2025年稅務師《稅法一》考試真題及答案解析

2025年稅務師《稅法一》考試真題及答案解析一、單項選擇題（共40題，每題1.5分，共60分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）1.某省增值稅小規模納稅人（按月申報）2025年3月取得銷售貨物不含稅收入12萬元，出租商鋪取得不含稅租金收入5萬元，當月無其他應稅業務，該納稅人3月應繳納增值稅（）萬元。A.0.37B.0.17C.0.52D.0.22【答案】A【解析】根據《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2024年第12號），2025年1月1日至2025年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。本題中納稅人按月申報，合計不含稅銷售額=12+5=17萬元＞10萬元，不得享受免征增值稅優惠；銷售貨物適用3%征收率，可享受減按1%計稅政策，出租商鋪屬于不動產經營租賃服務，適用5%征收率，不適用1%減征政策。當月應納稅額=12×1%+5×5%=0.12+0.25=0.37萬元。2.某電子煙生產企業（持有煙草專賣生產企業許可證，取得電子煙品牌持有企業授權）2025年2月生產銷售電子煙一批，取得不含增值稅銷售額280萬元，另收取包裝費1.13萬元，當月沒收逾期未退的電子煙包裝物押金0.565萬元。已知電子煙生產（進口）環節消費稅稅率為36%，該企業當月應繳納消費稅（）萬元。A.101.34B.101.52C.100.8D.100.98【答案】A【解析】電子煙實行從價定率的辦法計算納稅，生產（進口）環節稅率為36%，批發環節稅率為11%。消費稅計稅銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅款。本題中包裝費屬于價外費用，需價稅分離后計入銷售額；逾期未退的包裝物押金應并入當期銷售額計稅。當月計稅銷售額=280+（1.13+0.565）÷（1+13%）=280+1.5=281.5萬元，應繳納消費稅=281.5×36%=101.34萬元。3.某衰竭期煤礦為增值稅一般納稅人，2025年4月開采原煤6000噸，當月銷售4000噸，取得不含增值稅銷售額240萬元，另將100噸原煤移送用于職工食堂燃料。已知原煤資源稅稅率為6%，該煤礦當月應繳納資源稅（）萬元。A.14.76B.10.33C.9.07D.8.61【答案】B【解析】根據資源稅優惠政策，從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅；納稅人開采或者生產應稅產品用于職工福利等方面的，視同銷售應稅產品，按規定繳納資源稅。本題中視同銷售原煤按同期同類銷售價格確定計稅依據，原煤不含稅單位售價=240÷4000=0.06萬元/噸，當月計稅銷售額=240+100×0.06=246萬元，應繳納資源稅=246×6%×（1-30%）=246×0.042≈10.33萬元。4.某企業2025年3月向大氣直接排放二氧化硫12千克、氮氧化物15千克、一氧化碳200千克、煙塵8千克。已知當地大氣污染物每污染當量稅額為1.2元，二氧化硫污染當量值為0.95千克，氮氧化物污染當量值為0.95千克，一氧化碳污染當量值為16.7千克，煙塵污染當量值為2.18千克。該企業當月應繳納環境保護稅（）元。A.48.48B.52.16C.45.32D.56.74【答案】A【解析】應稅大氣污染物按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅。各污染物污染當量數計算如下：二氧化硫污染當量數=12÷0.95≈12.63；氮氧化物污染當量數=15÷0.95≈15.79；一氧化碳污染當量數=200÷16.7≈11.98；煙塵污染當量數=8÷2.18≈3.67。排序后前三項為氮氧化物、二氧化硫、一氧化碳，污染當量數合計=15.79+12.63+11.98≈40.4，當月應繳納環境保護稅=40.4×1.2≈48.48元。5.某公民2025年5月購買一輛1.6升排量的國產乘用車自用，支付不含增值稅購車款15萬元，另支付車輛裝飾費0.226萬元，取得銷售方開具的增值稅普通發票。已知2025年1.6升及以下排量乘用車減按5%征收車輛購置稅，該公民應繳納車輛購置稅（）萬元。A.0.75B.0.76C.0.77D.0.78【答案】B【解析】納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；支付的車輛裝飾費屬于價外費用，應并入計稅依據計稅。本題中車輛裝飾費價稅分離后計入計稅依據的金額=0.226÷（1+13%）=0.2萬元，應納稅額=（15+0.2）×5%=15.2×5%=0.76萬元。6.下列關于增值稅出口退免稅政策的表述，正確的是（）。A.生產企業出口自產貨物適用免退稅辦法B.外貿企業出口外購貨物適用免抵退稅辦法C.出口企業對外提供加工修理修配勞務免征增值稅D.小規模納稅人出口的貨物適用免稅政策【答案】D【解析】選項A：生產企業出口自產貨物適用免抵退稅辦法；選項B：外貿企業出口外購貨物適用免退稅辦法；選項C：出口企業對外提供加工修理修配勞務適用退（免）稅政策，符合條件的可退稅，并非直接免稅；選項D表述正確。二、多項選擇題（共20題，每題2分，共40分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）1.下列各項行為中，屬于增值稅視同銷售貨物行為的有（）。A.將自產的辦公桌用于本單位財務部門辦公使用B.將委托加工收回的白酒用于交際應酬C.將外購的月餅作為福利發放給職工D.將外購的機械設備對外投資E.將自產的新型建筑材料無償贈送給關聯企業【答案】BDE【解析】選項A：將自產貨物用于增值稅應稅項目，不屬于視同銷售行為，無需計算銷項稅額；選項C：將外購貨物用于集體福利，進項稅額不得抵扣，不屬于視同銷售行為；選項BDE均屬于增值稅規定的視同銷售貨物情形，應按規定計算繳納增值稅。2.下列關于消費稅計稅依據的表述中，正確的有（）。A.白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額計征消費稅B.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計征消費稅C.納稅人將自產的應稅消費品用于換取生產資料的，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計征消費稅D.卷煙批發企業在計算批發環節消費稅時，可以扣除已含的生產環節的消費稅稅款E.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅【答案】ABCE【解析】選項D：卷煙消費稅實行生產和批發兩個環節復合征收，批發企業計算批發環節消費稅時，不得扣除生產環節已繳納的消費稅稅款，其余選項表述均符合消費稅政策規定。3.關于資源稅納稅義務發生時間的表述，正確的有（）。A.納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天B.納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天C.納稅人自產自用應稅產品的，納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天D.納稅人銷售應稅產品，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天E.扣繳義務人代扣代繳資源稅的，納稅義務發生時間為支付首筆貨款或者首次開具支付貨款憑據的當天【答案】ABCDE【解析】所有選項表述均符合資源稅納稅義務發生時間的政策規定。4.下列項目中，免征增值稅的有（）。A.農業生產者銷售的自產農產品B.殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品C.納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務D.小規模納稅人月銷售額12萬元的貨物銷售收入E.養老機構提供的養老服務【答案】ABCE【解析】選項D：2025年小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅，月銷售額12萬元超過免稅標準，需按規定繳納增值稅，其余選項均屬于增值稅免稅項目。三、計算題（共2題，每題8分，共16分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）（一）甲市某物流企業為增值稅一般納稅人，符合現代服務業進項稅額加計抵減10%的政策條件，2025年5月發生如下業務：（1）購進運輸用貨車10輛，取得增值稅專用發票注明金額200萬元、稅額26萬元；支付車輛保險費，取得增值稅專用發票注明金額5萬元、稅額0.3萬元。（2）支付辦公用房租金，取得增值稅專用發票注明金額10萬元、稅額0.9萬元；購進辦公耗材，取得增值稅專用發票注明金額2萬元、稅額0.26萬元。（3）提供國內貨物運輸服務，取得不含稅收入500萬元；提供裝卸搬運服務，取得不含稅收入80萬元；提供倉儲服務，取得不含稅收入120萬元。（4）出租閑置的倉庫，取得不含稅租金收入15萬元；對外轉讓2018年自建的倉庫一間，取得不含稅收入280萬元，該倉庫建造成本為120萬元。已知：該企業上月末加計抵減額余額為2萬元，所有取得的扣稅憑證均在當月申報抵扣。要求：根據上述資料，回答下列問題：1.該企業當月準予抵扣的進項稅額為（）萬元。A.27.46B.26.56C.28.36D.29.12【答案】A【解析】當月準予抵扣的進項稅額=26（購進貨車進項）+0.3（保險費進項）+0.9（房租進項）+0.26（辦公耗材進項）=27.46萬元。2.該企業當月增值稅銷項稅額為（）萬元。A.83.55B.84.25C.82.15D.85.35【答案】A【解析】交通運輸服務適用9%增值稅稅率，物流輔助服務（裝卸搬運、倉儲服務）適用6%稅率，不動產經營租賃服務適用9%稅率，轉讓自建不動產適用9%稅率。當月銷項稅額=500×9%+（80+120）×6%+15×9%+280×9%=45+12+1.35+25.2=83.55萬元。3.該企業當月實際應繳納增值稅（）萬元。A.53.24B.54.06C.52.89D.51.34【答案】D【解析】當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=27.46×10%=2.746萬元，當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額=2+2.746=4.746萬元。抵減前應納稅額=銷項稅額-進項稅額=83.55-27.46=56.09萬元，抵減后實際應納稅額=56.09-4.746≈51.34萬元。4.該企業當月應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計（）萬元。A.6.16B.5.87C.7.23D.6.89【答案】A【解析】城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加以實際繳納的增值稅為計稅依據，該企業位于市區，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。合計應納稅額=51.34×（7%+3%+2%）≈6.16萬元。（二）乙市某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2025年6月發生如下業務：（1）進口一批高檔香水精，海關審定的關稅完稅價格為120萬元，關稅稅率為20%，繳納進口環節稅金后取得海關進口增值稅專用繳款書。（2）委托某縣城甲加工廠加工高檔口紅一批，提供的原材料成本為35萬元，支付不含稅加工費5萬元，取得增值稅專用發票，甲加工廠無同類口紅的銷售價格。（3）將進口的香水精的80%用于連續生產高檔化妝品，當月銷售高檔化妝品取得不含稅收入360萬元。（4）將委托加工收回的口紅的70%直接對外銷售，取得不含稅收入70萬元，剩余30%用于連續生產高檔修飾類化妝品，當月銷售該類化妝品取得不含稅收入90萬元。已知：高檔化妝品消費稅稅率為15%，所有扣稅憑證均在當月申報抵扣。要求：根據上述資料，回答下列問題：1.該企業進口香水精應繳納消費稅（）萬元。A.21.6B.25.41C.22.94D.24.32【答案】B【解析】進口應稅消費品組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）=（120+120×20%）÷（1-15%）=144÷0.85≈169.41萬元，進口環節應繳納消費稅=169.41×15%≈25.41萬元。2.甲加工廠應代收代繳消費稅（）萬元。A.6.75B.7.06C.7.24D.6.92【答案】B【解析】委托加工應稅消費品，按照受托方同類消費品銷售價格計稅，沒有同類價格的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）=（35+5）÷（1-15%）=40÷0.85≈47.06萬元，代收代繳消費稅=47.06×15%≈7.06萬元。3.該企業當月銷售自產高檔化妝品應向稅務機關繳納消費稅（）萬元。A.45.05B.46.23C.44.17D.47.32【答案】A【解析】進口香水精用于連續生產高檔化妝品的，已納消費稅準予按生產領用數量扣除；委托加工收回的口紅用于連續生產高檔化妝品的，已納消費稅準予扣除，直接對外銷售的不再繳納消費稅。銷售進口原料生產的高檔化妝品應納稅額=360×15%-25.41×80%=54-20.33=33.67萬元銷售委托加工原料生產的修飾類化妝品應納稅額=90×15%-7.06×30%=13.5-2.12=11.38萬元當月合計應向稅務機關繳納消費稅=33.67+11.38≈45.05萬元4.甲加工廠應代收代繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加合計（）萬元。A.0.68B.0.71C.0.73D.0.65【答案】B【解析】由受托方代收代繳消費稅的，代收代繳的城市維護建設稅適用受托方所在地稅率（縣城為5%）。合計應代收代繳附加稅費=7.06×（5%+3%+2%）≈0.71萬元。四、綜合分析題（共2題，每題12分，共24分。每題的備選項中，有1個或1個以上符合題意，錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）（一）丙市某房地產開發企業為增值稅一般納稅人，2025年開發一個普通標準住宅項目，發生相關業務如下：（1）2025年1月通過競拍取得該項目土地使用權，支付土地價款12000萬元，繳納契稅360萬元。（2）開發成本共計8000萬元，其中：建筑安裝工程費5000萬元，前期工程費1000萬元，基礎設施費1200萬元，公共配套設施費500萬元，開發間接費用300萬元。（3）開發費用共計2200萬元，其中利息支出1000萬元，能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明，其中超過貸款期限的利息120萬元，罰息80萬元。（4）2025年8月該項目全部竣工，實現不含稅銷售收入35000萬元，該項目選擇一般計稅方法計算增值稅。已知：當地省政府規定的房地產開發費用扣除比例為5%，銷售不動產增值稅稅率為9%，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%，土地增值稅增值率未超過50%的部分稅率30%，超過50%未超過100%的部分稅率40%、速算扣除系數5%。要求：根據上述資料，回答下列問題：1.該企業計算土地增值稅時準予扣除的取得土地使用權所支付的金額為（）萬元。A.12360B.12000C.12420D.12280【答案】A【解析】取得土地使用權所支付的金額包括地價款和按國家統一規定繳納的有關費用，契稅屬于取得土地使用權時繳納的相關稅費，準予扣除，金額=12000+360=12360萬元。2.該企業計算土地增值稅時準予扣除的開發費用為（）萬元。A.1818B.2200C.1900D.1756【答案】A【解析】能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出并提供金融機構證明的，利息支出準予據實扣除，但超過貸款期限的利息和罰息不得扣除；其他開發費用按（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×5%以內計算扣除。準予扣除的利息支出=1000-120-80=800萬元，其他開發費用=（12360+8000）×5%=20360×5%=1018萬元，合計準予扣除的開發費用=800+1018=1818萬元。3.該企業轉讓該項目應繳納增值稅（）萬