審計專業(yè)技術(shù)資格（中級）財務(wù)報表審計專項（含答案）

審計專業(yè)技術(shù)資格（中級）財務(wù)報表審計專項（含答案）一、判斷題（本題共10題，每題2分，共20分）1.財務(wù)報表審計中，注冊會計師的核心責(zé)任是為被審計單位財務(wù)報表的真實性、完整性提供絕對保證。（）2.若注冊會計師評估被審計單位應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平，且存在充分的替代審計程序，則可以不對所有大額應(yīng)收賬款實施函證程序。（）3.被審計單位將當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用計入管理費(fèi)用，違反了利潤表項目的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。（）4.存貨監(jiān)盤程序主要針對存貨的“存在”認(rèn)定，無法為存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定提供任何審計證據(jù)。（）5.注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項負(fù)有主動識別的責(zé)任。（）6.計劃階段確定的財務(wù)報表整體重要性水平一經(jīng)確定，不得在后續(xù)審計過程中進(jìn)行調(diào)整。（）7.無論評估的重大錯報風(fēng)險高低，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。（）8.審計報告中的強(qiáng)調(diào)事項段僅用于提醒報表使用者關(guān)注已在報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，不會影響注冊會計師發(fā)表的審計意見類型。（）9.被審計單位管理層的書面聲明可以替代注冊會計師實施的其他必要審計程序。（）10.與錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相比，舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險更難被注冊會計師識別，因此屬于特別風(fēng)險。（）二、單項選擇題（本題共10題，每題2分，共20分，每題只有一個正確答案）1.注冊會計師審計某制造業(yè)企業(yè)2023年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)年末存在一筆已發(fā)出但尚未經(jīng)客戶驗收的商品被確認(rèn)為營業(yè)收入，該事項違反的營業(yè)收入認(rèn)定是（）。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.分類2.下列審計程序中，不屬于風(fēng)險評估階段應(yīng)當(dāng)實施的程序的是（）。A.詢問管理層及內(nèi)部其他相關(guān)人員B.實施分析程序C.對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性實施重新執(zhí)行D.觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動3.注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，下列關(guān)于函證時間的選擇中最為恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.被審計年度年初B.被審計年度年中C.資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間D.審計報告出具日當(dāng)天4.注冊會計師審計某零售企業(yè)財務(wù)報表時，評估存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為高水平，下列程序中最能有效應(yīng)對該風(fēng)險的是（）。A.檢查存貨的采購合同B.對存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤C.詢問倉庫管理員存貨的保管情況D.分析存貨周轉(zhuǎn)率的變動情況5.下列關(guān)于明顯微小錯報的說法中，正確的是（）。A.明顯微小錯報需要累積，最終匯總后與重要性水平比對B.明顯微小錯報無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)還是發(fā)生環(huán)境來看都是微不足道的C.明顯微小錯報的金額通常等于財務(wù)報表整體重要性水平的50%D.明顯微小錯報僅包括金額低于臨界值的錯報，不考慮錯報的性質(zhì)6.審計工作底稿的歸檔期限為（）。A.審計業(yè)務(wù)終止后30天內(nèi)B.審計報告日后60天內(nèi)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后90天內(nèi)D.審計報告出具后180天內(nèi)7.下列關(guān)于關(guān)鍵審計事項的說法中，符合審計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項B.關(guān)鍵審計事項可以用來替代注冊會計師發(fā)表的非無保留意見C.即使存在重大未披露事項，也可以通過在關(guān)鍵審計事項段中描述來解決D.所有類型的審計報告中都需要包含關(guān)鍵審計事項段8.下列關(guān)于管理層書面聲明日期的說法中，正確的是（）。A.應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天B.應(yīng)當(dāng)晚于審計報告日C.應(yīng)當(dāng)盡量接近審計報告日，但不得晚于審計報告日D.應(yīng)當(dāng)為審計業(yè)務(wù)開始日當(dāng)天9.下列關(guān)于財務(wù)報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的說法中，正確的是（）。A.兩者的審計目標(biāo)完全一致B.兩者的測試范圍完全一致C.兩項審計業(yè)務(wù)可以由同一項目組執(zhí)行，且審計工作可以互相利用D.內(nèi)部控制審計出具的報告可以替代財務(wù)報表審計報告10.注冊會計師在評價未更正錯報的影響時，下列說法正確的是（）。A.只要未更正錯報的匯總金額低于財務(wù)報表整體重要性水平，就無需要求管理層調(diào)整B.即使未更正錯報的金額低于重要性水平，若其性質(zhì)特殊（如涉及管理層舞弊），也應(yīng)當(dāng)要求管理層調(diào)整C.評價未更正錯報時僅需要考慮錯報的金額，無需考慮其性質(zhì)D.未更正錯報是指注冊會計師發(fā)現(xiàn)的管理層拒絕調(diào)整的錯報，不包括累積的推斷錯報三、多項選擇題（本題共10題，每題2分，共20分，每題有2-4個正確答案，多選、少選、錯選均不得分）1.下列屬于財務(wù)報表審計總體目標(biāo)的有（）。A.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通C.為被審計單位內(nèi)部控制的有效性提供鑒證意見D.為被審計單位未來的盈利能力提供保證2.注冊會計師在評估被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.被審計單位所在行業(yè)的監(jiān)管環(huán)境、市場競爭情況B.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)及組織結(jié)構(gòu)C.被審計單位選用的會計政策及作出的重大會計估計D.被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略及面臨的經(jīng)營風(fēng)險3.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的有（）。A.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷D.注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險為最高水平4.注冊會計師在作出是否實施函證程序的決策時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險B.函證信息與特定認(rèn)定的相關(guān)性C.預(yù)期被詢證者的客觀性及回函意愿D.實施替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否能夠應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險5.下列屬于存貨監(jiān)盤程序應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容的有（）。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序的合理性B.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況C.親自對被審計單位的所有存貨進(jìn)行盤點，編制存貨盤點表D.執(zhí)行抽盤程序，核對存貨實物與盤點記錄的一致性6.下列期后事項中，屬于需要調(diào)整被審計單位報告年度財務(wù)報表的調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大火災(zāi)，燒毀了被審計單位的核心生產(chǎn)車間D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯7.注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見類型包括（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見8.下列屬于注冊會計師針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)當(dāng)實施的審計程序的有（）。A.了解被審計單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)部控制B.檢查關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)審批記錄、交易合同及相關(guān)原始憑證C.評價重大關(guān)聯(lián)方交易是否具有合理的商業(yè)理由D.對重大關(guān)聯(lián)方交易的交易金額、條款等信息向關(guān)聯(lián)方實施函證9.下列屬于重要性水平的運(yùn)用場景的有（）。A.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.識別和評估重大錯報風(fēng)險C.評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響D.確定審計業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)10.舞弊風(fēng)險的三因素包括（）。A.動機(jī)或壓力B.機(jī)會C.態(tài)度或借口D.內(nèi)部控制缺陷四、案例分析題（本題共3題，每題6分，共18分）1.資料：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲制造業(yè)企業(yè)2023年度財務(wù)報表，甲公司2023年利潤總額為1300萬元。審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層為完成年度業(yè)績考核目標(biāo)，將2023年12月25日發(fā)出、客戶預(yù)計2024年1月10日才能完成驗收的一批貨物確認(rèn)為2023年度營業(yè)收入，該筆交易不含稅金額為200萬元，對應(yīng)的營業(yè)成本為120萬元，甲公司未對該筆交易的收入確認(rèn)政策作出特殊披露。要求：（1）指出該事項違反的營業(yè)收入及營業(yè)成本的認(rèn)定；（2）指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的審計調(diào)整建議；（3）若甲公司管理層拒絕接受調(diào)整建議，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計意見類型，并說明理由。2.資料：B注冊會計師負(fù)責(zé)審計乙連鎖零售企業(yè)2023年度財務(wù)報表，乙公司的存貨分別存放在全國8個區(qū)域的12個自營倉庫，B注冊會計師評估存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為高水平。審計過程中，乙公司管理層以西北區(qū)域倉庫所在地物流停運(yùn)、無法安排人員接待為由，要求B注冊會計師不要前往該倉庫實施現(xiàn)場監(jiān)盤，僅向注冊會計師提供了該倉庫的存貨盤點表、盤點視頻及倉儲系統(tǒng)記錄。要求：（1）B注冊會計師能否直接同意管理層的要求？請說明理由；（2）若經(jīng)核實，西北區(qū)域倉庫所在地確實發(fā)生極端暴雪天氣導(dǎo)致交通完全中斷，無法前往現(xiàn)場實施監(jiān)盤，指出B注冊會計師可以實施的替代審計程序。3.資料：C注冊會計師負(fù)責(zé)審計丙化工企業(yè)2023年度財務(wù)報表，審計報告日為2024年3月20日。2024年3月10日，丙公司廠區(qū)發(fā)生重大安全事故，造成直接財產(chǎn)損失4200萬元，占丙公司2023年末凈資產(chǎn)的13%，該事故預(yù)計不會影響丙公司的持續(xù)經(jīng)營能力。丙公司管理層未調(diào)整2023年度財務(wù)報表，但已在財務(wù)報表附注中對該事項的情況、影響進(jìn)行了充分披露。要求：（1）判斷該事項屬于調(diào)整期后事項還是非調(diào)整期后事項，并說明理由；（2）指出C注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該事項采取的處理措施。五、論述題（本題共2題，每題11分，共22分）1.請結(jié)合審計準(zhǔn)則要求，論述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较仑攧?wù)報表審計的核心邏輯，以及風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計報告三個環(huán)節(jié)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。2.請論述重要性水平在財務(wù)報表審計全流程中的具體運(yùn)用，并說明重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：財務(wù)報表審計提供的是合理保證而非絕對保證，受審計程序的固有限制，注冊會計師無法發(fā)現(xiàn)所有的錯報。2.參考答案：√。解析：當(dāng)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或者函證很可能無效時，注冊會計師可以不實施函證程序，實施替代程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)即可。3.參考答案：×。解析：該事項是交易記錄的會計科目錯誤，違反的是“分類”認(rèn)定，準(zhǔn)確性認(rèn)定是指交易的金額記錄準(zhǔn)確。4.參考答案：×。解析：存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨的殘次、冷背、呆滯情況，可以為存貨的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供部分審計證據(jù)。5.參考答案：√。解析：審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師對第一時段（資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日）的期后事項負(fù)有主動識別責(zé)任，對審計報告日后的期后事項不負(fù)有主動識別責(zé)任。6.參考答案：×。解析：如果審計過程中獲取新信息、被審計單位發(fā)生重大變化或者之前的假設(shè)不成立，注冊會計師可以調(diào)整計劃階段確定的重要性水平。7.參考答案：√。解析：實質(zhì)性程序是應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的最終程序，無論控制測試結(jié)果如何，都需要對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。8.參考答案：√。解析：強(qiáng)調(diào)事項段是補(bǔ)充提醒事項，不改變審計意見的類型，僅用于說明已恰當(dāng)列報披露的事項。9.參考答案：×。解析：書面聲明是必要的審計證據(jù)，但本身不具有充分性，不能替代其他必要的審計程序。10.參考答案：√。解析：舞弊是故意行為，通常伴隨隱瞞、偽造證據(jù)等行為，比無意識的錯誤更難識別，審計準(zhǔn)則明確將舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險列為特別風(fēng)險。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：A。解析：該筆交易不符合收入確認(rèn)條件，屬于不該確認(rèn)的收入被確認(rèn)，違反了營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。2.參考答案：C。解析：重新執(zhí)行是測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的程序，屬于控制測試階段的程序，不屬于風(fēng)險評估程序。3.參考答案：C。解析：函證應(yīng)收賬款的最佳時間是資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間，此時應(yīng)收賬款余額已經(jīng)確定，函證的相關(guān)性最高。4.參考答案：B。解析：現(xiàn)場監(jiān)盤是驗證存貨存在認(rèn)定最有效的審計程序，其他程序的證明力均弱于監(jiān)盤。5.參考答案：B。解析：明顯微小錯報不需要累積，其金額通常為重要性水平的5%-10%，判斷時需要同時考慮金額和性質(zhì)。6.參考答案：B。解析：審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果審計業(yè)務(wù)中止，為業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。7.參考答案：A。解析：關(guān)鍵審計事項不能替代非無保留意見，也不能替代應(yīng)當(dāng)披露的事項，只有上市實體的無保留意見審計報告強(qiáng)制要求包含關(guān)鍵審計事項段。8.參考答案：C。解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近審計報告日，但不得晚于審計報告日，確保聲明覆蓋所有審計期間的事項。9.參考答案：C。解析：財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)、測試范圍均不同，報告不能互相替代，但可以整合審計，互相利用工作成果提高效率。10.參考答案：B。解析：評價未更正錯報需要同時考慮金額和性質(zhì)，即使金額低于重要性，涉及舞弊、違法違規(guī)等特殊性質(zhì)的錯報也需要調(diào)整，未更正錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：AB。解析：財務(wù)報表審計的目標(biāo)不包括內(nèi)控鑒證和盈利保證，內(nèi)控鑒證是內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。2.參考答案：ABCD。解析：評估重大錯報風(fēng)險時需要了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)環(huán)境、單位性質(zhì)、會計政策、經(jīng)營風(fēng)險等所有可能影響報表的因素。3.參考答案：AB。解析：控制測試僅在兩種情形下必須實施：預(yù)期控制運(yùn)行有效，或者僅實質(zhì)性程序無法提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。4.參考答案：ABCD。解析：函證決策需要考慮重大錯報風(fēng)險、函證的相關(guān)性、被詢證者的情況、替代程序的可行性等因素。5.參考答案：ABD。解析：注冊會計師的責(zé)任是監(jiān)盤，即監(jiān)督管理層的盤點過程，不需要親自盤點存貨。6.參考答案：ABD。解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的火災(zāi)是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項，不屬于調(diào)整事項，屬于非調(diào)整事項。7.參考答案：ABCD。解析：審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計意見類型包括四類：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。8.參考答案：ABCD。解析：四個選項均為關(guān)聯(lián)方審計的常規(guī)必要程序。9.參考答案：ABC。解析：重要性水平不能用于確定審計收費(fèi)，審計收費(fèi)應(yīng)當(dāng)基于審計工作量、專業(yè)水平等因素確定。10.參考答案：ABC。解析：舞弊風(fēng)險三因素為動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度或借口，內(nèi)部控制缺陷屬于機(jī)會因素的具體表現(xiàn)，不屬于三因素本身。四、案例分析題答案及評分標(biāo)準(zhǔn)1.答案及評分標(biāo)準(zhǔn)：（1）違反了營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定，2分；（2）審計調(diào)整建議：沖減2023年確認(rèn)的200萬元營業(yè)收入、120萬元營業(yè)成本，同時沖減對應(yīng)的應(yīng)收賬款、存貨項目，2分；（3）應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告，理由：該錯報的金額80萬元占利潤總額的6.15%，屬于重大但不具有廣泛性的錯報，符合保留意見的適用情形，2分。2.答案及評分標(biāo)準(zhǔn)：（1）不能直接同意，理由：注冊會計師評估存貨存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為高水平，西北倉庫的存貨屬于重大類別的資產(chǎn)，管理層要求不實施監(jiān)盤的理由不合理，存在限制審計范圍的可能，2分；（2）替代程序包括：向保管存貨的第三方實施函證；檢查該倉庫存貨的采購合同、入庫單、出庫單、倉儲記錄等原始憑證；利用該地區(qū)其他注冊會計師的工作實施監(jiān)