中級審計師考試審計報告編制試題（含解析）

中級審計師考試審計報告編制試題（含解析）一、判斷題（共10題，每題2分，共20分）1.注冊會計師出具的帶強調事項段的無保留意見審計報告，說明該事項不影響已發表的審計意見類型。2.如果審計范圍受到的限制產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。3.國家審計機關出具的審計報告中，應當包含對被審計單位財政收支、財務收支真實合法效益的審計評價意見。4.審計報告的日期應當早于注冊會計師獲取充分適當審計證據的日期。5.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且已在財務報表中作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見審計報告。6.內部審計報告的收件人應當是對審計項目負有管理責任且有權采取糾正措施的人員或機構。7.注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項，意味著該事項存在錯報。8.如果上期財務報表存在重大錯報，而前任注冊會計師出具了無保留意見，管理層未更正也未重新出具審計報告，且對應數據未在本期財務報表中恰當重述和披露，注冊會計師應當對本期財務報表出具無保留意見，僅在強調事項段中說明該情況。9.國家審計報告中的審計建議應當具有針對性和可操作性，不得提出與審計事項無關的建議。10.注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分，除非法律法規另有規定。二、單選題（共10題，每題2分，共20分）1.下列不屬于注冊會計師財務報表審計報告標準審計報告構成要素的是（）A.強調事項段B.審計意見段C.形成審計意見的基礎D.注冊會計師對財務報表審計的責任2.當注冊會計師發現被審計單位財務報表存在重大錯報，影響重大但不具有廣泛性時，應當出具的審計意見類型是（）A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見3.國家審計機關出具的正式審計報告的主送單位是（）A.被審計單位B.本級人民政府C.派出審計組的審計機關D.上級審計機關4.下列關于審計報告中強調事項段的說法，正確的是（）A.強調事項段用于說明注冊會計師的審計范圍受到限制的情況B.強調事項段可以提及未在財務報表中列報或披露的事項C.強調事項段不影響注冊會計師發表的審計意見類型D.所有存在重大不確定性的事項都需要增加強調事項段5.注冊會計師確定關鍵審計事項的首要前提是（）A.涉及管理層重大判斷的領域B.本期重大交易或事項對審計的影響C.屬于注冊會計師與治理層溝通過的事項D.評估的重大錯報風險較高的領域6.下列關于內部審計報告的編制要求，說法錯誤的是（）A.應當客觀、清晰、簡潔B.應當包含審計發現的所有問題，無論重要性水平C.應當明確審計范圍和審計目標D.應當基于充分、可靠的審計證據7.當被審計單位管理層拒絕提供與財務報表相關的書面聲明，且該事項對財務報表影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當出具的審計意見是（）A.保留意見B.否定意見C.無法表示意見D.帶強調事項段的無保留意見8.下列不屬于國家審計報告法定內容的是（）A.審計依據B.被審計單位的基本情況C.管理層對財務報表的責任段D.審計處理處罰意見9.下列關于注冊會計師審計報告日期的說法，符合準則規定的是（）A.可以早于注冊會計師獲取充分、適當審計證據的日期B.可以早于管理層批準財務報表的日期C.應當與財務報表對外報出的日期保持一致D.應當是注冊會計師完成審計工作后簽署審計報告的日期10.如果注冊會計師在審計報告日后發現已審計財務報表存在重大錯報，且管理層未更正，下列做法中錯誤的是（）A.要求管理層修改財務報表B.如果管理層拒絕修改，且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當出具新的審計報告C.如果管理層拒絕修改，且審計報告已經提交，注冊會計師應當通知管理層和治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出D.直接向監管機構報告所有相關事項三、多選題（共10題，每題2分，共20分）1.下列屬于注冊會計師審計報告應當包含的要素有（）A.審計意見段B.形成審計意見的基礎段C.注冊會計師的簽名和蓋章D.會計師事務所的名稱、地址和蓋章E.被審計單位管理層的簽名和蓋章2.注冊會計師應當出具保留意見審計報告的情形有（）A.在獲取充分、適當審計證據后，發現錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性B.無法獲取充分、適當的審計證據，其影響重大，但不具有廣泛性C.無法獲取充分、適當的審計證據，其影響重大且具有廣泛性D.財務報表存在重大錯報，影響重大且具有廣泛性E.存在與持續經營相關的重大不確定性，已充分披露3.下列關于關鍵審計事項的說法，正確的有（）A.關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項B.關鍵審計事項的溝通應當以“關鍵審計事項”為標題單獨列示在審計報告中C.所有類型的審計報告都應當包含關鍵審計事項部分D.注冊會計師應當在關鍵審計事項部分說明該事項被確定為關鍵審計事項的原因E.溝通關鍵審計事項可以替代注冊會計師發表的審計意見4.國家審計機關出具的審計報告的作用包括（）A.對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為作出處理處罰的依據B.評價被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益情況的正式文件C.向社會公眾公開審計結果的法定載體D.反映審計工作質量、明確審計人員責任的重要依據E.作為被審計單位編制財務報表的直接依據5.下列事項中，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段的有（）A.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性，且已在財務報表中充分披露B.提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則，且已充分披露C.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難，且已充分披露D.審計范圍受到重大限制，無法獲取審計證據E.被審計單位存在未披露的重大關聯方交易6.內部審計報告的審計發現部分應當包含的內容有（）A.發現的問題事實B.問題的定性及依據C.問題產生的原因D.問題造成的影響或后果E.針對問題提出的審計建議7.注冊會計師出具否定意見審計報告的前提條件包括（）A.注冊會計師獲取了充分、適當的審計證據B.財務報表存在重大錯報C.錯報對財務報表的影響重大且具有廣泛性D.審計范圍受到重大限制，無法獲取充分適當的審計證據E.管理層拒絕提供書面聲明8.下列關于審計報告編制要求的說法，正確的有（）A.審計報告應當基于充分、適當的審計證據編制B.審計報告的表述應當清晰、明確，避免產生歧義C.審計報告應當包含所有審計發現的問題，無論金額大小D.審計報告的意見類型應當與審計證據反映的情況相符E.審計報告應當按照規定的格式和要素編制9.下列關于無法表示意見與保留意見的差異，說法正確的有（）A.無法表示意見是審計范圍受限的影響重大且具有廣泛性，保留意見是審計范圍受限的影響重大但不具有廣泛性B.無法表示意見表明注冊會計師沒有對財務報表整體發表意見，保留意見是對財務報表整體發表了意見，僅對部分事項存在保留C.出具無法表示意見的審計報告時不需要包含形成審計意見的基礎段D.出具保留意見的審計報告可以包含關鍵審計事項部分，出具無法表示意見的審計報告除法規要求外不得包含關鍵審計事項E.無法表示意見的審計報告不需要注冊會計師簽名蓋章10.注冊會計師在確定審計意見類型時，判斷錯報或審計范圍受限影響“廣泛性”的標準包括（）A.錯報對財務報表多個組成部分產生影響B.錯報雖然僅影響財務報表的某一組成部分，但該組成部分是財務報表的核心組成部分C.錯報與披露相關，該披露對財務報表使用者理解財務報表至關重要D.審計范圍受限的影響涉及財務報表的多個核心項目E.錯報的金額超過重要性水平但未達到總資產的10%四、案例分析題（共3題，每題6分，共18分）1.案例背景：甲會計師事務所承接了A公司2023年度財務報表審計業務，注冊會計師李某擔任項目合伙人。審計過程中發現以下事項：A公司2023年因涉嫌侵犯專利權被起訴，截至審計報告日，法院尚未作出判決，A公司管理層根據法律顧問的意見，確認了200萬元的預計負債，并在財務報表附注中進行了充分披露。注冊會計師評估認為該事項屬于對財務報表使用者理解財務報表至關重要的不確定性事項，且A公司的會計處理和披露符合會計準則的規定。要求：（1）判斷注冊會計師應當對A公司2023年度財務報表出具何種類型的審計報告？（2分）（2）說明該審計報告與標準無保留意見審計報告相比，需要增加哪些內容？（4分）2.案例背景：乙審計局派出審計組對B事業單位2023年度預算執行情況進行審計，審計組完成現場審計后，由審計組組員王某獨立起草了審計報告初稿，初稿中僅列示了發現的3項重大違規問題，未包含審計評價意見和審計建議，且審計組直接將該初稿送達了B事業單位要求其整改。要求：結合國家審計報告的編制和報送要求，指出上述做法中存在的不當之處，并說明正確做法。3.案例背景：丙會計師事務所承接了C公司2023年度財務報表審計業務，審計過程中發現，C公司2023年度營業收入中有1200萬元是虛構的，該金額占C公司當年利潤總額的65%，C公司管理層拒絕調整該錯報。要求：（1）判斷注冊會計師應當出具何種類型的審計報告？（2分）（2）說明作出該判斷的依據。（4分）五、論述題（共2題，每題11分，共22分）1.請結合注冊會計師審計準則的規定，論述審計報告中關鍵審計事項的確定流程以及溝通關鍵審計事項的意義。2.請對比說明國家審計報告、內部審計報告、注冊會計師財務報表審計報告在報告目標、報告使用者、報告法律效力三個方面的差異。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：√。解析：強調事項段僅用于提醒財務報表使用者關注已在財務報表中披露的重大事項，不會改變已發表的審計意見類型。2.參考答案：×。解析：審計范圍受限且影響重大且廣泛時，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告，否定意見適用于存在重大錯報且影響廣泛的情形。3.參考答案：√。解析：國家審計報告的核心內容之一就是對被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況作出審計評價。4.參考答案：×。解析：審計報告日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當審計證據的日期，也不得早于管理層批準財務報表的日期。5.參考答案：×。解析：該情形下注冊會計師應當出具帶“與持續經營相關的重大不確定性”段落的無保留意見審計報告，無需出具保留意見。6.參考答案：√。解析：內部審計報告的收件人需要具備整改權限，確保審計發現的問題能夠得到有效落實。7.參考答案：×。解析：關鍵審計事項是審計過程中重點關注的事項，不代表該事項存在錯報，已更正的錯報或高風險領域都可能被列為關鍵審計事項。8.參考答案：×。解析：該情形屬于本期財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當根據影響程度出具保留意見或否定意見的審計報告，不能僅以強調事項段替代。9.參考答案：√。解析：國家審計報告的審計建議應當緊扣審計發現的問題，具備可操作性，不得提出與審計事項無關的泛泛建議。10.參考答案：√。解析：無法表示意見說明注冊會計師未獲取充分適當的審計證據，不得披露關鍵審計事項誤導使用者，除非法律法規強制要求。二、單選題答案及解析1.參考答案：A。解析：標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告，強調事項段不屬于標準審計報告的構成要素。2.參考答案：B。解析：重大錯報但影響不廣泛，或審計范圍受限但影響不廣泛的情形，應當出具保留意見審計報告。3.參考答案：A。解析：審計機關出具的正式審計報告主送單位為被審計單位，審計結果報告主送本級人民政府和上級審計機關。4.參考答案：C。解析：強調事項段僅用于提醒使用者關注已披露的重大事項，不影響審計意見類型；選項A錯誤，審計范圍受限應當視影響程度出具保留或無法表示意見；選項B錯誤，強調事項段必須提及已在財務報表中披露的事項；選項D錯誤，只有對使用者理解報表至關重要的已披露不確定性事項才可能增加強調事項段。5.參考答案：C。解析：關鍵審計事項的篩選范圍首先是注冊會計師與治理層溝通過的事項，再從中篩選重點關注過的、最重要的事項。6.參考答案：B。解析：內部審計報告應當遵循重要性原則，不需要列示所有低于重要性水平的微小問題。7.參考答案：C。解析：管理層拒絕提供書面聲明屬于審計范圍受限，影響重大且廣泛的，應當出具無法表示意見的審計報告。8.參考答案：C。解析：管理層對財務報表的責任段是注冊會計師財務報表審計報告的專屬要素，國家審計報告不包含該內容。9.參考答案：D。解析：審計報告日是注冊會計師完成審計工作后簽署報告的日期，不得早于獲取充分適當審計證據、管理層批準財務報表的日期，無需與財務報表報出日一致。10.參考答案：D。解析：注冊會計師應當先要求管理層更正，管理層拒絕的，再根據相關規定采取措施，不得直接向監管機構報告，除非法律法規另有要求。三、多選題答案及解析1.參考答案：ABCD。解析：被審計單位管理層不需要在注冊會計師出具的審計報告上簽名蓋章，選項E錯誤。2.參考答案：AB。解析：選項C應當出具無法表示意見，選項D應當出具否定意見，選項E應當出具帶與持續經營相關的重大不確定性段落的無保留意見。3.參考答案：ABD。解析：選項C錯誤，無法表示意見的審計報告除非法律法規要求，否則不得包含關鍵審計事項；選項E錯誤，溝通關鍵審計事項不能替代注冊會計師發表的審計意見。4.參考答案：ABCD。解析：被審計單位編制財務報表是管理層的責任，審計報告不能作為編制財務報表的直接依據，選項E錯誤。5.參考答案：ABC。解析：選項D屬于審計范圍受限，應當視影響程度出具保留或無法表示意見；選項E屬于重大錯報，應當視影響程度出具保留或否定意見，均不適用強調事項段。6.參考答案：ABCD。解析：審計建議是內部審計報告中獨立于審計發現的單獨部分，不屬于審計發現的內容，選項E錯誤。7.參考答案：ABC。解析：選項D、E屬于出具無法表示意見審計報告的情形。8.參考答案：ABDE。解析：審計報告應當遵循重要性原則，不需要列示所有微小問題，選項C錯誤。9.參考答案：ABD。解析：選項C錯誤，無法表示意見的審計報告需要包含形成無法表示意見的基礎段；選項E錯誤，所有類型的審計報告都需要注冊會計師簽名蓋章。10.參考答案：ABCD。解析：金額超過重要性水平不代表影響廣泛，比如僅影響單個非核心項目，即使金額較大也不具有廣泛性，選項E錯誤。四、案例分析題答案及解析1.參考答案：（1）應當出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。（2分）（2）需要增加的內容：①在審計報告中單獨設置“強調事項”段落，說明該未決訴訟的具體情況，以及該事項的不確定性可能對財務報表產生的影響；（2分）②在強調事項段中說明該事項不影響已發表的審計意見，同時提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對該事項的相關披露。（2分）解題思路：首先判斷被審計單位的會計處理和披露符合準則要求，不存在錯報，因此應當出具無保留意見；其次該事項屬于對使用者理解報表至關重要的已披露不確定性事項，符合增加強調事項段的條件，因此需要增加強調事項段。評分標準：意見類型判斷正確得2分，增加的內容每點2分，表述接近即可得分。2.參考答案：不當之處及正確做法：①不當之處：由審計組組員王某獨立起草審計報告初稿，未履行集體審議程序。正確做法：審計報告初稿應當由審計組組長或者其委托的有資質的審計人員起草，且需要經過審計組集體討論確定。（2分）②不當之處：審計報告內容不完整，缺少審計評價意見和審計建議。正確做法：國家審計報告應當包含審計依據、被審計單位基本情況、審計評價、審計發現的問題、處理處罰意見、審計建議等法定要素。（2分）③不當之處：審計組直接將初稿送達被審計單位要求整改。正確做法：審計組的報告初稿應當先征求被審計單位的意見，再報送審計機關，經審計機關按規定程序審議后，出具正式的審計報告送達被審計單位。（2分）解題思路：結合國家審計準則中關于審計報告編制、報送的相關規定，逐一排查案例中的操作不符合要求的地方，對應說明正確做法即可。評分標準：每個不當之處及正確做法對應2分，共3點6分，表述接近即可得分。3.參考答案：（1）應當出具否定意見的審計報告。（2分）（2）判斷依據：①注冊會計師已經獲取了充分、適當的審計證據，證明C公司1200萬元營業收入屬于虛構，財務報表存在重大錯報；（2分）②該虛構收入占當年利潤總額的65%，對利潤表整體公允性產生了顛覆性影響，該錯報的影響重大且具有廣泛性，因此應當出具否定意見審計報告。（2分）解題思路：首先判斷存在重大錯報且已獲取充分審計證據，其次判斷影響是否具有廣泛性，65%的利潤占比說明影響覆蓋了核心財務指標，屬于廣泛影響，符合否定意見的出具條件。評分標準：意見類型判斷正確得2分，判斷依據每點2分，表述接近即可得分。五、論述題答案及解析1.參考答案：（1）關鍵審計事項的確定流程：①第一步，篩選范圍：從注冊會計師與被審計單位治理層溝通過的所有事項中，篩選出在審計過程中重點關注過的事項，重點關注的事項通常包括評估的重大錯報風險較高的領域、涉及管理層重大判斷的領域、本期發生的重大交易或事項等。（3分）②第二步，確定核心事項：從重點關注過的事項中，綜合考慮事項的性質、對財務報表使用者的重要程度、審計應對措施的復雜程度等因素，確定對本期審計最為重要的事項，作為關鍵審計事項。（3分）③第三步，描述關鍵審計事項：對每一項關鍵審計事項，在審計報告中說明其被確定為關鍵審計事項的原因，以及注冊會計師在審計過程中針對該事項采取的應對措施。（1分）（2）溝通關鍵審計事項的意義：①提高審計工作透明度，讓使用者了解審計過程中重點關注的高風險領域，增強審計報告的決策相關性；（1分）②督促注冊會計師在審計過程中更加關注高風險領域