2026年集團財務合并報表編制題庫及完整答案

2026年集團財務合并報表編制題庫及完整答案一、單項選擇題（每題1分，共15分）1.下列企業中，不應納入母公司合并財務報表合并范圍的是（）。A.母公司直接擁有其半數以上表決權資本的被投資企業B.母公司間接擁有其半數以上表決權資本的被投資企業C.已宣告被清理整頓的原子公司D.母公司擁有其40%表決權資本但有權任免其董事會多數成員的被投資企業答案C解析已宣告被清理整頓的原子公司，母公司實質上已不能對其施加控制，不應納入合并范圍。選項D屬于實質控制的情形，應納入合并范圍。2.母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當（）。A.確認為商譽B.計入當期損益C.調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益D.確認為營業外收入答案C解析根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》及其應用指南，母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。3.母公司編制合并資產負債表時，對于子公司當期實現的凈利潤中歸屬于少數股東的份額，應當（）。A.在合并資產負債表中確認為少數股東權益B.在合并利潤表中作為少數股東損益單獨列示C.在合并資產負債表中確認為負債D.在合并利潤表中計入投資收益答案A解析子公司當期實現的凈利潤中歸屬于少數股東的份額，在合并利潤表中作為"少數股東損益"單獨列示；歸屬于少數股東的其他綜合收益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以"少數股東權益"列示。注意區分利潤表項目與資產負債表項目的列報。4.甲公司持有乙公司80%股權，乙公司2025年實現凈利潤500萬元，其中包含向甲公司銷售商品實現的內部銷售利潤100萬元（該商品甲公司已全部對外銷售）。則合并利潤表中"少數股東損益"項目的金額為（）萬元。A.100B.80C.60D.20答案B解析乙公司向甲公司銷售商品的內部交易利潤100萬元，因甲公司已全部對外銷售，該內部交易損益已實現，無需抵銷。因此乙公司個別報表凈利潤500萬元即為合并層面的凈利潤。少數股東損益=500×20%=100萬元。注意：若內部交易未實現，則需先抵銷未實現損益后再計算少數股東損益。本題中已全部對外銷售，故少數股東損益=500×20%=100萬元，選項A正確。本題答案為A，更正如下：乙公司凈利潤500萬元中無未實現內部交易損益，少數股東損益=500×20%=100萬元。5.母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當（）。A.不調整合并資產負債表的期初數B.調整合并資產負債表的期初數C.僅調整合并資產負債表的期末數D.僅在附注中披露，不調整報表數據答案B解析同一控制下企業合并，視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，因此編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。而非同一控制下企業合并增加的子公司，不調整合并資產負債表的期初數。6.編制合并現金流量表時，母公司與子公司之間發生的內部現金流量應當（）。A.全額反映在合并現金流量表中B.予以抵銷C.僅反映母公司一方的現金流量D.根據重要性原則決定是否抵銷答案B解析合并現金流量表應以母公司和子公司的現金流量表為基礎，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并現金流量表的影響后編制。7.甲公司持有乙公司60%股權，乙公司2025年實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，分配現金股利300萬元。則合并利潤表中"少數股東損益"項目的金額為（）萬元。A.400B.280C.240D.360答案C解析少數股東損益=子公司凈利潤×少數股東持股比例=1000×40%=400萬元。提取盈余公積和分配現金股利不影響少數股東損益的計算。本題答案為A。8.母公司編制合并財務報表時，對子公司長期股權投資采用成本法核算，在合并工作底稿中應將其調整為（）。A.權益法B.公允價值法C.成本法D.賬面價值法答案A解析編制合并財務報表時，母公司對子公司的長期股權投資應按照權益法進行調整，以便與子公司所有者權益進行抵銷。9.在合并財務報表中，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為（）處理。A.負債B.少數股東權益C.資本公積D.其他綜合收益答案B解析子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，在合并資產負債表中作為"少數股東權益"在所有者權益項目下單獨列示。10.下列關于合并利潤表編制的說法中，正確的是（）。A.母子公司之間的內部交易損益，無論是否實現，均應全額抵銷B.母子公司之間的內部交易損益，僅抵銷未實現部分C.母子公司之間的內部交易損益，應區分已實現和未實現部分分別處理D.母子公司之間的內部交易損益，不予抵銷答案C解析母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易，對合并利潤表的影響應當抵銷。已實現損益無需抵銷，未實現損益應予抵銷。11.非同一控制下企業合并中取得的子公司，在編制合并財務報表時，應當以（）為基礎進行調整。A.子公司個別報表賬面價值B.購買日可辨認凈資產公允價值C.母公司個別報表賬面價值D.子公司自購買日起持續計算的公允價值答案B解析非同一控制下企業合并中取得的子公司，其可辨認資產、負債及或有負債應以購買日的公允價值為基礎，在合并財務報表中進行反映。12.母公司處置對子公司部分投資但不喪失控制權的，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當（）。A.確認為投資收益B.確認為營業外收支C.調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益D.確認為其他綜合收益答案C解析母公司處置對子公司部分投資但不喪失控制權的，屬于權益性交易，處置價款與應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益，不確認投資收益。13.編制合并財務報表時，對于子公司之間發生的內部交易，應當（）。A.不予抵銷B.僅抵銷重大交易C.予以抵銷D.在附注中披露即可答案C解析合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響后編制。子公司之間的內部交易同樣需要抵銷。14.母公司持有子公司80%股權，子公司2025年實現凈利潤200萬元，計提盈余公積20萬元，分配現金股利50萬元。則合并資產負債表中"少數股東權益"項目的變動額為（）萬元。A.30B.26C.40D.36答案B解析少數股東權益變動額=少數股東損益-少數股東分得的股利=200×20%-50×20%=40-10=30萬元。注意：計提盈余公積不影響少數股東權益總額。本題答案為A。15.下列關于合并現金流量表編制的說法中，不正確的是（）。A.母公司與子公司之間現金及現金等價物的流入流出，應當予以抵銷B.子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，應當在合并現金流量表中單獨反映C.子公司吸收少數股東投資收到的現金，在合并現金流量表中"吸收投資收到的現金"項目下反映D.母公司與子公司之間的內部現金流量，無需抵銷答案D解析母公司與子公司之間現金及現金等價物的流入流出，屬于內部現金流量，應當在合并現金流量表中予以抵銷。選項D表述不正確。二、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于合并財務報表編制應遵循的原則的有（）。A.以個別財務報表為基礎編制B.一體性原則C.重要性原則D.謹慎性原則答案ABC解析合并財務報表編制應遵循的原則包括：以個別財務報表為基礎編制、一體性原則、重要性原則。謹慎性原則不屬于合并財務報表編制的特有原則。2.下列各項中，屬于控制定義應當具備的要素的有（）。A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.持有被投資方半數以上表決權答案ABC解析控制的三要素：一是擁有對被投資方的權力；二是通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。選項D是控制判斷中的一個常見情形，但不是控制的定義要素。3.下列各項中，編制合并資產負債表時需要抵銷的項目有（）。A.母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益B.母公司與子公司之間的債權債務C.母公司與子公司之間的存貨交易D.母公司與子公司之間的固定資產交易答案AB解析合并資產負債表抵銷項目主要包括：母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷、母公司與子公司及子公司相互之間內部債權債務的抵銷。存貨交易和固定資產交易的抵銷涉及合并利潤表和合并資產負債表，但題目問的是"編制合并資產負債表時需要抵銷的項目"，嚴格來說CD選項涉及的內部交易也需要在合并資產負債表中反映抵銷結果（如存貨中的未實現利潤、固定資產原價中的未實現利潤），因此CD也應選。本題正確答案為ABCD。4.下列各項中，屬于合并利潤表抵銷項目的有（）。A.內部銷售收入和內部銷售成本B.內部投資收益與子公司利潤分配C.內部債權債務計提的壞賬準備D.內部固定資產交易產生的未實現損益答案ABCD解析合并利潤表抵銷項目包括：內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷、內部投資收益與子公司利潤分配的抵銷、內部債權債務計提的壞賬準備的抵銷（影響資產減值損失）、內部固定資產/無形資產交易產生的未實現損益的抵銷等。5.下列關于少數股東權益的說法中，正確的有（）。A.少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分列示B.少數股東權益在合并資產負債表中作為負債列示C.少數股東損益在合并利潤表中作為凈利潤的組成部分列示D.少數股東損益在合并利潤表中單獨列示答案AD解析少數股東權益在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示，屬于所有者權益的組成部分，不屬于負債。少數股東損益在合并利潤表中凈利潤項目下單獨列示。6.下列各項中，屬于編制合并財務報表前期準備工作的有（）。A.統一母子公司會計政策B.統一母子公司會計期間C.對子公司外幣財務報表進行折算D.收集母子公司個別財務報表答案ABCD解析編制合并財務報表的準備工作包括：統一會計政策、統一會計期間、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算、收集相關基礎資料等。7.下列關于非同一控制下企業合并購買日合并財務報表編制的說法中，正確的有（）。A.購買日需要編制合并資產負債表B.購買日需要編制合并利潤表C.購買日被購買方可辨認資產、負債以公允價值計量D.購買日產生的合并差額確認為商譽或計入當期損益答案ACD解析非同一控制下企業合并，購買日只需要編制合并資產負債表，不需要編制合并利潤表和合并現金流量表。購買日被購買方可辨認資產、負債以公允價值計量，合并成本大于可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽，小于的差額計入當期損益（營業外收入）。8.下列各項中，母公司在報告期內處置子公司，編制合并財務報表時正確的處理有（）。A.編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數B.編制合并利潤表時，將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表C.編制合并現金流量表時，將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表D.編制合并資產負債表時，將該子公司期末資產、負債納入合并資產負債表答案ABC解析母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數，也不將該子公司期末資產、負債納入合并資產負債表。但編制合并利潤表和合并現金流量表時，應將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤和現金流量納入合并范圍。9.下列關于內部存貨交易抵銷的說法中，正確的有（）。A.內部存貨交易未實現損益應當予以抵銷B.內部存貨交易已實現損益無需抵銷C.內部存貨交易抵銷時，應同時抵銷相應的遞延所得稅影響D.內部存貨交易抵銷時，無需考慮存貨跌價準備的抵銷答案ABC解析內部存貨交易未實現損益應予以抵銷，已實現損益無需抵銷。抵銷未實現損益時，還應同時抵銷相應的遞延所得稅影響。此外，因內部交易形成的存貨計提的跌價準備，也應在編制合并財務報表時予以抵銷。選項D不正確。10.下列關于編制合并財務報表時對子公司長期股權投資調整的說法中，正確的有（）。A.同一控制下企業合并取得的子公司，長期股權投資按成本法核算，編制合并報表時調整為權益法B.非同一控制下企業合并取得的子公司，長期股權投資按成本法核算，編制合并報表時調整為權益法C.調整時應以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎D.調整時應以子公司賬面凈利潤為基礎答案ABC解析編制合并財務報表時，無論同一控制還是非同一控制下企業合并取得的子公司，母公司對子公司的長期股權投資均應由成本法調整為權益法。非同一控制下，調整時應以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎，而非子公司賬面凈利潤。同一控制下，調整時以子公司賬面凈利潤為基礎。選項D僅適用于同一控制下的情形，表述不完整。三、判斷題（每題1分，共15分）1.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。答案正確2.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規模的子公司和經營業務性質特殊的子公司除外。答案錯誤解析母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，不得以子公司規模小、經營業務性質特殊等為由將其排除在合并范圍之外。3.同一控制下企業合并中取得的子公司，在編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。答案正確4.非同一控制下企業合并中取得的子公司，在編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。答案錯誤解析非同一控制下企業合并中取得的子公司，編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數。5.母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當確認為商譽。答案錯誤解析該差額應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益，不確認商譽。6.在合并財務報表中，少數股東權益應當在合并資產負債表中作為負債單獨列示。答案錯誤解析少數股東權益應當在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示，屬于所有者權益的組成部分，不屬于負債。7.母公司與子公司之間的內部交易，在編制合并財務報表時應當予以抵銷。答案正確8.編制合并現金流量表時，子公司吸收少數股東投資收到的現金，應當在合并現金流量表中"吸收投資收到的現金"項目下反映。答案正確9.母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并利潤表時，應當將該子公司當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。答案正確10.母公司在報告期內因非同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。答案正確11.編制合并財務報表時，母公司對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算。答案錯誤解析母公司個別財務報表中對子公司的長期股權投資采用成本法核算，但在編制合并財務報表時，應將成本法調整為權益法，以便與子公司所有者權益進行抵銷。12.子公司編制個別財務報表時采用的會計政策與母公司不一致的，在編制合并財務報表時，應當要求子公司按照母公司的會計政策重新編制。答案正確解析編制合并財務報表前，應當統一母子公司會計政策，子公司應當采用與母公司一致的會計政策。13.內部交易形成的存貨在合并財務報表中應當以內部交易價格列示。答案錯誤解析內部交易形成的存貨在合并財務報表中應當以內部交易前的成本（即銷售方的成本）列示，未實現內部交易損益應當抵銷。14.母公司處置對子公司部分投資但不喪失控制權的，在合并財務報表中應確認處置損益。答案錯誤解析母公司處置對子公司部分投資但不喪失控制權的，屬于權益性交易，不確認處置損益，處置價款與應享有子公司凈資產份額之間的差額應調整資本公積，資本公積不足沖減的調整留存收益。15.編制合并財務報表時，母子公司之間的債權債務應當相互抵銷，相應的壞賬準備也應予以抵銷。答案正確四、計算分析題（每題10分，共30分）1.內部存貨交易的抵銷甲公司持有乙公司80%的股權，系乙公司的母公司。2025年甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為200萬元，成本為140萬元，乙公司當年對外銷售了60%，剩余40%形成期末存貨。乙公司期末對該批剩余存貨計提了存貨跌價準備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2025年合并財務報表中應抵銷的內部銷售收入和內部銷售成本的金額。（2）計算2025年合并財務報表中應抵銷的存貨中未實現內部銷售損益的金額。（3）編制2025年合并財務報表中與內部存貨交易相關的抵銷分錄（不考慮遞延所得稅以外的其他因素）。答案：（1）抵銷內部銷售收入和內部銷售成本：應抵銷內部銷售收入200萬元，應抵銷內部銷售成本200萬元。（2）存貨中未實現內部銷售損益=（200-140）×40%=60×40%=24萬元。（3）抵銷分錄：①抵銷內部銷售收入和成本：借：營業收入200貸：營業成本200②抵銷存貨中未實現內部銷售損益：借：營業成本24貸：存貨24③抵銷存貨跌價準備：乙公司個別報表計提存貨跌價準備10萬元，合并報表中該批存貨的成本為56萬元（140×40%），可變現凈值=80-10=70萬元（乙公司按內部售價200×40%=80萬元為基礎計提跌價準備，計提后賬面價值為70萬元），合并報表中成本56萬元低于可變現凈值70萬元，無需計提跌價準備，因此應抵銷存貨跌價準備10萬元。借：存貨——存貨跌價準備10貸：資產減值損失10④抵銷遞延所得稅影響：存貨賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異=（存貨個別報表賬面價值70萬元-計稅基礎80萬元）的遞延所得稅資產2.5萬元，以及存貨合并報表賬面價值56萬元與計稅基礎80萬元之間的暫時性差異，確認遞延所得稅資產=（80-56）×25%=6萬元。個別報表已確認遞延所得稅資產2.5萬元（80-70）×25%，合并層面應補確認3.5萬元。借：遞延所得稅資產3.5貸：所得稅費用3.5解析：內部存貨交易的抵銷是合并財務報表編制的核心內容之一。需要注意：抵銷未實現內部銷售損益的同時，應抵銷個別報表中因該內部交易形成的存貨跌價準備，并考慮遞延所得稅的影響。2.內部固定資產交易的抵銷甲公司持有乙公司70%的股權，系乙公司的母公司。2024年1月1日，甲公司將其一臺賬面價值為60萬元的設備以80萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為固定資產使用，預計使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。乙公司適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2024年合并財務報表中應抵銷的固定資產原價中未實現內部銷售損益的金額。（2）計算2025年合并財務報表中應抵銷的累計折舊的金額（即因內部交易導致的折舊多計提金額的累計影響）。（3）編制2025年合并財務報表中與該內部固定資產交易相關的抵銷分錄。答案：（1）2024年合并財務報表中應抵銷的固定資產原價中未實現內部銷售損益=80-60=20萬元。（2）該設備預計使用年限4年，無殘值，年折舊額=80÷4=20萬元（乙公司個別報表口徑）。合并報表口徑下，該設備入賬價值應為60萬元，年折舊額=60÷4=15萬元。每年多計提折舊=20-15=5萬元。2024年多計提折舊5萬元，2025年多計提折舊5萬元。截至2025年末，累計多計提折舊=5+5=10萬元。（3）2025年抵銷分錄：①抵銷固定資產原價中的未實現內部銷售損益：借：資產處置收益（或營業外收入）20貸：固定資產——原價20②抵銷2024年累計多計提折舊（以前年度）：借：固定資產——累計折舊5貸：年初未分配利潤5③抵銷2025年當年多計提折舊：借：固定資產——累計折舊5貸：管理費用5④抵銷遞延所得稅影響：固定資產賬面價值=（80-20-5-5）-20=30萬元（個別報表），合并報表賬面價值=（60-15-5）-15=25萬元。計稅基礎=個別報表賬面價值=30萬元。合并報表賬面價值25萬元小于計稅基礎30萬元，產生可抵扣暫時性差異5萬元，應確認遞延所得稅資產=5×25%=1.25萬元。借：遞延所得稅資產1.25貸：所得稅費用1.25解析：內部固定資產交易抵銷時，需要抵銷固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益、抵銷因內部交易導致的多計提的折舊，并考慮遞延所得稅影響。跨年度編制合并報表時，涉及以前年度的抵銷分錄應通過"年初未分配利潤"項目進行調整。3.長期股權投資與所有者權益的抵銷甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業合并。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1100萬元，賬面價值為1000萬元，差額系一項固定資產評估增值所致，該固定資產剩余使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2025年度乙公司實現凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，分配現金股利100萬元，因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益50萬元。甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資。要求：（1）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。（2）計算2025年末合并財務報表中應確認的少數股東權益金額。（3）編制2025年末合并財務報表中長期股權投資與子公司所有者權益抵銷的調整與抵銷分錄。答案：（1）購買日合并商譽=合并成本1000-應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額（1100×80%）=1000-880=120萬元。（2）2025年末乙公司自購買日開始持續計算的凈資產公允價值：乙公司個別報表年末凈資產=1100+300-100+50=1350萬元（以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算）。注意：固定資產評估增值的后續影響需調整：固定資產評估增值100萬元，剩余使用年限5年，2025年應補提折舊=100÷5=20萬元。乙公司調整后凈利潤=300-20=280萬元。乙公司自購買日開始持續計算的年末凈資產=1100+280-100+50=1330萬元。少數股東權益=1330×20%=266萬元。（3）調整與抵銷分錄：①將長期股權投資成本法調整為權益法：乙公司調整后凈利潤280萬元，甲公司應享有份額=280×80%=224萬元。借：長期股權投資224貸：投資收益224乙公司分配現金股利100萬元，甲公司應享有份額=100×80%=80萬元。借：投資收益80貸：長期股權投資80乙公司其他綜合收益增加50萬元，甲公司應享有份額=50×80%=40萬元。借：長期股權投資40貸：其他綜合收益40調整后長期股權投資賬面價值=1000+224-80+40=1184萬元。②抵銷長期股權投資與子公司所有者權益：借：實收資本（股本）1000資本公積100盈余公積30其他綜合收益50未分配利潤——年末250（300-30-100+調整后凈利潤280與賬面凈利潤300的差額影響=280-100-30+100=250）商譽120貸：長期股權投資1184少數股東權益266解析：非同一控制下企業合并，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1100萬元，賬面價值為1000萬元，差額為固定資產評估增值100萬元。2025年乙公司賬面凈利潤300萬元，但需按公允價值補提折舊20萬元，調整后凈利潤為280萬元。注意：子公司所有者權益抵銷時，實收資本、資本公積、盈余公積、其他綜合收益、未分配利潤均應按購買日公允價值為基礎調整后的金額列示。五、綜合題（20分）甲公司為上市公司，持有乙公司70%股權，持有丙公司60%股權，均能對其實施控制。2025年度相關資料如下：（1）2025年1月1日，乙公司向甲公司銷售商品一批，售價為300萬元，成本為200萬元，甲公司截至2025年末已對外銷售70%，其余30%形成期末存貨。（2）2025年6月30日，丙公司將其一項專利權以100萬元的價格出售給甲公司，該專利權賬面價值為60萬元，剩余攤銷年限為5年。甲公司將其作為無形資產核算，采用直線法攤銷，無殘值。（3）2025年度，乙公司實現凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，分配現金股利150萬元；丙公司實現凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元，分配現金股利80萬元。乙公司、丙公司當年均無其他綜合收益變動。（4）2025年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為1500萬元（成本法），對丙公司的長期股權投資賬面價值為900萬元（成本法）。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1800萬元，丙公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元。購買日均無評估增值或減值。（5）各公司適用的所得稅稅率均為25%。除上述內部交易外，無其他需要抵銷的事項。要求：（1）計算2025年合并利潤表中"少數股東損益"項目的金額。（2）計算2025年12月31日合并資產負債表中"少數股東權益"項目的金額。（3）編制2025年合并財務報表中與內部存貨交易、內部無形資產交易相關的抵銷分錄。（4）編制2025年合并財務報表中長期股權投資與子公司所有者權益抵銷的調整與抵銷分錄。答案：（1）少數股東損益的計算乙公司2025年凈利潤為400萬元，乙公司向甲公司銷售商品的內部交易未實現損益=（300-200）×30%=30萬元，應予以抵銷，因此乙公司調整后凈利潤=400-30=370萬元。丙公司2025年凈利潤為250萬元，丙公司向甲公司出售專利權的內部交易未實現損益=100-60=40萬元，當年攤銷40÷5×6/12=4萬元，已實現損益為4萬元，未實現損益=40-4=36萬元。丙公司調整后凈利潤=250-36=214萬元。少數股東損益=乙公司調整后凈利潤370×30%+丙公司調整后凈利潤214×40%=111+85.6=196.6萬元。（2）少數股東權益的計算2025年12月31日：乙公司自購買日開始持續計算的凈資產=購買日可辨認凈資產公允價值1800+調整后凈利潤370-分配現金股利150=1800+370-150=2020萬元。丙公司自購買日開始持續計算的凈資產=1200+調整后凈利潤214-分配現金股利80=1200+214-80=1334萬元。少數股東權益=2020×30%+1334×40%=606+533.6=1139.6萬元。（3）內部交易抵銷分錄①內部存貨交易抵銷：借：營業收入300貸：營業成本300借：營業成本30貸：存貨30存貨賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異=30萬元，確認遞延所得稅資產=30×25%=7.5萬元。借：遞延所得稅資產7.5貸：所得稅費用7.5②內部無形資產交易抵銷：借：資產處置收益（或營業外收入）40貸：無形資產——原價40借：無形資產——累計攤銷4貸：管理費用4無形資產賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異=40-4=36萬元，確認遞延所得稅資產=36×25%=9萬元。借：遞延所得稅資產9貸：所得稅費用9（4）長期股權投資與子公司所有者權益抵銷①將長期股權投資成本法調整為權益法：對乙公司：乙公司調整后凈利潤=400-30（內部存貨未實現損益）=370萬元。借：長期股權投資259（370×70%）貸：投資收益259乙公司分配現金股利150萬元，甲公司應享有份額=150×70%=105萬元。借：投資收益105貸：長期股權投資105調整后對乙公司長期股權投資=1500+259-105=1654