2026年注冊稅務師稅法一

2026年注冊稅務師稅法一2026年注冊稅務師《稅法一》科目考試以截至2025年12月31日發布的現行有效稅收政策為命題依據，核心考查9個實體稅種的政策適用、計稅規則及征管要求，整體命題風格貼合實務，新增政策、高頻考點的考查占比穩定在70%以上。首先明確2026年考試的分值分布規律：增值稅模塊占45-50分，消費稅模塊占18-22分，土地增值稅模塊占12-16分，資源稅模塊占8-12分，城市維護建設稅及附加、車輛購置稅、環境保護稅、煙葉稅等小稅種合計占15-20分，總分140分，合格分數線為84分。一、增值稅核心考點與2026年新增政策增值稅作為《稅法一》的第一大稅種，考查覆蓋所有題型，主觀題側重考查一般納稅人應納稅額計算、留抵退稅、出口退稅、視同銷售判定、進項稅額抵扣規則，2026年新增考點集中在數字服務增值稅試點、小規模納稅人減免政策延續、先進制造業留抵退稅調整三個方向。（一）征收范圍基本規則增值稅征收范圍包括在境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產以及進口貨物。其中2025年明確的視同銷售判定規則需重點掌握：單位或個體工商戶發生下列行為視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（相關機構設在同一縣/市的除外）；4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；5.將自產、委托加工或購進的貨物用于投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或個人。例外情形：將貨物、服務、無形資產、不動產用于公益事業或者以社會公眾為對象的，不視同銷售，無需繳納增值稅。2026年新增數字服務增值稅試點規則：2025年1月1日起，上海、廣東、北京、浙江四省市開展數字服務增值稅試點，在境內未設立經營機構、代理機構的境外單位或個人，向境內單位或個人提供的數字服務（包括在線數據存儲、云計算服務、在線廣告投放、網絡游戲運營、在線音視頻播放、SaaS軟件服務等通過信息網絡提供的無形服務），按照6%的稅率征收增值稅，以購買方為扣繳義務人，應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+6%）×6%；境內單位或個人向境外單位提供的完全在境外消費的數字服務，適用增值稅零稅率。（二）稅率與征收率2026年適用稅率保持四檔：13%稅率適用于銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務、有形動產租賃服務；9%稅率適用于銷售或進口農產品、自來水、暖氣、天然氣等民生貨物，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權；6%稅率適用于提供增值電信服務、金融服務、生活服務、現代服務（有形動產租賃、不動產租賃除外）、轉讓無形資產（土地使用權除外）；零稅率適用于出口貨物、境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產。征收率方面，法定征收率為3%，特殊項目適用5%征收率（包括銷售不動產、不動產租賃服務、轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權選擇簡易計稅的、房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目選擇簡易計稅的、勞務派遣服務選擇差額納稅的）。2025年延續的小規模納稅人減免政策：2025年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅；月銷售額10萬元以下（含本數，差額征稅的以差額后銷售額判定）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。（三）進項稅額抵扣與轉出可抵扣進項稅額包括：1.從銷售方取得的增值稅專用發票（含全電專票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額；2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額，用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品按照10%的扣除率計算進項稅額；4.購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%；5.支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費電子普通發票上注明的增值稅額。不得抵扣進項稅額的情形：1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；2.非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；5.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。已經抵扣進項稅額的貨物、勞務、服務等發生上述情形的，需做進項稅額轉出處理。（四）留抵退稅最新政策2025年調整的先進制造業留抵退稅政策是2026年核心考點：符合條件的中型及以下先進制造業企業（包括高端裝備、新能源、新材料、生物醫藥、集成電路、人工智能領域企業，從業人數1000人以下或年銷售額4億元以下），自2025年4月納稅申報期起可按月全額退還增值稅增量留抵稅額，并一次性退還存量留抵稅額。享受條件為：1.納稅信用等級為A級或者B級；2.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。計算規則：增量留抵稅額指與2024年12月31日相比新增加的期末留抵稅額，存量留抵稅額指2024年12月31日的期末留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%，允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%。進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票（含全電專票、稅控機動車銷售統一發票）、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。（五）出口退稅規則2025年延續的跨境電商出口免稅政策：跨境電子商務綜合試驗區內的跨境電商企業出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：1.電子商務出口企業在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額；2.出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續；3.出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。生產企業出口貨物勞務、服務適用免抵退稅辦法，外貿企業出口貨物勞務、服務適用免退稅辦法。退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。二、消費稅核心考點與2026年調整內容消費稅考查側重征稅范圍判定、組成計稅價格計算、已納消費稅抵扣規則，2026年調整內容集中在電子煙稅率調整、高檔化妝品征稅范圍調整兩個方向。（一）征稅范圍與稅率調整2026年消費稅征稅范圍包括15個稅目：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料。2026年調整內容：1.電子煙稅率調整：電子煙生產（進口）環節稅率從36%上調為40%，批發環節稅率從11%加0.005元/支，上調為12%加0.006元/支，征稅范圍包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產品；2.高檔化妝品征稅范圍調整：將高檔護膚類化妝品的判定標準從生產（進口）環節銷售（完稅）價格（不含增值稅）10元/毫升（克）或15元/片（張），上調為15元/毫升（克）或20元/片（張），稅率保持15%不變。（二）計稅依據與應納稅額計算消費稅計稅方法包括從價定率、從量定額、復合計稅三種：白酒、卷煙適用復合計稅，成品油、黃酒、啤酒適用從量定額，其余稅目適用從價定率。從價計征的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅，也不包括同時符合條件的代墊運費、政府性基金或行政事業性收費。自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的不納稅，用于其他方面的于移送使用時納稅，按照同類消費品銷售價格計稅，無同類價格的按照組成計稅價格計稅：從價計征組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率），復合計征組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。委托加工應稅消費品按照受托方同類消費品銷售價格計稅，無同類價格的按照組成計稅價格計稅：從價計征組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率），復合計征組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率），由受托方（個人除外）代收代繳消費稅。委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方計稅價格出售的，不再繳納消費稅；以高于受托方計稅價格出售的，需按規定申報繳納消費稅，計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。進口應稅消費品組成計稅價格：從價計征組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率），復合計征組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。（三）已納消費稅抵扣規則外購或委托加工收回的已稅消費品用于連續生產應稅消費品的，準予按照生產領用數量扣除已納消費稅，可抵扣范圍包括：1.已稅煙絲生產的卷煙；2.已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；3.已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；4.已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；5.已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿；6.已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子；7.已稅實木地板生產的實木地板；8.已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產的應稅成品油；9.已稅摩托車生產的摩托車。例外規則：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計稅時不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。三、土地增值稅核心考點土地增值稅是主觀題高頻考點，考查側重征稅范圍判定、扣除項目計算、應納稅額計算、清算規則。（一）征稅范圍判定土地增值稅的征稅范圍為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，判定標準有三個：1.轉讓的土地使用權為國家所有；2.土地使用權、地上建筑物及其附著物的產權發生轉讓；3.轉讓方取得收入。不屬于征稅范圍的情形：1.國有土地使用權出讓；2.房地產的出租、抵押（抵押期內）、代建、評估增值；3.房地產的繼承、符合條件的贈與（贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的、通過中國境內非營利的社會團體、國家機關贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的）。2025年延續的優惠政策：2025年1月1日至2027年12月31日，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅；個人之間互換自有居住用房地產的，經當地稅務機關核實，可以免征土地增值稅。（二）扣除項目與應納稅額計算土地增值稅應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數，增值額=應稅收入-扣除項目金額。扣除項目分五類：1.取得土地使用權所支付的金額：包括地價款、按國家統一規定繳納的契稅、登記費、過戶手續費等相關費用；2.房地產開發成本：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用；3.房地產開發費用：納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出并提供金融機構證明的，開發費用=利息+（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×5%以內；不能提供金融機構證明的，開發費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×10%以內；4.與轉讓房地產有關的稅金：包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，房地產開發企業的印花稅已計入管理費用，不得單獨扣除，非房地產開發企業可扣除印花稅；5.加計扣除：僅適用于房地產開發企業，加計扣除金額=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）×20%。土地增值稅適用四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率30%，速算扣除系數0；增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分，稅率40%，速算扣除系數5%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率50%，速算扣除系數15%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率60%，速算扣除系數35%。（三）清算規則納稅人應當主動進行土地增值稅清算的情形：1.房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；3.直接轉讓土地使用權的。主管稅務機關可要求納稅人進行清算的情形：1.已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；2.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的。四、其他稅種核心考點（一）城市維護建設稅及附加城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額，進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅及附加。稅率方面，城市維護建設稅稅率為7%（市區）、5%（縣城、鎮）、1%（其他區域），教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。2025年至2027年，小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可在50%的稅額幅度內減征城市維護建設稅及附加。（二）資源稅資源稅征稅范圍包括能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產、鹽，計稅方法包括從價計征和從量計征，計稅銷售額為納稅人銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅和符合條件的運雜費用。優惠政策包括：從衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅，充填開采置換出來的煤炭減征50%資源稅，頁巖氣資源稅減征30%，2025年至2027年小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可在50%稅額幅度內減征資源稅（不含水資源稅）。（三）車輛購置稅車輛購置稅稅率為10%，征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。計稅依據為：購買自用的為實際支付給銷售者的全部價款（不含增值稅），進口自用的為關稅完稅價格+關稅+消費稅，自產自用的為同類應稅車輛銷售價格（不含增值稅）。優惠政策：2024年1月1日至2025年12月31日購置的新能源汽車免征車輛購置稅，2026年1月1日至2027年12月31日購置的新能源汽車減半征收車輛購置稅。（四）環境保護稅環境保護稅征稅范圍包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，計稅依據為：大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定，固體廢物按照排放量確定，噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。優惠政策：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排