財務會計-權威理解：稅務總局發布40個增值稅抵扣問答

權威理解：稅務總局發布40個增值稅抵扣問答大力稅手法稅辦公室

2026年8月3日北京

聽全文長期資產進項稅額抵扣政策即問即答（2026年7月）一、長期資產的范圍【問題1】我公司了解到國家自2026年1月1日開始施行長期資產進項稅額抵扣政策，請問該政策中所指的長期資產如何確定？具體內容包括哪些？答：按照《長期資產進項稅額抵扣暫行辦法》（財政部稅務總局公告2026年第15號發布，以下簡稱《暫行辦法》）相關規定，《暫行辦法》中所稱的長期資產，是指《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱增值稅法實施條例）第二十五條明確的固定資產、無形資產和不動產。其中，固定資產，包括構成其實體的配套設備、工具、器具等。無形資產，包括構成其核心價值和權利基礎的相關法律權利和知識成果。不動產，包括構成其實體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調、電梯、電氣、光伏發電、智能化樓宇設備及配套設施等。【問題2】我公司最近新建了一幢辦公樓，安裝了中央空調，并在會議室配置了可移動大型會議一體機。請問上述中央空調和大型會議一體機都屬于《暫行辦法》規定的長期資產嗎？答：按照《暫行辦法》第三條規定，長期資產中的不動產，包括構成其實體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調、電梯、電氣、光伏發電、智能化樓宇設備及配套設施等。從你公司描述的情況看，若中央空調構成辦公樓的實體，則應與辦公樓一起作為一項長期資產按照《暫行辦法》規定調整相關進項稅額。若可移動大型會議一體機，不構成辦公樓的實體，則應單獨作為一項長期資產，按照《暫行辦法》規定調整相關進項稅額。二、長期資產的取得方式【問題3】請問《暫行辦法》規定的長期資產的取得方式有哪些？答：按照《暫行辦法》第二條規定，取得的長期資產，是指以直接購買，自行生產、研發或者建造，接受投資、捐贈或者抵債等各種方式取得的長期資產；不包括租入的長期資產，在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，以及房地產開發企業自行開發按照存貨核算的房地產項目。【問題4】我公司采用經營租賃方式租入生產設備取得的進項稅額，請問按照《暫行辦法》的有關規定應如何處理？答：按照《暫行辦法》第二條規定，取得的長期資產不包括租入的長期資產。因此，按照上述規定，你公司采用經營租賃方式租入生產設備取得的進項稅額，不應當按照《暫行辦法》的有關規定處理，而應當按照增值稅法實施條例第二十三條、第二十四條等有關規定處理。【問題5】我公司采用融資租賃方式租入固定資產取得的進項稅額，請問按照《暫行辦法》的有關規定應如何處理？答：按照《暫行辦法》第二條規定，取得的長期資產不包括租入的長期資產。因此，按照上述規定，你公司采用融資租賃方式租入固定資產取得的進項稅額，不應當按照《暫行辦法》的有關規定處理，而應當按照增值稅法實施條例第二十三條、第二十四條等有關規定處理。三、長期資產的原值【問題6】《暫行辦法》第四條規定“長期資產對應的進項稅額，是指長期資產原值所對應的增值稅扣稅憑證列明、計算或者包含的進項稅額”，請問其中“長期資產原值”應如何理解？答：按照《暫行辦法》第十一條規定，長期資產原值是指取得長期資產時的入賬價值。長期資產形成后發生資本化改造支出的，應當按照會計制度調整其原值。資本化改造，是指符合會計制度資本化條件的修理、升級、改造、改建、擴建、修繕、裝飾等情形。【問題7】我公司在2026年5月取得一臺設備，取得增值稅專用發票上列明的不含稅金額為1000萬元，進項稅額130萬元。若該設備專用于生產適用一般計稅方法的應稅產品時，請問如何計算其原值？答：按照《暫行辦法》第十一條規定，長期資產原值是指取得長期資產時的入賬價值。若你公司取得的設備專用于生產適用一般計稅方法的應稅產品，那么該設備對應的進項稅額可按規定抵扣，此部分可抵扣的進項稅額無需計入該資產的入賬價值，即該設備的原值為1000萬元。【問題8】我公司在2026年5月取得一臺設備，取得增值稅專用發票上列明的不含稅金額為450萬元，進項稅額58.5萬元。若該設備專用于生產免征增值稅的產品，請問如何計算其原值？答：按照《暫行辦法》第十一條規定，長期資產原值是指取得長期資產時的入賬價值。若你公司取得的設備專用于生產免征增值稅的產品，那么該設備對應的進項稅額不得抵扣，此部分不得抵扣的進項稅額應當計入該資產的入賬價值，即該設備的原值為508.5萬元（=450萬元+58.5萬元）。【問題9】我公司在2026年5月取得一臺設備，專用于生產免征增值稅的產品，取得增值稅專用發票上列明的不含稅金額為100萬元，進項稅額13萬元，入賬價值為113萬元。假如我公司在2027年5月將該設備的用途改變，專用于一般計稅方法計稅項目且一直未發生資本化改造，請問是否需要調整其原值？

答：不需要。按照《暫行辦法》第十一條規定，長期資產原值是指取得長期資產時的入賬價值。長期資產形成后發生資本化改造支出的，應當按照會計制度調整其原值。若你公司取得的設備專用于生產免征增值稅的產品，那么2026年5月該設備的原值為113萬元。如果在2027年5月，該設備用途改變，專用于一般計稅方法計稅項目且一直未發生資本化改造，雖然對應進項稅額允許按規定計算抵扣，但按照上述規定，無需調整長期資產的原值，即該設備的原值仍為113萬元。【問題10】我公司在2026年5月取得一臺設備，入賬價值為480萬元。因長期高負荷運行，設備出現溫度控制失靈等問題。假如我公司在2026年12月對該設備進行修理，修理支出合計80萬元。按照會計制度規定，上述修理支出不符合資本化條件，我公司將該項修理支出計入了當期損益。請問是否需要調整該設備的原值？答：不需要。按照《暫行辦法》第十一條規定，長期資產形成后發生資本化改造支出的，應當按照會計制度調整其原值。資本化改造，是指符合會計制度資本化條件的修理、升級、改造、改建、擴建、修繕、裝飾等情形。若你公司發生的上述修理支出不符合會計制度資本化條件，則該設備的原值不需要調整，仍為480萬元。四、長期資產的凈值【問題11】我公司取得了《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產,發生第七條、第八條規定情形的，請問應如何確定長期資產凈值？答：按照《暫行辦法》第十二條的規定，納稅人取得第九條規定以外的長期資產，發生第七條、第八條規定情形的，以會計制度計提折舊或者攤銷后的余額作為長期資產凈值。若你公司取得《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產，發生第七條、第八條規定情形的，長期資產凈值應當按照會計制度計提折舊或者攤銷后的余額確定。【問題12】2026年5月，我公司一項屬于《暫行辦法》第九條規定的長期資產發生用途改變，專用于免征增值稅項目，該項設備對應的進項稅額在取得時已勾選抵扣，請問在計算因用途改變不得抵扣的進項稅額時，可以按照會計制度的規定，計算該項設備的凈值嗎？答：不可以。按照《暫行辦法》第十三條的規定，納稅人取得第九條規定的長期資產，其凈值是指按照第十七條規定的調整年限，采用平均法計算的資產余額。計算公式如下：已取得長期資產月份數，自第十七條規定的調整年限起始之月起計算。按照上述規定，若你公司屬于《暫行辦法》第九條規定的長期資產，發生用途改變，專用于免征增值稅項目的，在計算因用途改變不得抵扣的進項稅額時，應當按照《暫行辦法》第十三條等規定計算該項長期資產的凈值，不得按照會計制度的規定計算該項長期資產凈值。【問題13】我公司在2026年4月取得一臺設備既用于一般計稅方法計稅項目又用于免征增值稅項目，該設備于當月計入固定資產，原值600萬元，自2026年5月起計提折舊。假如此后該設備用途未發生改變，請問該設備截至2026年底的凈值如何計算？已取得長期資產月份數是多少？答：按照《暫行辦法》第十三條的規定，納稅人取得第九條規定的長期資產，其凈值是指按照第十七條規定的調整年限，采用平均法計算的資產余額。計算公式如下：已取得長期資產月份數，自第十七條規定的調整年限起始之月起計算。按照《暫行辦法》第十七條第二款規定，納稅人取得第九條第一項規定的長期資產，其調整年限從長期資產取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。按照上述規定，一是若你公司在2026年4月取得的設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產，那么應當按照第十三條、第十七條等規定計算長期資產的凈值。二是由于該設備調整年限應當從其取得且原值超過500萬元后首次計提折舊的當月（2026年5月）開始計算，因此截至2026年12月底已取得該項長期資產月份數為8。【問題14】我公司在2025年3月取得一臺設備專用于一般計稅方法計稅項目，設備于當月計入固定資產，原值400萬元，自2025年4月起計提折舊。2026年5月發生資本化改造，資本化改造完成后原值為700萬元。資本化改造完成的當月，我公司改變該設備用途，專用于免征增值稅項目，請問該設備資本化改造完成后，如何計算其凈值？答：按照《暫行辦法》第十二條規定，納稅人取得第九條規定以外的長期資產，發生第七條、第八條規定情形的，以會計制度計提折舊或者攤銷后的余額作為長期資產凈值。第十三條規定，納稅人取得第九條規定的長期資產，其凈值是指按照第十七條規定的調整年限，采用平均法計算的資產余額。計算公式如下：已取得長期資產月份數，自第十七條規定的調整年限起始之月起計算。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第二項規定的長期資產。按照第十二條、第十三條等規定，該設備完成資本化改造后應當區分以下兩類對象分別處理：一是資本化改造支出部分視作第九條第一項規定的長期資產，以資本化改造支出的入賬價值按照《暫行辦法》第十三條相關公式計算凈值。二是資本化改造支出以外的部分，按照《暫行辦法》第十二條的規定計算凈值。五、長期資產的調整年限及起算時點【問題15】我公司在2026年1月取得一臺設備，用于混合用途，取得的專用發票上列明的金額為1000萬元，設備當月投入使用并計入固定資產，該設備于2026年2月首次計提折舊，請問調整年限自何時開始計算？答：按照《暫行辦法》第十七條第二款規定，納稅人取得第九條第一項規定的長期資產，其調整年限從長期資產取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。由于該設備取得且原值超500萬元后首次計提折舊的當月為2026年2月，因此調整年限從2026年2月開始計算。【問題16】我公司在2025年1月取得一臺設備，取得的專用發票上列明的金額為2000萬元，該設備當月投入使用并計入固定資產。2026年2月，公司對該設備進行了資本化改造，當月設備改造完成并投入使用，用于混合用途，改造后重新確定該項長期資產原值為2280萬元，并于2026年3月首次計提折舊，請問調整年限自何時開始計算？答：按照《暫行辦法》第十七條第三款的規定，納稅人取得第九條第二項規定的長期資產，其調整年限從2026年以后資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第二項規定的長期資產。按照上述規定，若你公司取得的設備完成資本化改造且原值超過500萬元后首次計提折舊的當月為2026年3月，那么調整年限從2026年3月開始計算。【問題17】我公司在2026年1月取得一臺設備用于混合用途，設備當月投入使用并計入固定資產，固定資產入賬價值1000萬元。該設備于2026年2月首次計提折舊，若該設備此后未發生資本化改造及按照會計制度停止計提折舊的情形，請問該設備調整年限何時期滿？答：按照《暫行辦法》第十七條第一款和第二款規定，增值稅法實施條例第二十五條第二項的調整年限按照以下規定執行：（一）不動產、土地使用權，為20年。（二）飛機、火車、輪船，為10年。（三）其他長期資產，為5年。納稅人取得《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產，其調整年限從長期資產取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。按照上述規定，該設備調整年限應當從2026年2月開始計算，且調整年限為5年。如果該設備一直未發生資本化改造及按照會計制度停止計提折舊的情形，則截至2031年1月，調整年限5年期滿。【問題18】我公司在2026年1月取得一臺設備，用于混合用途，當月投入使用并計入固定資產，入賬價值1000萬元，對應的進項稅額已勾選抵扣，調整年限為5年。2026年2月我公司對該設備首次計提折舊。假如2027年2月進行了資本化改造，當月起停止計提折舊。2027年4月改造完成并投入使用，新增入賬價值2000萬元，2027年5月恢復計提折舊。請問對于該設備資本化改造支出部分，是否需要重新計算調整年限?答：不需要。按照《暫行辦法》第十八條規定，長期資產在調整年限內發生資本化改造，并按照會計制度停止計提折舊或者攤銷的，其調整年限相應停止計算，待恢復計提折舊或者攤銷時，繼續按照《暫行辦法》規定執行。按照上述規定，若你公司取得的設備在2026年2月首次計提折舊，2027年2月因資本化改造停止計提折舊，2027年5月資本化改造完成后恢復計提折舊，那么該設備仍在調整年限內。因此，你公司不需要重新計算該設備資本化改造支出部分的調整年限，只需要在剩余調整年限內按規定進行調整。【問題19】我公司在2026年1月取得一臺設備，用于混合用途，當月投入使用并計入固定資產，固定資產入賬價值1000萬元。2026年2月我公司對該設備首次計提折舊，調整年限為5年。假如在2031年3月，我公司對該設備進行了資本化改造，2031年11月設備改造完成并投入使用，新增入賬價值700萬元，用途未發生改變。該設備資本化改造后于2031年12月首次計提折舊，請問調整年限自何時開始計算？答：按照《暫行辦法》第十九條規定，納稅人按規定對長期資產進項稅額進行調整的，在調整年限結束后，該項長期資產又發生資本化改造，新增入賬價值超過500萬元的，視為一項新的長期資產。該項資本化改造支出對應的進項稅額按照《暫行辦法》規定執行，調整年限從資本化改造完成后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。按照上述規定，若你公司在2031年3月對調整年限結束的長期資產進行資本化改造，新增入賬價值700萬元，那么應視為一項新的長期資產。資本化改造支出對應的進項稅額按照《暫行辦法》有關規定處理，調整年限從資本化改造完成后首次計提折舊的2031年12月開始計算。六、長期資產的抵扣規則【問題20】我公司在2026年3月為建造一棟樓房采購了木材，采購金額按規定計入樓房入賬價值，取得了農產品銷售發票，樓房完工后納入固定資產核算，請問該棟樓房對應的進項稅額是否包括通過農產品銷售發票計算的進項稅額？答：包括。按照《暫行辦法》第四條的規定，長期資產對應的進項稅額，是指長期資產原值所對應的增值稅扣稅憑證列明、計算或者包含的進項稅額。增值稅法實施條例第十一條規定，增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應當符合國務院稅務主管部門的有關規定，具體包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農產品收購發票、農產品銷售發票以及其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證。按照上述規定，從你公司描述的情況看，你公司按規定通過農產品銷售發票計算的進項稅額屬于該棟樓房對應的進項稅額。【問題21】我公司在2023年5月取得一棟樓房，部分用于對外出租（一般計稅方法計稅項目），部分用于職工食堂（集體福利項目），取得增值稅專用發票上列明的金額為600萬元，進項稅額54萬元已于購房當期勾選抵扣。我公司將該棟樓房在取得時按規定列為固定資產核算，資產原值600萬元，后續沒有進行過資本化改造。請問我公司是否需要按照《暫行辦法》的規定，對該樓房混合用途期間的進項稅額進行逐年調整？答：不需要。按照《暫行辦法》第九條規定，納稅人取得以下長期資產，用于混合用途的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。（一）2026年1月1日后（含當日），按照會計制度應當開始作為相關資產核算，且原值超過500萬元的單項長期資產。（二）2025年12月31日前（含當日）已在會計制度上按照相關資產核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值超過500萬元的單項長期資產。按照《暫行辦法》第十條的規定，納稅人取得第九條規定以外的長期資產，用于混合用途的，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。從你公司描述的情況看，上述樓房取得時間在2025年12月31日前，且后續沒有進行過資本化改造，那么不屬于《暫行辦法》第九條規定的長期資產，無需對該樓房混合用途期間的進項稅額進行逐年調整。同時，按照《暫行辦法》第十條的規定，該樓房用于混合用途的，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。[注：這是增值稅法之前的，對此不需要算舊賬]【問題22】我公司是按季申報的增值稅一般納稅人，我們理解《暫行辦法》第十四條計算公式中第一項“當年混合用途期間進項稅額分期調整基數”，是按月計算的，那么請問該計算公式第三項中分子“當年混合用途期間簡易計稅方法計稅項目銷售額”“當年混合用途期間免征增值稅項目銷售額”“當年混合用途期間不得抵扣非應稅交易收入”，以及分母“當年混合用途期間全部銷售額”和“當年混合用途期間全部非應稅交易收入”，應按月還是按季參與計算？答：按月參與計算。無論是按季申報還是按月申報的增值稅一般納稅人，在適用《暫行辦法》第十四條公式計算時，均應使用月度銷售額或收入數據參與計算，且相關月度數據需與第十四條計算公式第一項中“當年混合用途的月份數”的具體月份相對應。【問題23】我公司存在多項混合用途的長期資產，請問《暫行辦法》第十四條計算公式中第二項分子“當年混合用途期間按照會計制度計入兩類不允許抵扣項目的長期資產折舊或者攤銷額”，以及分母“當年混合用途期間按照會計制度計提的長期資產折舊或者攤銷額”，是按照混合用途期間全部長期資產折舊或者攤銷額的合計值參與計算嗎？答：不是。按照《暫行辦法》第十四條規定，適用第九條規定情形的納稅人，應當按照分期調整方法調整長期資產相應的進項稅額。其中，第十四條計算公式第二項分子中“當年混合用途期間按照會計制度計入兩類不允許抵扣項目的長期資產折舊或者攤銷額”，是指單項長期資產在當年混合用途期間，按照會計制度計入兩類不允許抵扣項目的折舊或者攤銷額。分母中“當年混合用途期間按照會計制度計提的長期資產折舊或者攤銷額”，是指單項長期資產在當年混合用途期間，按照會計制度計提的折舊或者攤銷額。【問題24】《暫行辦法》第十四條計算公式第三項分子中“當年混合用途期間簡易計稅方法計稅項目銷售額”“當年混合用途期間免征增值稅項目銷售額”“當年混合用途期間不得抵扣非應稅交易收入”，以及分母中“當年混合用途期間全部銷售額”“當年混合用途期間全部非應稅交易收入”，請問是按照混合用途期間全部收入參與計算嗎？答：按照《暫行辦法》第十四條規定，適用第九條規定情形的納稅人，應當按照分期調整方法調整長期資產相應的進項稅額。其中，第十四條計算公式第三項分子中“當年混合用途期間簡易計稅方法計稅項目銷售額”“當年混合用途期間免征增值稅項目銷售額”“當年混合用途期間不得抵扣非應稅交易收入”，以及分母中“當年混合用途期間全部銷售額”“當年混合用途期間全部非應稅交易收入”，是指當年混合用途期間對應月份所有交易涉及“簡易計稅方法計稅項目”“免征增值稅項目”“不得抵扣非應稅交易”的銷售額和收入，以及全部應稅交易銷售額和非應稅交易收入，而非單項長期資產在混合用途期間所對應的應稅交易銷售額和非應稅交易收入。【問題25】我公司屬于增值稅一般納稅人，按照增值稅法實施條例第十九條規定，增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除等情形。請問我公司固定資產發生非正常損失的，是否需要按照《暫行辦法》規定轉出對應的進項稅額？答：需要。按照增值稅法實施條例第十九條第四款規定，固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營相關的設備、工具、器具等，屬于貨物范疇。因此，若你公司的固定資產發生增值稅法實施條例第十九條規定非正常損失的情形，應按照《暫行辦法》第七條等規定，計算轉出不得抵扣的進項稅額。【問題26】我公司在2025年3月取得一棟大樓用于混合用途，資產原值300萬元，對應的進項稅額27萬元已勾選抵扣。2026年5月，我公司對該大樓完成資本化改造，改造支出200萬元，對應進項稅額18萬元已勾選抵扣，重新確認大樓原值為400萬元，用途未發生改變。請問該大樓及其資本化改造支出部分對應的進項稅額，是否需要在混合用途期間進行逐年調整？答：不需要。按照《暫行辦法》第九條規定，納稅人取得以下長期資產，用于混合用途的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。（一）2026年1月1日后（含當日），按照會計制度應當開始作為相關資產核算，且原值超過500萬元的單項長期資產。（二）2025年12月31日前（含當日）已在會計制度上按照相關資產核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值超過500萬元的單項長期資產。按照《暫行辦法》第十條規定，納稅人取得第九條規定以外的長期資產，用于混合用途的，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。從你公司描述的情況看，該大樓在2025年12月31日前已在會計制度上按照相關資產核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值小于500萬元，屬于《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產。因此，按照上述規定，取得該大樓時的進項稅額27萬元，及其資本化改造支出部分對應的進項稅額18萬元，均可以按規定全額抵扣。七、長期資產的用途改變【問題27】我公司一項長期資產發生非正常損失，在按照《暫行辦法》第七條的規定計算應轉出的進項稅額時，如何理解其中“當月”和“當期”的含義？答：按照《暫行辦法》第七條規定，納稅人取得長期資產并已抵扣進項稅額后，發生增值稅法實施條例第十九條規定的非正常損失，或者用途改變，專用于五類不允許抵扣項目的，按照下列公式在發生非正常損失或者用途改變的當月計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：上述所稱“當月”，是指已抵扣進項稅額的長期資產發生增值稅法實施條例第十九條規定的非正常損失，或者用途改變專用于五類不允許抵扣項目的當月。“當期”，是指已抵扣進項稅額的長期資產發生增值稅法實施條例第十九條規定的非正常損失，或者用途改變專用于五類不允許抵扣項目當月所對應的稅款所屬期。【問題28】我公司在2026年1月取得一臺設備，專用于一般計稅方法計稅項目，該設備于當月計入固定資產，取得的增值稅專用發票上列明的金額為800萬元，自2026年2月開始計提折舊。假如在2027年8月，我公司改變該設備用途，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，請問我公司是否需對該設備2026年度已抵扣的進項稅額進行調整？答：不需要。按照《暫行辦法》第十四條的規定，適用第九條規定情形的納稅人，應按規定對混合用途期間長期資產進項稅額進行逐年調整。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。若你公司該設備自2027年8月起用于混合用途，此前是專用于一般計稅方法計稅項目，那么你公司無需對該設備2026年度已抵扣的進項稅額進行調整。但自2027年8月該設備用于混合用途后，則需要按照《暫行辦法》規定對該設備混合用途期間對應的進項稅額進行逐年調整。【問題29】我公司在2026年1月取得一臺設備，專用于一般計稅方法計稅項目，該設備在取得當月計入固定資產科目核算，資產原值800萬元，次月開始計提折舊，之后也未進行過資本化改造。假如在2032年8月，我公司改變該設備用途，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，請問我公司在2032年8月及以后是否還需調整該設備的進項稅額？答：不需要。按照《暫行辦法》第九條規定，納稅人取得以下長期資產，用于混合用途的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。（一）2026年1月1日后（含當日），按照會計制度應當開始作為相關資產核算，且原值超過500萬元的單項長期資產。（二）2025年12月31日前（含當日）已在會計制度上按照相關資產核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值超過500萬元的單項長期資產。第十七條規定，增值稅法實施條例第二十五條第二項的調整年限按照以下規定執行：（一）不動產、土地使用權，為20年。（二）飛機、火車、輪船，為10年。（三）其他長期資產，為5年。納稅人取得第九條第一項規定的長期資產，其調整年限從長期資產取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。納稅人取得第九條第二項規定的長期資產，其調整年限從2026年以后資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。從你公司描述的情況看，該設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。按照《暫行辦法》第十七條的規定，截至2032年8月該設備調整年限已滿5年，此后再用于混合用途時，無需調整進項稅額。八、長期資產的進項稅額轉出或轉入【問題30】我公司為按月申報的增值稅一般納稅人，在2026年1月取得一臺設備，專用于一般計稅方法計稅項目，取得的增值稅專用發票上列明的金額為200萬元，進項稅額26萬元已勾選抵扣。該設備在取得當月計入固定資產科目核算。假如在2026年8月，我公司改變該設備用途，專用于簡易計稅方法計稅項目，且截至2026年8月期初，已按會計制度對該項設備累計計提折舊10萬元。請問我公司應如何計算不得抵扣的進項稅額？答：按照《暫行辦法》第七條規定，納稅人取得長期資產并已抵扣進項稅額后，發生增值稅法實施條例第十九條規定的非正常損失，或者用途改變，專用于五類不允許抵扣項目的，按照下列公式在發生非正常損失或者用途改變的當月計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝長期資產對應的進項稅額×凈值率由于該長期資產在進項稅額抵扣后發生用途改變，應按照第七條規定，在發生用途改變的當月（2026年8月）計算不得抵扣進項稅額。第一步，計算當月期初長期資產凈值。因該長期資產原值在500萬元以下，屬于《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產，應按照第十二條規定，以會計制度計提折舊后的余額作為該長期資產凈值。當月期初長期資產凈值=200-10=190萬元。第二步，計算凈值率。第三步，計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝長期資產對應的進項稅額×凈值率=26×95%=24.7萬元。因此，你公司應在2026年9月辦理2026年8月所屬期增值稅納稅申報時，將不得抵扣的進項稅額24.7萬元，填列至增值稅納稅申報表進項稅額轉出相應欄次。【問題31】我公司在2026年3月建成一棟大樓作為職工食堂使用（集體福利項目），固定資產入賬價值436萬元，共取得進項稅額36萬元未勾選抵扣。假如在2029年4月，我公司將該棟大樓改為行政辦公用房，專用于一般計稅方法計稅項目，至2029年4月期初，我公司按會計制度對該棟大樓累計計提折舊60萬元。請問我公司應當如何計算該棟大樓對應的可抵扣進項稅額？答：按照《暫行辦法》第八條規定，納稅人取得長期資產，專用于五類不允許抵扣項目后發生用途改變，專用于一般計稅方法計稅項目，或者既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的（以下統稱混合用途），按照下列公式在用途改變的當月計算可抵扣進項稅額：可抵扣的進項稅額＝長期資產對應的進項稅額×凈值率由于你公司該項長期資產在專用于五類不允許抵扣項目后發生用途改變，改為專用于一般計稅方法計稅項目。按照第八條規定應在用途改變的當月（2029年4月）計算可抵扣進項稅額。第一步，計算當月期初長期資產凈值。因該長期資產原值在500萬元以下，屬于《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產，應按照第十二條規定，以會計制度計提折舊后的余額作為該長期資產凈值。當月期初長期資產凈值=436-60=376萬元。第二步，計算凈值率。第三步，計算可抵扣的進項稅額。可抵扣的進項稅額=長期資產對應的進項稅額×凈值率=36×86.2%=31.0萬元。因此，該棟大樓用途改變當月可抵扣的進項稅額為31.0萬元。九、長期資產的資本化改造【問題32】我公司在2025年11月取得一棟大樓，用于辦公和職工食堂。大樓取得當月計入固定資產，資產原值300萬元，對應進項稅額27萬元已按規定勾選抵扣。2026年5月，該棟大樓完成資本化改造，資本化改造支出為400萬元，對應進項稅額為36萬元。資本化改造完成后，該棟大樓原值調整為600萬元，且用途未發生改變，請問我公司需要納入分期調整的進項稅額是多少？答：按照《暫行辦法》第十五條規定，除本條第二款規定外，第十四條第一項所稱需要調整的長期資產對應的進項稅額，是指第四條規定的長期資產對應的進項稅額。第九條第二項規定的長期資產，需要調整的進項稅額為該項資本化改造支出對應的進項稅額。資本化改造支出以外部分對應的進項稅額，按照第十條、第十二條的規定單獨調整。從你公司描述的情況看，該棟大樓屬于《暫行辦法》第九條第二項規定的長期資產。因此，你公司此項長期資產用于混合用途，需按規定調整的進項稅額為資本化改造支出對應的進項稅額36萬元。【問題33】我公司在2026年5月取得一座倉庫，原值400萬元，對應進項稅額36萬元已勾選抵扣。該倉庫用于一般計稅方法計稅項目，在取得當月列入固定資產核算，次月開始計提折舊。假如在2027年1月我公司已按會計制度對該倉庫累計計提折舊10萬元，同時對該倉庫進行資本化改造，2027年7月資本化改造完成，次月開始計提折舊，發生改造支出200萬元（不含稅），對應的進項稅額18萬元已勾選抵扣完畢。改造后該倉庫用于混合用途，確定原值為590萬元。請問若我公司將該倉庫用于混合用途，需要調整的長期資產對應的進項稅額如何確定？答：按照《暫行辦法》第十五條第一款的規定，第十四條第一項所稱需要調整的長期資產對應的進項稅額，是指第四條規定的長期資產對應的進項稅額。具體是指長期資產原值所對應的增值稅扣稅憑證列明、計算或者包含的進項稅額。從你公司描述的情況看，你公司資本化改造后的倉庫屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。按照上述規定，你公司需要調整的長期資產對應的進項稅額為該倉庫資本化改造后，重新確定原值590萬元所對應的進項稅額53.1萬元。具體如下：第一步，確定資本化改造支出以外部分當月期初凈值。當月期初凈值=400-10=390萬元第二步，確定資本化改造支出以外部分對應的可抵扣進項稅額。第三步，確定需要調整的長期資產對應的進項稅額。35.1+18=53.1萬元十、長期資產的停止使用【問題34】我公司在2026年5月取得一臺二手設備，取得的增值稅專用發票上列明的金額為1000萬元，已抵扣對應進項稅額130萬元。設備當月投入使用并計入固定資產，各月均用于混合用途。假如在2028年5月，因設備使用壽命到期，無法通過出售、報廢回收等方式獲得任何經濟價值。由于實際使用年限短于《暫行辦法》第十七條規定的調整年限，請問我公司如何處理該二手設備剩余未調整的進項稅額？答：按照《暫行辦法》第十六條的規定，按照第十四條規定對長期資產進項稅額進行調整時，如果長期資產實際使用年限短于調整年限，應當在停止使用當月所對應的納稅申報期，將剩余未調整的進項稅額并入當年混合用途期間進行一次性調整。從你公司描述的情況看，該二手設備屬于《暫行辦法》第九條第一項規定的長期資產。因此，按照上述規定，你公司應在二手設備停止使用當月所對應的納稅申報期，將剩余未調整的進項稅額并入當年混合用途期間進行一次性調整。其中，計算當年混合用途期間進項稅額分期調整基數時，應將剩余調整年限月份數并入當年混合用途月份數后，按照《暫行辦法》第十四條相關公式進行計算調整。十一、長期資產的處置【問題35】我公司于2025年1月取得一棟辦公樓用于行政辦公和職工食堂，屬于混合用途的長期資產，資產原值600萬元，已全額抵扣對應進項稅額。2026年4月因業務戰略調整，將該辦公樓整體出售，適用一般計稅方法。請問我公司申報時是否需要對該辦公樓對應的進項稅額進行調整？答：不需要。按照《暫行辦法》第二十條規定，納稅人整體處置單項長期資產，應當在處置時按照第七條、第八條及相關稅收政策規定，對該項資產的進項稅額作相應調整。若你公司整體處置上述辦公樓時，適用一般計稅方法，未發生《暫行辦法》第七條、第八條及相關稅收政策規定對該辦公樓的進項稅額作相應調整的情形，那么你公司該辦公樓對應已抵扣的進項稅額無需進行調整。【問題36】我公司在2025年1月取得一幢總裝車間，取得當月投入使用并計入固定資產，屬于《暫行辦法》第九條規定以外的長期資產，已全額抵扣對應進項稅額。2026年6月因發生經營業務調整，準備整體處置總裝車間，用于免征增值稅項目，請問總裝車間在整體處置時，已全額抵扣的進項稅額需如何處理？答：按照《暫行辦法》第二十條規定，納稅人整體處置單項長期資產，應當在處置時按照第七條、第八條及相關稅收政策規定，對該項資產的進項稅額作相應調整。從你公司描述的情況看，總裝車間在整體處置時用于免征增值稅項目，因此，按照上述規定，你公司已全額抵扣的進項稅額需按照第七條及相關稅收政策規定對進項稅額作相應調整。【問題37】我公司因業務調整，在2026年6月對自行建造的一棟用于混合用途且在調整年限內的商場大樓的部分樓層對外出售，剩