第八章-固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（識記）

1.固定資產(chǎn)的概念。

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

2.固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。（1）占資產(chǎn)總額的比重大。（2）風(fēng)險(xiǎn)性較大。（3）盈利性較強(qiáng)。（4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑浴＃ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（領(lǐng)會）

（1）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)的合理性。固定資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便真實(shí)地反映它們的價(jià)值和正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及期末盤點(diǎn)等。（4）保證折舊方法和處置措施的合理性。如何選擇企業(yè)的折舊方法，并保證其合理性以及進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，是企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的。

二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念和特點(diǎn)（識記）

1.無形資產(chǎn)的概念。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)，特許權(quán)等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越大的作用，在資產(chǎn)負(fù)債表總額中所占的比重也會越來越大。2.無形資產(chǎn)的特點(diǎn)。

（1）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)。（4）無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性。（5）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）

（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)

1.加強(qiáng)預(yù)算控制；2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。（二）責(zé)權(quán)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)

（三）會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)

1.賬簿記錄的控制；

2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制；3.固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的控制；4.固定資產(chǎn)折舊的控制；5.固定資產(chǎn)處置的控制。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)

二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）（一）預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)

（二）會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)

（三）保密控制制度的設(shè)計(jì)

（四）無形資產(chǎn)攤銷控制制度的設(shè)計(jì)

第三節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

一、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作及原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）

（一）固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)1.掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件2.掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算3.掌掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算5.熟悉固定資產(chǎn)折舊方法

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。1.外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

賬務(wù)處理：

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目②購入需安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的成本金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2.自行建造固定資產(chǎn)成本（略）例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為？二．固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.固定資產(chǎn)折舊①固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＂诠潭ㄙY產(chǎn)折舊的方法

1.平均年限法；2.雙倍余額遞減法；3.工作量法；

4.年數(shù)總和法

1.平均年限法；平均年限法又稱為直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2.雙倍余額遞減法

是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，加速折舊的一種方法。最后兩年改為：（固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷2。計(jì)算公式：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率例2：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，試計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額？計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額：年折舊率=2÷5×100%=40%第一年=120×40%=48（萬元）第二年=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）第四、五年=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）例11：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間有設(shè)備一臺，原值為189000元，預(yù)計(jì)凈殘值為7350元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

要求：

（1）計(jì)算各年應(yīng)提取的折舊額；

（2）編制第三年提取折舊的會計(jì)分錄。（1）各年應(yīng)提取的折舊額：（提示：每年計(jì)提的基數(shù)要扣除預(yù)計(jì)的凈殘值）

（189000-7350）×5/15＝60550

181650×4/15＝48440

181650×3/15＝36330

181650×2/15＝24220

181650×1/15＝12110

（2）分錄：

借：制造費(fèi)用36330

貸：累計(jì)折舊36330

③固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬元。借：制造費(fèi)用166000管理費(fèi)用178000銷售費(fèi)用182600貸：累計(jì)折舊5206002.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后繼支出處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。三．固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

固定資產(chǎn)處置的處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算

例4：乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080，計(jì)提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。有關(guān)賬務(wù)處理為？①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400

②發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費(fèi)270

③收到的殘料變價(jià)收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置飛流送資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)主要有固定資產(chǎn)交接證、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報(bào)廢證、固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等，下面簡要說明這些憑證和表格的設(shè)計(jì)。（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)。（253）從建設(shè)單位或從其他單位撥入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目填制“固定資產(chǎn)交接證”，辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。在交接證中，應(yīng)詳細(xì)列明交接固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、附屬物、建造年月、原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)清理費(fèi)用和殘余價(jià)值以及交接驗(yàn)收情況等資料。經(jīng)過驗(yàn)收以后，應(yīng)由交接雙方在交接證上簽字。（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。（255）固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開設(shè)的專用式明細(xì)賬。其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的編號、名稱、技術(shù)特征、使用部門名稱、存放地點(diǎn)、建造或制造年份、開始使用日期、停用日期、原價(jià)及其變動情況、預(yù)計(jì)使用年限、折舊額、進(jìn)行大修理的次數(shù)和日期、撥出和清理情況等。二、無形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作及原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）

（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)（1）外購取得無形資產(chǎn)。