金實存數用以調整賬簿記錄的重要的原始憑證，又是分析賬實發生差異原因、明確經濟責任的依據。以上對庫存現金的清查方法，也適用于如國庫券、國家重點建設債券等有價證券的清查。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法二、銀行存款的清查銀行存款的清查，采用的是將銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行核對的方法進行。首先，檢查本企業銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤;其，將本企業的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行勾對，核對雙方收入、付出及其余額是否一致。通過核對，會出現兩種結果:一是二者收入、付出及其余額均相符，說明銀行存款記錄無錯誤。二是發現雙方賬目不相符，發生這種情況的原因主要有兩種，一種是本企業或者銀行在登記賬簿時出現錯誤或者漏賬;另一種是雙方往往會出現“未達賬項”。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法未達賬項，是指開戶銀行和本企業之間，對于同一筆業務的收、付款項，由于結算憑證傳遞時間不同，導致本企業與銀行的記賬時間不一致，一方取得結算憑證，已登記入賬，而另一方由于未取得結算憑證尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本企業之間的未達賬項有以下四種情況:1)企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項;2)企業已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項;3)銀行已經收款入賬，而企業尚未收款入賬的款項;4)銀行已經付款入賬，而企業尚未付款入賬的款項。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法

上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單的余額不相符。因此，企業在接到銀行轉來的對賬單時，應立刻與銀行存款日記賬核對，找出未達賬項，并據以編制“銀行存款余額調節表”，檢驗雙方余額是否相符。如果調節后雙方余額相符，說明企業和銀行雙方記賬正確。如果調節后雙方余額不符，則說明雙方在記賬過程中可能存在錯誤，需要進一步核對，找出原因并更正。銀行存款余額調節表的編制，是以企業銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而自己尚未入賬的金額，減去對方已付款入款而自己尚未入賬的金額，而后再核對雙方余額是否一致。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法(注意:由于未達賬項不是錯賬，銀行存款余額調節表也不作為調整賬務的憑據，所以，銀行存款余額調節表只起對賬的作用，不能據此表作任何賬務處理，雙方賬面仍保持原有的余額，對于未達賬項應該在實際收到有關結算原始憑證時再進行賬務處理。上述銀行存款的清查方法也適用于銀行借款及其他貨幣資金的清查。三、實物的清查實物財產包括存貨和固定資產，其數量大、品種多，是管理的重點，也是清查的重點。不同品種的財產物資，由于實物形態、體積、重量、堆放方式不同，而對其采用不同的清查方法，一般采用的有實地盤點法和技術推算盤點法兩種。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法(一)實地盤點法實地盤點法是指在實物存放現場逐一清點數量或者用計量儀器確定實存數的一種方法。該種方法要求嚴格、數字準確可靠、清查質量高，但工作量大。事先應按財產物資的實物形態進行科學的碼放，如五五排列、三三制碼放等，有助于提高清查的效率。(二)技術推算盤點法技術推算盤點法是利用技術方法推算出實物實存數的方法。具體做法是通過量方、計尺等方法對財產物資的實存數進行推算。這種方法適用于大量成堆、廉笨重且難以逐一清點的財產物資，如煤炭、石子、沙等。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法

為了明確經濟責任，進行財產物資盤點時，有關財產物資的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產物資的盤點結果，應逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點的人員和實物保管人員同時簽章生效。盤存單是記錄各項財產物資實存數量盤點的書面證明，也是財產清查工作的原始憑證之一。盤存單般格式如表6一4所示。實物盤點完畢，將盤存單中所記錄的實存數量、金額與賬面結存數量、金額核對，發現財產物資賬實不符的，填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧的數量、金額。實存賬存對比表一般格式如表6一5所示。分析盈虧原因，明確經濟責任的重要依據，應嚴肅認真填報。上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法四、往來款項的清查往來款項包括各種應收款、應付款、預收款和預付款，往來款項的清查是指本企業與其他企業或者個人、與企業內部各部門及職工之間發生的往來款項的核對。企業與其他企業往來款項一般采用函證核對法進行清查，也是通過寄件清單與對方企業核對賬目的方法。按每一個經濟往來企業編制“往來款項對賬清單”(一式兩份，其中一份作為回聯單)寄送各經濟往來企業，對方經核對相符后，在回聯單上加蓋公章寄回，表示已核對無誤;如果經核對內容或數字不相符，對方應在回聯單上注明情況，或抄對賬單回復本單位，以進一步查明原因，再進行核對，直到相符為止。往來款項對賬清單的格式和內容如圖6一1所示)上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法【任務處理】

項目一:利達有限公司2011年3月25-31日銀行存款日記賬和銀行轉來的對賬單記錄如表6一6和表6一7所示。要求:編制利達公司2011年3月31日銀行存款余額調節表。【工作分析】

根據以上資料，該企業銀行存款日記賬余額為63080元，銀行對賬單余額為50080元。二者不符，所以首先要將銀行存款日記賬與銀行對賬單的記錄逐筆核對，金額核對無誤的每筆業務分別在銀行日記和對賬單上打勾標記。經過逐筆核對完成后，剩余沒有打勾的各筆業務就有可能是未達賬項:上一頁下一頁返回任務二掌握財產物資清查方法(1)企業31日開出2379號轉賬支票，支付設備修理費15000元，銀行未支付入賬該筆款項。(2)企業31日存入收到的貨款支票30000元，銀行未收款入賬該筆款項。

(3)銀行31日代企業支付水費8000元，企業未付款入賬。

(4)銀行31日收電匯貨款10000元，企業未收款入賬。【工作成果】根據逐筆核對找到的幾筆銀行存款日記賬記錄與銀行對賬單記錄不符的業務，編制銀行存款余額調節表，調節表如表6一8所示。由表6一8可以看出，在雙方記賬都不發生錯誤的情況下，調整后的存款余額應該相等。上一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理【任務導入】2011年3月31日，利達有限公司進行財產清查，對于財產清查中發現的盤盈、盤虧和毀損應如何進行賬務處理呢?[必備知識」財產清查的結果有三種情況:一是實存數與賬存數相符;二是實存數大于賬存數，財產物資發生溢余，出現盤盈;三是實存數小于賬面數，財產物資發生短缺，出現盤虧。除第一種情況外，對于財產清查中出現的盤盈、盤虧，都必須以國家有關法令、政策和制度為依據，按照有關程序，嚴肅認真地予以處理。下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的一般程序(一)分析產生差異的原因和性質，提出處理建議一般來說，對于個人造成的損失，應由個人賠償，記入“其他應收款”;因管理不善造成的損失，記入企業的“管理費用”;因自然災害造成的非常損失，在扣除保險公司的賠償款后，記入企業的“營業外支出”。(二)積極清理往來款項，處理多余積壓財產財產清查過程中，發現長期掛賬的往來款項和多余、積壓財產時，在查明原因的基礎上，報經領導批準后，可及時進行處理，以便真實反映企業的資產狀況，提高資產的使用效率。(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理

財產清查過程中，發現本企業在會計核算、會計管理、財產管理等各方面的先進經驗和教訓，應當認真總結。好的方面應當堅持和發揚，不足之處應當提出改進意見或措施，努力建立和健全各項管理制度，避免問題的再次發生。(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符財產清查過程中所發現的盤盈、盤虧和毀損等情況，應當按照有關規定及時進行處理，調整相關的會計賬簿記錄，切實做到賬實相符。對于在清查過程中發現的壞賬損失，也要按規定及時進行處理，不可長期掛賬。上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬務處理為了對財產清查結果進行賬務處理，應設置“待處理財產損溢”賬戶。該賬戶是一個具有雙重性質的賬戶。各項待處理財產物資的盤盈凈值，在批準前記入該賬戶的貸方，批準后結轉已批準處理財產物資的盤盈數登記在該賬戶的借方，該賬戶如出現貸方余額，表示尚待批準處理的財產物資的盤盈數;各項待處理財產物資的盤虧及毀損凈值，在批準前記入該賬戶的借方，批準后結轉已批準處理財產物資的盤虧毀損凈值，登記在該賬戶的貸方，該賬戶如出現借方余額，表示尚待批準處理的財產物資盤虧及毀損數。為了分別核算企業固定資產和流動資產的盤盈、盤虧情況，應分別開設“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢”和“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”兩個二級明細賬戶上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理。“待處理財產損溢”賬戶結構如表6一9所示。(一)庫存現金短缺或者溢余的賬務處理當發現庫存現金短缺或者溢余時，應根據“庫存現金盤點報告表”，先記入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，待查明原因后，再根據不同情況分別處理。(二)存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理1.存貨盤盈的賬務處理發生存貨盤盈時，應根據“實存賬存對比表”及時辦理盤盈存貨的入賬手續，調整存貨賬面記錄，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶。查明原因，報經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，貸記有關賬戶。上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理2.存貨盤虧和毀損的賬務處理發生存貨盤虧時，應根據“實存賬存對比表”及時辦理盤虧存貨的入賬手續，調整存貨賬面記錄，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，貸記有關存貨賬戶。查明原因，報經有關部門批準后，根據不同情況，分別進行處理:(1)屬于定額內的自然損耗，按規定轉作管理費用。(2)屬于超定額損耗及存貨毀損，能確定過失人的，應由過失人賠償;屬保險責任范圍的，應由保險公司理賠。扣除過失人或保險公司賠償和殘值后，計入管理費用。上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理(3)屬于自然災害所造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，計入營業外支出。(三)固定資產盤盈和盤虧的賬務處理1.固定資產盤盈的賬務處理企業在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。(1)對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。(2)對于重要的前期差錯，如影響損益，應先記入“以前年度損溢調整”戶，財務報表其他相關項目的期初數也應一并調整。2.固定資產盤虧的賬務處理上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理

在財產清查中，發現固定資產盤虧，企業應及時辦理固定資產注銷手續，按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢”，按已經提取的拆舊額，借記“累計拆舊”賬戶，按原值貸記“固定資產”賬戶。查明原因，報經有關部門批準后，根據處理意見將其損失數計入有關賬戶的借方。【任務處理】

項目一:利達有限公司2011年3月31日對庫存現金盤點時，發現現金短缺800元，經查，屬于出納人員的責任，經領導批準，由出納人員全額賠償。【工作分析】上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理

在發現現金短缺時，首先要做的工作是調整賬簿記錄達到賬實相符，并同時把現金短缺的事實和初步查明的原因報告給主管領導。現金盤虧反映實際庫存現金少于賬簿記錄，所以要減少賬簿記錄，應將盤虧金額記入“庫存現金”賬戶貸方，未處理的財產盤虧記入“待處理財產損溢”賬戶借方。現金盤虧發生后報告給主管領導，主管領導批準由出納人員承擔相應責任，此時應該明確對相關責任人收取賠款的權利，所以應該將未處理財產損溢轉入“其他應收款”科目。【工作成果l上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理

在主管領導批準前，首先根據“庫存現金盤點報告表”所確定的短款金額編制記賬憑證，調整賬簿記錄與實際相符。如表6一10所示。批準后，根據領導的批準意見予以轉賬，編制記賬憑證，如表6一11所示。項目二:利達公司在2011年3月31日財產清查中盤盈一批甲材料，價值400元。經查明原因是由于計量上的差錯引起的盤盈。【工作分析】上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理在發現甲材料盤盈時，首先要做的工作是調整賬簿記錄達到賬實相符，并同時把甲材料盤盈的事實和初步查明的原因報告給主管領導。甲材料盤盈反映實際庫存甲材料多于賬簿記錄，所以要增加賬簿記錄，應將盤盈金額記入“原材料”戶借方，未處理的財產盤盈記入“待處理財產損溢”賬戶貸方。甲材料盤盈經查明原因是由于計量上的差錯引起的，此事報告主管領導后，領導批示按規定處理。此時應將盤盈甲材料的相關金額貸記“管理費用”賬戶，同時轉銷未處理財產損溢。【工作成果】批準前，根據“實存賬存對比表”所記錄的盤盈數編制記賬憑證，如表6-12所示。上一頁下一頁返回任務三掌握財產清查結果的處理批準后，根據批準意見予以轉賬，編制記賬憑證，如表6一13所示。項目三:利達公司在2011年3月31日財產清查中發現乙材料盤虧300元、丙材料盤虧1000元。經查，乙材料盤虧中定額內損耗200元，管理人員過失造成損耗100元;丙材料的毀損是由自然災害造成的，經整理收回殘料價值200元，已入庫，經向保險公司理賠取得賠款700元。【工作分析】

在財產清查中發現原材料盤虧時，首先要做的工作是調整賬簿記錄達到賬實相符，并同時把原材料盤虧的事實和初步查明的原因報告給主管領導。乙、丙材料盤虧反映實際庫存乙、丙材料少于賬簿記錄，所以要減少賬簿記錄，批準前應將盤虧金額分別記入“原材料”賬戶及各二級明細賬戶的貸方，未