應對全面營改增加強涉稅風險防范

全面應對營改增

加強涉稅風險防范主講人：陳延榮主要授課內容全面營改增的意義2021年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業和生活效勞業將改征增值稅，實現全面營改增。財稅[2021]36號全面營改增后，將實現增值稅對貨物和效勞的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，根本消除重復納稅。“四大行業〞涉及1000萬戶納稅人；全面營改增預計減稅5000億元。全面營改增后應稅范圍的擴大營改增后增值稅的應稅范圍除銷售貨物、提供加工修理修配勞務外，依照財稅【2021】36號文件，還包括：在境內有償或視同有償銷售效勞、無形資產或者不動產。思考：〔1〕如何理解“視同有償〞？附件1：第十四條〔2〕如何理解“境內〞？附件1：第十二條〔3〕應稅效勞、無形資產及不動產的具體范圍？〔4〕自產貨物用于本企業在建工程，屬于視同銷售？營改增后增值稅的應稅范圍營改增后增值稅的應稅范圍生活效勞，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類效勞活動。包括文化體育效勞、教育醫療效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。居民日常效勞，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等。營改增后增值稅的應稅范圍營改增后增值稅的應稅范圍營改增后增值稅的應稅范圍不動產，是指轉讓建筑物、構筑物〔在建〕所有權〔有限產權或者永久使用權〕。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。可抵扣進項稅額的變化〔1〕適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2021年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起，分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。文件鏈接：總局2021年第15號公告思考：如何進行會計處理？繼續！可抵扣進項稅額的變化可抵扣進項稅額的變化⑤購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和效勞轉用于不動產在建工程的，應如何處理？⑥取得的不動產或在建工程在13個月內轉讓的，應如何處理？⑦發生非正常損失如何處理？思考：5月1日后，還應區分固定資產是否為建筑物、構筑物？可抵扣進項稅額的變化〔2〕不可以抵扣進項稅額的規定：①用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述工程的固定資產、無形資產〔不包括其他權益性無形資產〕、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。可抵扣進項稅額的變化②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸效勞。③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產〕、加工修理修配勞務和交通運輸效勞。④非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。可抵扣進項稅額的變化⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。可抵扣進項稅額的變化⑥購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。⑦財政部和國家稅務總局規定的其他情形。思考：①如何計算不得抵扣進項稅額的金額？②不得抵扣的進項稅額如何進行會計處理？兼營及混合銷售業務的征稅變化思考：①什么是兼營業務？如何納稅？②什么是混合銷售業務？銷售自產玻璃幕墻并提供安裝效勞，如何納稅？銷售貨物同時提供運輸及搬運效勞，如何納稅？附件2非房地產企業轉讓存量房的征稅變化主要涉及不同身份納稅人轉讓老工程、新工程如何計算應納稅額及如何就地預繳、如何在機構所在地申報納稅問題。文件鏈接：總局2021年第14號公告非房地產企業轉讓存量房的征稅變化一般納稅人老工程新工程5%或11%；全額或差額計稅就地預繳11%；全額計稅全額或差額就地預繳機構地申報機構地申報非房地產企業轉讓存量房的征稅變化小規模納稅人均按5%，全額或差額納稅就地預繳機構地申報非房地產企業轉讓存量房的征稅變化〔二〕企業對營改增共性問題的應對策略〔二〕企業對營改增共性問題的應對策略〔二〕企業對營改增共性問題的應對策略思考：企業接受送餐效勞，對方應如何開具發票？7.重新修訂合同模板，明確發票開具的具體事宜。8.充分利用增值稅鏈條原理，適當拆分營改增業務，實現專業化經營。“四大〞行業納稅人應注意的風險及納稅籌劃〔一〕共性問題〔二〕個性問題〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題1.全面梳理增值稅鏈條的根本理論，掌握“購進扣稅法〞下應納稅額的計算方法，深刻理解視同銷售及“進項稅額轉出〞的界定標準及原因。2.加強管理，躲避發票各環節風險問題。〔1〕發票領購、保管環節的風險問題。文件鏈接：發票管理方法及實施細那么、總局公告2021年第19號等文件。〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題躲避三流不一致！〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題〔5〕躲避開具紅字發票的風險問題。文件鏈接：總局公告2021年第73號風險提示：注意保管保存原始合同，購銷雙方的協議、出入庫單、退庫單、運費發票等證明開具紅字發票業務的真實性原始資料，以備稅務機關的檢查。發票開具的風險問題〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題3.納稅身份選擇的風險與籌劃問題。思考：增值稅納稅人的身份可以選擇嗎？應關注的文件：?增值稅一般納稅人資格認定管理方法?〔國家稅務總局令第22號〕?國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告?〔總局公告2021年第18號〕籌劃要點：依照上下游企業專用發票開具及索要情況進行。風險？〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題4.進項稅額抵扣的風險問題。〔1〕憑證合法。〔2〕用途合法。〔3〕規定時限認證、抵扣。〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題〔4〕正確計算不得抵扣金額及進項稅額轉出金額。①原材料類進項稅額轉出金額的計算；②固定資產類進項稅額轉出金額的計算；③產成品及在產品類進項稅額轉出金額的計算；④不動產或在建工程類進項稅額轉出金額的計算；〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題5.供貨對象〔或提供效勞對象〕選擇的風險及籌劃問題。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規模納稅人，如何在兩者之間選擇？〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題假設從一般納稅人購置貨物價稅合計為X元，增值稅適用17%稅率，從小規模納稅人購置貨物價稅合計為Y元，且能夠取得從稅務機關代開的專用發票。利用現金流出量平衡公式：X-(X÷1.17)×17%=Y-(Y÷1.03)×3%解得：Y:X=88.03%〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題〔一〕“四大〞行業納稅人應注意的共性風險及納稅籌劃問題8.增值稅對會計核算要求的問題。一般納稅人應在“應交稅費〞下設置兩個二級明細科目，即“應交稅費—應交增值稅〞、“應交稅費—未交增值稅〞，在“應交稅費—應交增值稅〞下設置九個三級明細科目，其中，借方包括：進項稅額、已交稅費、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅；貸方包括：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。〔二〕“四大〞行業納稅人應注意的風險及納稅籌劃問題1.建筑企業應注意的風險及納稅籌劃問題。2.房地產開發企業應注意的的風險及納稅籌劃問題。3.金融企業應注意的風險及納稅籌劃問題。4.生活性效勞及其他行業應注意的風險及納稅籌劃問題。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔1〕確定銷售額及工程造價的問題。一般計稅方法：銷售額為向對方收取的全部價款和價外費用。簡易計稅方法：銷售額為向對方收取的全部價款和價外費用-分包金額。風險提示：建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題①4月30日前取得的營業稅發票不得作為分包金額的扣除憑證，而應申請退稅。②復原計算問題。③合同中應注明效勞費、預收性質費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，是否包含相應的增值稅額。思考：營改增后，如何確定工程預算造價？建辦標[2021]4號建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔2〕兼營及混合銷售的征稅問題。風險提示：在一個合同項下涉及多項增值稅應稅稅目的，應該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、效勞的對價以分開核算，防止因核算不清導致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比方典型的EPC合同。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔3〕確定納稅義務發生時間的問題。預收款方式提供效勞，收到預收款即產生納稅義務。籌劃提示：安排好物資采購，防止當期應納稅額較大。發票開具時間即產生納稅義務。實際收款日期、合同規定應付款日期、完工日期敦先原那么確定納稅義務發生時間。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題風險及籌劃提示：①均衡確定應付款日期，防止進項、銷項不匹配造成當期應納稅額較大。②合同中明確，先付款后開具發票，防止開具發票后收不到款項的風險。思考：甲方扣留的質量保證金等是否影響銷售額確實定？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔4〕一般納稅人適用征收率的問題：附件2、P9。①老工程認定的風險與籌劃問題。思考：以下工程應如何納稅？4月30日前已完工且已明確付款日期在4月30日前，但業主拖欠工程款的工程。4月30日前已完工但未辦理決算手續。4月30日前未完工工程。風險與籌劃提示建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題風險及籌劃提示：一是盤點4月30日前已完成營業稅納稅義務工程，及時開具營業稅發票。二是視老工程5月1日將發生支出占整個工程比例及稅負是否能向發包方轉嫁等情況，確定是否適用征收率。三是收集、整理施工許可證、建筑工程合同等資料，做好備查工作。四是按工程選擇是否適用征收率。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔5〕取得進項稅額的風險及籌劃問題。目標：建立完善抵扣鏈條，盡量取得高稅率專用發票，堅決防止取得虛開發票，以求最大化抵扣進項稅額。風險提示：①防止取得“三流〞不一致發票。②盡量不向個體工商戶外的其他個人及免稅企業采購。如何實現目標？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題措施一：修定合同模板，躲避發票風險。①防止取得與實際業務不符或不合法的發票。合同中應明確對方應當對其開具發票的合規性負責，如果因為其開具的發票不合規而導致公司無法稅前扣除或遭受其他損失的，對方應承擔賠償責任，且公司有權要求對方重新開具合法有效的發票。籌劃及降低風險的主要工具〔四〕進項稅額抵扣的風險防范②防止支付款項后遲遲得不到發票。合同中應注明每次付款之前，對方應開具等額的合法有效的發票，否那么有權拒絕付款。③防止取得的發票無法抵扣進項稅額。應在合同中注明對方應開具專用發票〔稅率/征收率〕還是普通發票。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題④如果因延期付款支付違約金應防止對方開收據而不是發票。合同中應明確如果因為公司違約需要向對方支付違約金，對方應將收到的違約金并到合同價款一并向公司開具合法有效的發票，否那么公司有權拒絕支付。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題措施二：重新評估“營改增〞業務提供方，選擇最正確合作伙伴。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規模納稅人，如何在兩者之間選擇？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題措施三：集中采購的風險防范。為防止“三流〞不一致導致進項稅額無法抵扣問題，建議集團集中采購采用“統談、分簽、分付〞；“內部購銷〞等模式，避開“統談統簽統付〞模式。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題措施四：加強分包合同的風險防范。簽訂分包合同較營改增前，應增加關于稅率、發票類型、提供發票時間等發票條款。對于專業分包合同，宜采取甲供工程方式。對于勞務分包合同，應將難以取得進項抵扣的二、三類材料作為合同金額。思考：“勞務分包〞與“勞務派遣〞哪個更適宜？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題措施七：協調對方轉售水電，解決水電費抵扣問題。措施八：變直接采購〞混凝土“為采購〞水泥+砂石“在施工現場建立攪拌站，自行生產混凝土。一般納稅人銷售自產的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)以及混凝土，均可按3%征收率繳稅，并可開具專票。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔6〕納稅地點及匯總納稅的問題。附件1P46思考：跨縣市提供效勞如何確定納稅地點？以總公司名義中標工程，如何繳納稅款？如何躲避風險？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題①工程所在地，設立工程部。納稅人、納稅地點？②工程所在地，設立分公司。納稅人？，操作中存在風險？思考：總公司扣留分公司管理費是否涉稅？總分公司可否匯總納稅？財稅[2021]74號建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔7〕預繳稅款的問題。主要涉及預繳率、預繳基數及復原計算問題。①適用一般計稅方法的納稅人預繳稅款問題。②適用簡易計稅方法的納稅人預繳稅款問題。附件2P10及總局第17號公告風險提示：①4月30日前取得分包方開具的營業稅發票僅限于6月30日前，計算預繳稅額時允許扣除。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題案例：某在建施工工程5月1日后的總承包營業額尚有1億元，其中有3000萬元分包工程。4月30日分包方開來3000萬元營業稅發票，但總承包方沒有到達與業主結算的條件，因此沒有向業主開具總包發票。5月1日后總承包方如何納稅？3000萬元分包發票能否作為分包款在銷售額中扣除，能否作為預繳稅款合法扣除憑證？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔8〕掛靠經營的風險問題。案例：Ｂ施工隊掛靠Ａ建筑公司。發包方直接將工程款項打入Ａ建筑公司。工程總造價1,000萬元，材料設備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費80萬元。Ａ建筑公司應如何進行會計處理？營改增前如何繳納稅款？營改增后應如何加強風險防范？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題風險提示：①必須在被掛靠方統一核算工程收入與本錢，否那么會造成進項與銷項不匹配。②應杜絕由工程經理直接付款采購材料然后報銷的流程，否那么導致“三流〞不一致帶來的接受虛開發票的風險。③工程部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供給商。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題④杜絕工程經理通過虛開發票向被掛靠方報賬的形式拿走其自身利潤的情況。思考：還有其他運作模式？建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔9〕組織架構的涉稅風險問題。大型建筑企業集團內部組織架構的復雜性導致管理鏈條延長、流轉環節增多，潛在的稅務風險增大，可能造成工程工程的增值稅進銷項稅額不相匹配。建筑企業集團應結合自身經營特點，改變企業集團多級法人、內部層層分包的組織架構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機構扁平化處理，降低涉稅風險。建筑企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔10〕改變經營策略問題。大型建筑企業集團可將自身業務經營中較為專業的工程拆分出來，建立專業的子公司以運作處理相應的工程。改變經營策略后，企業應全盤考慮集團整體稅負。房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔1〕土地價款的處理。文件鏈接：附件2第一條〔二〕第10條規定及總局第18號公告思考：①土地價款的具體內容是否包括配套費等政府性規費支出？與土地增值稅規定相同？②如何計算銷項稅額？如何開具發票？如何會計處理？房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題③非房地產開發企業取得土地使用權如何抵扣進項稅額？④是否適用于老工程?風險提示：①分期開發工程如何扣除土地價款？②按簡易方法計稅不可以扣除。③扣除票據為省級以上〔含省級〕財政部門監〔印〕制的財政票據。④如何開具發票？房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔2〕與建筑企業業務往來的籌劃問題。①老工程5月1日之后繼續接受效勞的合作問題。②甲供工程的籌劃問題。房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔4〕預收款方式銷售所開發工程的涉稅處理問題。3%預繳稅款。思考：①適用范圍？新、老工程及小規模納稅人是否均適用？②什么是預收款方式銷售？銷售貨物一般規定？特殊規定？③按揭、分期收款方式銷售所開發工程如何納稅？④取得誠意金、訂金、定金是否應預繳稅款？風險提示：正確進行會計處理，區分是否為簽訂合同之前收取，以防止提前預繳稅款。房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔5〕不得抵扣進項稅額劃分問題。一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以?建筑工程施工許可證?注明的“建設規模〞為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產工程建設規模÷房地產工程總建設規模〕房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔5〕發票開具問題。一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，其2021年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產工程，不得開具增值稅專用發票。房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔6〕“買房送家電〞、“免費提供車位〞等促銷方法的涉稅處理。思考：上述促銷方法是否屬于混合銷售業務？是否屬于無償贈送？〔7〕全面營改增后交房時由于存在面積差的涉稅處理問題。退款：申請退還營業稅。補款：繳納增值稅。房地產企業應注意的的風險及納稅籌劃問題金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔1〕征稅范圍的風險問題。附件1思考：企業購置債券取得利息收入應否繳納增值稅？企業取得存款利息收入應否繳納增值稅？金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔3〕金融商品轉讓的風險問題。①差額納稅，不區分金融商品類別。不同金融商品賣出價與買入價差額相抵后出現負差，可結轉下期，但不得結轉下年。②轉讓時，買入價確定方法一經確定，36個月不得改變。③轉讓金融商品不得開具專用發票。思考：如何計算應納稅額？金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔5〕計稅方式與可抵扣進項稅額的風險問題。風險提示：〔1〕存款利息不得抵扣進項稅額。〔2〕同業往來利息不得抵扣進項稅額。金融企業應注意的的風險及納稅籌劃問題生活性效勞及其他企業應注意的的風險及納稅籌劃問題〔1〕餐飲住宿效勞企業的風險及納稅籌劃問題。〔2〕旅游企業的風險及納稅籌劃問題。〔3〕教育醫療企業的風險及納稅籌劃問題。〔4〕勞務派遣公司的風險及納稅籌劃問題。〔5〕物業公司的風險及納稅籌劃問題。〔6〕出租不動產的風險及納稅籌劃問題。餐飲住宿效勞企業的風險及納